第六章 無形資產(chǎn)(簡)

上海立信會計學(xué)院會計學(xué)系主講胡啟鴻第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1本章要點無形資產(chǎn)特征和分類無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)取得、攤銷、減值及處置商譽確認(rèn)與計量2[課前預(yù)習(xí)題1]？

美國可口可樂公司憑借“可口可樂”商標(biāo)權(quán)和飲料配方這些獨特的無形資產(chǎn)，占領(lǐng)世界飲料市場的每一個角落。美國微軟公司靠其商標(biāo)和獨特的計算機軟件，成為世界軟件市場的霸主。世界快餐業(yè)之王“麥當(dāng)勞”靠著服務(wù)商標(biāo)和特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)擴散、滲透在世界各地，無形資產(chǎn)的收入已成為其收入和利潤的主要來源。

……那么，無形資產(chǎn)都包括哪些內(nèi)容呢？3[課前預(yù)習(xí)題2]陽光集團欲收購光明公司，光明公司是一家在同行業(yè)中經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，經(jīng)評估，其凈資產(chǎn)總額為1200萬元，而最終，陽光集團以1600萬元的收購價簽署了并購協(xié)議。那么，高出的400萬元收購價意味著什么呢？？4[課前預(yù)習(xí)題3]

科信公司年初開始開發(fā)一套新的軟件系統(tǒng)，歷時11個月，耗資50萬元總算開發(fā)完成并投入運營，可是財務(wù)經(jīng)理犯難了:“這50萬元若是計入費用，當(dāng)年利潤就要大打折扣，公司股東肯定不高興；可是，若資本化處理計入軟件成本按年分?jǐn)偂?/p>

你可不可以告訴他應(yīng)該怎么做？？5第一節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)概念定義企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)

6無形資產(chǎn)特征無形性非貨幣性不確定性可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)概念7無形資產(chǎn)概念無形資產(chǎn)確認(rèn)條件經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠地計量會計準(zhǔn)則外購的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)通常不應(yīng)確認(rèn)自創(chuàng)商譽內(nèi)部產(chǎn)生的品牌報刊名研究與開發(fā)項目處理

8無形資產(chǎn)概念研究與開發(fā)項目支出的確認(rèn)研究階段的支出不予確認(rèn)符合條件的開發(fā)階段支出可以確認(rèn)不符合條件的開發(fā)階段支出不予確認(rèn)9無形資產(chǎn)的分類和內(nèi)容無形資產(chǎn)分類按是否可以辨認(rèn)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)按來源不同分外部取得的無形資產(chǎn)企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)按有無期限分有限期無形資產(chǎn)無限期無形資產(chǎn)10無形資產(chǎn)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)版權(quán)非專利技術(shù)特許經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)內(nèi)容11無形資產(chǎn)內(nèi)容專利權(quán)發(fā)明專利（20年）實用新型和外觀設(shè)計（10年）注意自創(chuàng)專利權(quán)的研究與開發(fā)支出處理12商標(biāo)權(quán)注冊商標(biāo)法定年限10年，可續(xù)展內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)容13無形資產(chǎn)內(nèi)容土地使用權(quán)企業(yè)可依法取得土地使用權(quán)，在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利企業(yè)以政府補助方式無償取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按公允價值或名義金額計量企業(yè)如果改變用途將取得的土地使用權(quán)對外出租或?qū)ν馔顿Y時，應(yīng)將其帳面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權(quán)用于建造出售的房屋建筑物的，其支付土地使用權(quán)的價款應(yīng)作為建造商品房屋建筑物的成本，計入產(chǎn)品開發(fā)成本14版權(quán)版權(quán)也稱著作權(quán)，是指著作權(quán)人對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利外購的著作權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)容15非專利技術(shù)經(jīng)濟性、機密性、動態(tài)性不受法律保護購買時確認(rèn)為無形資產(chǎn)自行研發(fā)的非專利技術(shù)研究階段發(fā)生的支出，不確認(rèn)符合條件的開發(fā)支出應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)容16無形資產(chǎn)內(nèi)容

特許經(jīng)營權(quán)（專營權(quán)）企業(yè)由政府機構(gòu)授權(quán)享有的，在特定地區(qū)經(jīng)營或銷售特定商品的權(quán)利，如煙草專賣、煙花爆竹銷售依據(jù)合同或協(xié)議，一家企業(yè)授予另一家企業(yè)有限期或無限期使用其商標(biāo)、商號、產(chǎn)品、技術(shù)秘密、經(jīng)營模式等的權(quán)利，如各種連鎖店。17無形資產(chǎn)的計量初始成本計量外購無形資產(chǎn)實際支付的價款，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出18無形資產(chǎn)的計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)一般不確認(rèn)自行研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不確認(rèn)但符合條件的開發(fā)支出應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)自創(chuàng)的商譽和品牌、報刊名,不能確認(rèn)無形資產(chǎn)入帳19無形資產(chǎn)的計量接受投入的無形資產(chǎn)按合同或協(xié)議約定的價值計量借：無形資產(chǎn)貸：實收資本（股本）資本公積—資本溢價

—股本溢價20接受捐贈的無形資產(chǎn)按捐贈方提供的發(fā)票金額無發(fā)票的按市場價或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值捐贈過程中支付的相關(guān)稅費借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款營業(yè)外收入

無形資產(chǎn)的計量21無形資產(chǎn)的計量其他方式取得的無形資產(chǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定處理以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)按非貨幣性交易準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理22無形資產(chǎn)后續(xù)計量無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)予以攤銷直線攤銷法加速攤銷法工作量攤銷法使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

無形資產(chǎn)的計量23無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)入帳后發(fā)生的其他后續(xù)支出，如相關(guān)的宣傳和培訓(xùn)支出等，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計入損益借：管理費用貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬24無形資產(chǎn)減值年末對無形資產(chǎn)進行復(fù)核和減值測試如果使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的應(yīng)當(dāng)進行變更

無形資產(chǎn)的計量25

無形資產(chǎn)的計量減值跡象無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍有使用價值其他足以表明實質(zhì)已經(jīng)發(fā)生減值的情形26無形資產(chǎn)的計量計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的部分，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失視為永久性減值損失，不得隨意轉(zhuǎn)回27無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)的處置28無形資產(chǎn)的取得外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款自創(chuàng)的無形資產(chǎn)帳戶設(shè)置研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理29無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出－費用化支出－資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款研發(fā)成功借：無形資產(chǎn)管理費用貸：研發(fā)支出—資本化支出

—費用化支出30無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理【例】2007年5月3日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，研發(fā)過程中發(fā)生原材料費8000000元、職工工資2000000元、以存款支付其他費用6000000元，總計16000000元，其中，符合資本化條件的支出為10000000元，07年11月30日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。31無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理發(fā)生研發(fā)費用借：研發(fā)支出——費用化支出6000000——資本化支出10000000

貸：原材料8000000

應(yīng)付職工薪酬2000000

銀行存款6000000

32無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理研發(fā)成功借：管理費用6000000

無形資產(chǎn)10000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出6000000——資本化支出10000000

33無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理

其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：股本/實收資本資本公積——股本溢價

——資本溢價例見本課件補充習(xí)題三34

接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（支付的相關(guān)費用）營業(yè)外收入（差額）無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理35無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷年限無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限合同約定了受益年限，同時，法律又規(guī)定了有效年限的，兩者之中較短的來確定合同或法律都沒有規(guī)定年限的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷36無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理

無形資產(chǎn)攤銷方法直線攤銷法加速攤銷法工作量攤銷法無形資產(chǎn)攤銷開始時間當(dāng)月增加、當(dāng)月應(yīng)攤銷當(dāng)月減少、當(dāng)月不攤銷37無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷的帳務(wù)處理借：管理費用其他業(yè)務(wù)成本（出租時）貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷38無形資產(chǎn)減值發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理39

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失發(fā)生無形資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理例見本課件補充習(xí)題二40無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)出售注銷無形資產(chǎn)的帳面價值出售所得與轉(zhuǎn)讓成本之間的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”回到講義41結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的帳面余額無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷實際所得的轉(zhuǎn)讓價款銀行存款轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅金應(yīng)交稅費無形資產(chǎn)的出售凈收益營業(yè)外收入

無形資產(chǎn)出售的帳務(wù)處理流程

取得出售凈收益流程圖集錦42

無形資產(chǎn)出售的帳務(wù)處理流程

發(fā)生出售凈損失結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的帳面余額無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷實際所得的轉(zhuǎn)讓價款銀行存款轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅金應(yīng)交稅費營業(yè)外支出無形資產(chǎn)的出售損失

流程圖集錦43無形資產(chǎn)出租租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”出租無形資產(chǎn)的攤銷及相關(guān)費用應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”出租無形資產(chǎn)的相關(guān)稅金計入“營業(yè)稅金及附加”無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理例見本課件補充習(xí)題三44無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理無形資產(chǎn)報廢報廢轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出累計推銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)45第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)商譽(goodwill)商譽及其特點商譽是企業(yè)擁有的獲取超額利潤的能力形成商譽的因素優(yōu)越的地理位置悠久的經(jīng)營歷史良好的客戶資源先進的管理水平獨特的企業(yè)文化特殊的生產(chǎn)工藝或技術(shù)較高的企業(yè)知名度等等46第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)商譽特點①商譽與企業(yè)作為同一整體、不能單獨存在，無法單獨辨認(rèn)②商譽所具有的超額獲利能力有很大的不確定性③商譽形成的各種因素，不能單獨地采用有效的方式進行計量47第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)商譽的確認(rèn)與計量

商譽的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)外購商譽商譽的計量商譽＝購買企業(yè)實際支付的價款—被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額×購買企業(yè)所享有的股權(quán)比例

48第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)差額處理正商譽負(fù)商譽但我國“負(fù)商譽”在會計上是不確認(rèn)為商譽的，而是將其差額直接計入企業(yè)合并當(dāng)期的“營業(yè)外收入”之中

49第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)商譽的攤銷商譽攤銷的處理方法商譽立即注銷法商譽系統(tǒng)攤銷法商譽永久保留法（中國）外購商譽不予攤銷年終進行減值測試商譽減值損失，不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回50第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)長期待攤費用長期待攤費用的性質(zhì)攤銷期限在一年以上的費用遞延資產(chǎn)、長期待攤費用、待攤費用等概念回到講義51長期待攤費用的構(gòu)成經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良支出預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金開辦費

第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)回到講義52長期待攤費用帳務(wù)處理

設(shè)置“長期待攤費用”帳戶第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)長期待攤費用的發(fā)生數(shù)長期待攤費用的攤銷數(shù)長期待攤費用的攤余成本長期待攤費用——××費用53第二節(jié)商譽及其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)內(nèi)容特種儲備物資凍結(jié)存款凍結(jié)物資涉及訴訟中的財產(chǎn)設(shè)置相應(yīng)的帳戶進行核算54無形資產(chǎn)的報表披露資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)類無形資產(chǎn)項目開發(fā)支出項目商譽項目長期待攤費用項目55本章重點掌握的會計科目無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備研發(fā)支出商譽長期待攤費用56本章重點無形資產(chǎn)構(gòu)成及特征研發(fā)支出帳務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷、減值計提無形資產(chǎn)出售和出租的帳務(wù)處理商譽計量長期待攤費用構(gòu)成57【例題】例題1例題2例題358[例題1]A公司為甲、乙兩個股東于2002年1月共同投資設(shè)立的股份有限公司，2003年3月，另一投資者丙要求加入，經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一套計算機管理軟件投入，該軟件系丙外購，其帳面價值為100萬元，甲、乙、丙三方確認(rèn)其價值為120萬元，預(yù)計其能帶來經(jīng)濟效益的年限為10年。要求：請根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計分錄。解答：59例題1答案會計分錄如下：

1、2003年3月接受投資時借：無形資產(chǎn)——計算機軟件1200000貸：股本——丙12000002、2003年3月攤銷時借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷10000貸：累計攤銷1000060[例題2]2002年末，C公司對其持有的無形資產(chǎn)進行減值測試，結(jié)果如下表所示：計提減值損失=可收回金額-無形資產(chǎn)帳面價值項目年末攤余成本“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”年初余額預(yù)計可收回金額減值損失期末報表金額專利權(quán)A1800002000015000010000150000專利權(quán)B80000200000600000合計260000400001500007000015000061例題2答案編制有關(guān)會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—專利權(quán)A10000借：資產(chǎn)減值損失60000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—專利權(quán)B20000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)B8000062[例題3]

甲公司2000年1月購入一項專利權(quán)D，實際支付價款18萬元，預(yù)計有效經(jīng)濟年限10年。2002年3月，甲公司轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)的使用權(quán)給乙公司，并由乙公司單獨使用，當(dāng)月收取使用費3萬元，存入銀行。A公司適用的營業(yè)稅率為5％。要求：請根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計分錄。63例題3答案：編制有關(guān)會計分錄如下：1、2000年1月購入專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)D180000貸：銀行存款1800002、每月攤銷時：借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷1500貸：累計攤銷1500每月攤銷＝180000÷（10×12）＝150064例題3答案：3、2003年3月份轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時：取得轉(zhuǎn)讓費時確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”，3月份攤銷額1500計入其他業(yè)務(wù)成本，應(yīng)交營業(yè)稅1500計入營業(yè)稅金及附加。借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入30000借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：累計攤銷1500借：營業(yè)稅金及附加——專利權(quán)D1500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅150065【課堂測試】一、判斷題二、單項選擇題三、多項選擇題66一、判斷題1、若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。（）2、盡管馳名商標(biāo)的形成有賴于廣告宣傳的大力投入，但企業(yè)發(fā)生的廣告費通常不作為商標(biāo)權(quán)的成本入賬，而是在發(fā)生時直接作為銷售費用，通過“銷售費用”科目核算，計入當(dāng)期損益。（）3、企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)，為了慎重起見，發(fā)生的有關(guān)支出，可作為研發(fā)支出計入當(dāng)期損益。待試制成功申請專利權(quán)時，再將所發(fā)生的研發(fā)費用予以資本化，作為無形資產(chǎn)核算。（）4、不論無形資產(chǎn)的用途如何，其攤銷價值一律計入"管理費用"科目。（）5、開辦費是指企業(yè)籌建期間內(nèi)實際發(fā)生的各項費用支出和有關(guān)資產(chǎn)購建支出。（）×√×××返回671、下列項目中，不能單獨辨認(rèn)的是（B）。A專利權(quán)B商譽C土地使用權(quán)D專有技術(shù)2、企業(yè)取得的某項無形資產(chǎn)，法律沒有規(guī)定有效期限，合同沒有規(guī)定受益年限，應(yīng)按（C）期限分期攤銷。A不少于5年B不少于10年C