國稅出口退稅培訓(xùn)課件

增值稅和消費稅進(jìn)出口稅收管理科2012年8月出口貨物勞務(wù)新政策解讀外貿(mào)企業(yè)目錄一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況39號文24號公告外管局1號公告全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。自改革之日起在全國實施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。今年7月1日起實施今年8月1日起實施340號文一是將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。

自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。二是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月辦理免稅申報手續(xù)。三是放寬企業(yè)申報退稅的期限。原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅。一、出口貨物勞務(wù)新政策概況根據(jù)39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文，相關(guān)出口退稅政策相比以前有了較大調(diào)整，涉及到我市外貿(mào)企業(yè)常見的業(yè)務(wù)調(diào)整主要有以下幾個方面：四是簡化單證備案種類，縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，對未按規(guī)定保存或提供備案單證的情形從寬處理。五是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為外貿(mào)企業(yè)退稅憑證。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報出口退稅。一、出口貨物勞務(wù)新政策概況六是明確材料成本80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。針對以出口銀觸點開關(guān)、黃金耳機等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率退稅。七是取消出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，審核時無須對審核銷單信息。一、出口貨物勞務(wù)新政策概況39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文廢止或部分廢止了224份以前的文件39號文、24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件二、出口退（免）稅資格認(rèn)定（一）出口退（免）稅資格認(rèn)定（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷資格認(rèn)定（四）違章處理(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定1、業(yè)務(wù)概述

出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定2、法律依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）39號文24號公告(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定3、所需資料（1）《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》（一式兩份）；（2）加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》；（3）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；（4）銀行開戶許可證；（5）

未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2、3項資料；（6）

主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

新增資料(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定5、有關(guān)規(guī)定經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。

出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅。(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更1、業(yè)務(wù)概述出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更2、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）39號文24號公告(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更3、所需資料（1）《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》（一式兩份）；（2）

有關(guān)管理機關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）；（3）

已變更的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；（4）

已變更的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）。(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷1、業(yè)務(wù)概述需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)），應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格。(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷2、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）39號文24號公告(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷3、所需資料（1）《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》（一式兩份）；（2）

辦理出口退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告；（3）

原《出口退（免）稅資格認(rèn)定表》。(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷5、注意事項出口企業(yè)在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后,出口企業(yè)不得再申報辦理出口退（免）稅。（四）違章處理

出口企業(yè)未按規(guī)定辦理出口退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。

注意！三、外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報（三）適用范圍（四）出口退稅率（八）有關(guān)規(guī)定（七）申報資料（六）申報程序及期限（一）業(yè)務(wù)概述（二）法律依據(jù)（九）違章處理（五）計稅依據(jù)及方法（一）業(yè)務(wù)概述

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下簡稱外貿(mào)企業(yè)）出口貨物勞務(wù)，適用增值稅退（免）稅政策，按照規(guī)定實行增值稅免退稅辦法，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，免征消費稅，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。（二）法律依據(jù)

39號文24號公告外管局1號公告340號文（三）適用范圍

對下列出口貨物勞務(wù)，除適用特殊規(guī)定的外，實行退（免）稅政策：

1、出口企業(yè)出口貨物；

2、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物，包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物，經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品，銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物等。

3、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

（詳見39號文第一條）政策解讀范圍增加”勞務(wù)”，概念更加完整，便于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。（四）出口退稅率1、一般規(guī)定除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（四）出口退稅率2、特殊規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。（2）外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。（3）外貿(mào)企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。（4）外貿(mào)企業(yè)出口的貨物（不包括附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。注意：列名原材料直接出口至境外其退稅率可能為0%，但報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率。新增規(guī)定，明確材料成本80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。舉例某外貿(mào)企業(yè)出口工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的85%，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)為原材料銀的海關(guān)稅則號在出口退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率，而不是該涂料的退稅率。（四）出口退稅率3、其它規(guī)定（1）適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（2）增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間為:屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。（3）經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。統(tǒng)一明確了不同情況下退稅率發(fā)生調(diào)整時執(zhí)行起始時間的確定（五）計稅依據(jù)及方法1、增值稅計稅依據(jù)及方法；2、消費稅計稅依據(jù)及方法。1、增值稅計稅依據(jù)及方法（1）出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。政策解讀海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書也可以退稅了！計稅依據(jù)增加“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”1、增值稅計稅依據(jù)及方法（2）委托加工修理修配貨物

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅免退稅，依下列公式計算：

委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。政策解讀一單兩票或多票處理方法原材料作價銷售，受托方將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票，不允許“一單兩票或多票”。舉例某外貿(mào)企業(yè)從企業(yè)A購進(jìn)棉紗，委托企業(yè)B加工成毛衫出口，原來的做法是外貿(mào)企業(yè)憑供貨企業(yè)A開具的棉紗發(fā)票和企業(yè)B開具的加工費發(fā)票申請退稅，現(xiàn)在的做法是要求外貿(mào)企業(yè)將棉紗作價銷售給企業(yè)B，外貿(mào)企業(yè)憑企業(yè)B將原材料成本并入加工費開具的發(fā)票申請退稅。2、消費稅計稅依據(jù)及方法出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書確定。屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。

消費稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率（六）申報程序及期限外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。政策解讀貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅申報期限當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅政策解讀取消延期申報！國稅發(fā)〔2004〕64號，國稅發(fā)〔2004〕113號，國稅函〔2007〕1150號等文已作廢政策解讀可在每月各天辦理免退稅申報在每月增值稅納稅申報期辦理免退稅申報；需在其它時間辦理免退稅申報的，需稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)舉例某外貿(mào)企業(yè)2012年8月報關(guān)出口了一筆貨物，其申報期限應(yīng)如何確定？（七）申報資料適用增值稅退（免）稅政策的應(yīng)提供：1.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》（一式兩份）；2.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》（一式兩份）；3.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》（一式兩份）；4.出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；5.原始憑證。政策解讀內(nèi)容格式有變化，注意增加了業(yè)務(wù)類型《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》政策解讀外貿(mào)企業(yè)申報《退（免）稅貨物、標(biāo)識對照表》所列貨物的退（免）稅，應(yīng)在申報報表中的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫24號公告附件21所列貨物對應(yīng)的標(biāo)識。（七）申報資料原始憑證1、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單（有需要的提供）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；3、出口收匯核銷單（從2012年8月1日起，外貿(mào)企業(yè)申報出口退（免）稅時，不再提供出口收匯核銷信息）；4、委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；5、屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；6、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（七）申報資料1、出口貨物報關(guān)單出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口后及時在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行報關(guān)單確認(rèn)操作。及時查詢出口貨物報關(guān)單電子信息，對于無出口貨物報關(guān)單電子信息的，應(yīng)及時向中國電子口岸或主管稅務(wù)機關(guān)反映。

受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件。明確代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的處理（七）申報資料2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。

外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，經(jīng)認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，向主管稅務(wù)機關(guān)申報退（免）稅。

外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報退（免）稅。明確“進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供”。明確外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)的處理方法。（七）申報資料3、出口收匯核銷單自2012年8月1日起報關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），企業(yè)申報出口退（免）稅時，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時，不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。

2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理。

2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的，比照第一條規(guī)定辦理出口退稅。出口收匯已核銷信息以國家外匯管理局分支局于2012年8月31日前傳送給稅務(wù)部門的為準(zhǔn)。政策解讀時間處理方法2012年8月1日起報關(guān)出口的貨物不提供出口收匯核銷單信息2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物截止到7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的不提供出口收匯核銷單信息截止到7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理（八）有關(guān)規(guī)定1、核算要求外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。（八）有關(guān)規(guī)定2、備案單證出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。

（1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

（2）出口貨物裝貨單；

（3）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。

若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。政策解讀備案單證種類減少，取消了對《出口貨物明細(xì)單》的備案?？s小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，明確視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。出口貨物運輸單據(jù)增加了“出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單據(jù)”這一類型單據(jù)。原規(guī)定“出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式”已作廢。（八）有關(guān)規(guī)定3、出口已使用過的設(shè)備的退（免）稅申報

外貿(mào)企業(yè)出口外購舊設(shè)備可比照一般外購商品辦理退（免）稅。

（相關(guān)規(guī)定詳見24號公告第七條第三項）（八）有關(guān)規(guī)定4、視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）稅申報報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，特殊區(qū)域外的外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報按上述的退（免）稅規(guī)定辦理。

其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于報關(guān)出口的，為報關(guān)出口之日起，屬于非報關(guān)出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報退（免）稅。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報退（免）稅。

（相關(guān)規(guī)定詳見24號公告第六條）政策解讀（特殊區(qū)域有關(guān)政策）境外境內(nèi)特殊區(qū)域一A企業(yè)特殊區(qū)域二B企業(yè)C企業(yè)D企業(yè)銷售一般貨物的，申報免退稅銷售生活消費用品和交通運輸工具的，適用征稅政策E企業(yè)銷售貨物，申報免稅銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，申報免稅銷售貨物，申報免稅（八）有關(guān)規(guī)定5、運入保稅區(qū)的貨物的退（免）稅申報

運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于外貿(mào)企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。

（九）違章處理

1、外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。外貿(mào)企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰；出口企業(yè)提供虛假備案單證的貨物，應(yīng)按視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。（九）違章處理

2、外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。外貿(mào)企業(yè)拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。（九）違章處理

3、外貿(mào)企業(yè)有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。（九）違章處理

4、外貿(mào)企業(yè)以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。外貿(mào)企業(yè)騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退（免）稅資格。四、外貿(mào)企業(yè)免稅申報（三）適用范圍（四）申報程序及期限（六）違章處理（五）有關(guān)規(guī)定（一）業(yè)務(wù)概述（二）法律依據(jù)（一）業(yè)務(wù)概述

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下簡稱外貿(mào)企業(yè)）出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策的，按規(guī)定實行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策。外貿(mào)企業(yè)出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。（二）法律依據(jù)

39號文24號公告外管局1號公告340號文（三）適用范圍對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實行增值稅免稅政策：1、出口規(guī)定的貨物；2、視同出口的貨物勞務(wù)；3、未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（三）適用范圍對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實行增值稅免稅政策：1、出口規(guī)定的貨物；2、視同出口的貨物勞務(wù)；3、未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（三）適用范圍1、出口規(guī)定的貨物

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。

（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。

（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

軟件產(chǎn)品以及含黃金、鉑金成分的貨物，其稅則號增至十位。（三）適用范圍1、出口規(guī)定的貨物（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行]。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。明確外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物作免稅處理。請判斷下列哪些情形屬于出口增值稅免稅范圍？外貿(mào)企業(yè)出口取得普通發(fā)票的貨物小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)出口的運動鞋外貿(mào)出口的海關(guān)稅則號為980312390896的動漫軟件外貿(mào)企業(yè)以來料加工方式出口的貨物外貿(mào)企業(yè)出口的鉑金首飾外貿(mào)企業(yè)出口外購舊設(shè)備除注明外，本例所提及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè)（三）適用范圍2、視同出口的貨物勞務(wù)

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。免稅店銷售的適用免稅政策的產(chǎn)品從國產(chǎn)品擴大至該店銷售的產(chǎn)品，從適用退稅政策改為適用免稅政策。將出口加工區(qū)內(nèi)貨物勞務(wù)的處理擴大至特殊區(qū)域內(nèi)的貨物勞務(wù)。（三）適用范圍3、未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。政策解讀將國稅發(fā)〔2006〕102號文規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷處理的三種情況改為免稅處理未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理證明未在規(guī)定期限內(nèi)補齊有關(guān)退稅憑證（四）申報程序及期限1、四類特殊免稅情況的申報特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、外貿(mào)企業(yè)視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。

（即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。）只規(guī)定需在次月進(jìn)行免稅申報，但申報程序及表格等資料并未明確。（四）申報程序及期限2、其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報

其它適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、外貿(mào)企業(yè)視同出口的貨物勞務(wù)外，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。明確其它免稅出口貨物勞務(wù)申報資料為：《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》和正式申報電子數(shù)據(jù)。但申報表的備注對于委托來料加工廠生產(chǎn)的出口企業(yè)的申報并未明確?。ㄋ模┥陥蟪绦蚣捌谙?、其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，外貿(mào)企業(yè)可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅。已經(jīng)申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明。若已辦理退（免）稅的，在申報免稅前，外貿(mào)企業(yè)須補繳已退稅款。政策解讀免稅申報的申報期限為發(fā)生免稅勞務(wù)或確定免稅勞務(wù)的次月增值稅納稅申報期內(nèi)！小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序！對未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，此前規(guī)定是補繳稅款后可根據(jù)出口企業(yè)申請補開；新文件規(guī)定如已申報免稅的，則不得再開具?。ㄎ澹┯嘘P(guān)規(guī)定

1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。首次明確（五）有關(guān)規(guī)定

2、對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照財稅〔2012〕39號第七條的規(guī)定繳納增值稅。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。36個月內(nèi)對于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實行征稅？文件并未明確。（五）有關(guān)規(guī)定

3、發(fā)生增值稅、消費稅不應(yīng)退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳已退或已免稅款。（五）有關(guān)規(guī)定

4、來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。（1）從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報《來料加工免稅證明申請表》（見24號公告附件28），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工免稅證明》（見24號公告附件29）。

①進(jìn)口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件；

②加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；

③主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。申請資料取消來料加工登記手冊以及委托加工合同政策解讀在進(jìn)口料件調(diào)撥時免稅證明申請期限取得加工費普通發(fā)票后，在發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)政策解讀外貿(mào)企業(yè)要求在加工費普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申請開具免稅證明，但來料加工廠在必須在開票的次月作納稅申報，注意時間上的銜接！政策解讀憑來料加工手冊和一份進(jìn)口報關(guān)單，每一個手冊填一條記錄免稅證明申請表憑所有進(jìn)口報關(guān)單原件和加工費發(fā)票，每一份加工費發(fā)票填一條記錄（五）有關(guān)規(guī)定

4、來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。（2）外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》（見24號公告附件30）和下列資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。

①出口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件；

②來料加工免稅證明；

③加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復(fù)印件;

④主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。新增政策解讀1、增加核銷辦理程序3、由于未明確《來料加工免稅證明》的聯(lián)次，如只有一聯(lián)，則出口企業(yè)需向加工企業(yè)取回證明后才能申請核銷，操作繁瑣。2、只規(guī)定在辦理海關(guān)核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時限并未明確，同時對逾期核銷或未核銷情況下，其出口收入應(yīng)如何處理未作出明確；（六）違章處理適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。對四類特殊情況超期處理并未明確舉例某外貿(mào)企業(yè)于2012年7月報關(guān)出口一批音箱，其退（免）稅的申報期限如下：逾期申報逾期申報逾期申報五、外貿(mào)企業(yè)征稅申報（三）適用范圍（四）應(yīng)納增值稅的計算（六）有關(guān)規(guī)定（五）申報程序及期限（一）業(yè)務(wù)概述（二）法律依據(jù)（一）業(yè)務(wù)概述

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下簡稱外貿(mào)企業(yè)）出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的，按有關(guān)規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）。外貿(mào)企業(yè)出口適用增值稅征稅政策的貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。（二）法律依據(jù)

39號文24號公告外管局1號公告340號文（三）適用范圍適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.外貿(mào)企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物

[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

2.外貿(mào)企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.外貿(mào)企業(yè)因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.外貿(mào)企業(yè)提供虛假備案單證的貨物。

5.外貿(mào)企業(yè)增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.外貿(mào)企業(yè)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。明確對增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物作征稅處理（三）適用范圍適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

7.外貿(mào)企業(yè)具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。原國稅發(fā)〔2006〕24號文規(guī)定的幾種不規(guī)范的出口行為（三）適用范圍適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

7.外貿(mào)企業(yè)具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。（四）應(yīng)納增值稅的計算1、一般納稅人

銷項稅額=（出口貨物離岸價Ｘ外匯人民幣折合率-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。對一般納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷的處理方法不再按貿(mào)易方式區(qū)分。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，其對應(yīng)的保稅進(jìn)口料件可予以扣除。（四）應(yīng)納增值稅的計算1、一般納稅人（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本）

主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。計算公式中的耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額應(yīng)按對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本及生產(chǎn)成本計算。應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅出口貨物的生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本。（四）應(yīng)納增值稅的計算1、一般納稅人進(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額

若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。新增手冊核銷后要對保稅進(jìn)口料件進(jìn)行清算進(jìn)行清算的規(guī)定（四）應(yīng)納增值稅的計算2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價Ｘ外匯人民幣折合率÷（1+征收率）×征收率（五）申報程序及期限適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)申報繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。（六）有關(guān)規(guī)定

1、開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費稅。新增（六）有關(guān)規(guī)定

2、發(fā)生增值稅、消費稅不應(yīng)退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳已退或已免稅款。（六）有關(guān)規(guī)定

3、外貿(mào)企業(yè)對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。政策解讀次年6月要對上一年度的出口貨物進(jìn)行清算！六、有關(guān)單證證明的辦理（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明（七）丟失有關(guān)證明的補辦（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報單（一）代理出口貨物證明（二）代理進(jìn)口貨物證明（四）補辦出口報關(guān)單證明（八）取消的證明(一)代理出口貨物證明1、業(yè)務(wù)概述委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。(一)代理出口貨物證明2、法律依據(jù)

39號文

24號公告(一)代理出口貨物證明3、納稅人應(yīng)提供的資料（1）《代理出口貨物證明申請表》（一式一份）；（2）

代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；（3）

出口貨物報關(guān)單；（4）

委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（5）

正式申報電子數(shù)據(jù)；（6）

主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。申請資料取消出口發(fā)票復(fù)印件！(一)代理出口貨物證明4、辦理時限要求委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。政策解讀在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)申請期限自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前政策解讀取消延期申請開具的規(guī)定！(一)代理出口貨物證明5、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，審核通過的，當(dāng)場辦結(jié)。(一)代理出口貨物證明6、注意事項

受托方被停止退（免）稅資格的，不得申請開具《代理出口貨物證明》。新增（二）代理進(jìn)口貨物證明1、業(yè)務(wù)概述委托進(jìn)口加工貿(mào)易料件，受托方應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具代理進(jìn)口貨物證明，并及時轉(zhuǎn)交委托方。（二）代理進(jìn)口貨物證明2、法律依據(jù)

39號文

24號公告（二）代理進(jìn)口貨物證明3、納稅人應(yīng)提供的資料

1.《代理進(jìn)口貨物證明申請表》（一式一份）；

2.加工貿(mào)易手冊及復(fù)印件；

3.進(jìn)口貨物報關(guān)單（加工貿(mào)易專用）；

4.代理進(jìn)口協(xié)議原件及復(fù)印件；

5.正式申報電子數(shù)據(jù)；

6.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。（二）代理進(jìn)口貨物證明4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，審核通過后當(dāng)場辦結(jié)。（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明1、業(yè)務(wù)概述出口貨物發(fā)生退運的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，并攜其到海關(guān)申請辦理出口貨物退運手續(xù)。委托出口的貨物發(fā)生退運的，由委托方申請開具出口貨物退運已補稅（未退稅）證明并轉(zhuǎn)交受托方。政策解讀《出口商品退運已補稅證明》(適用于外貿(mào)企業(yè))

《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》（適用于生產(chǎn)企業(yè)）合并《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明2、法律依據(jù)

39號文24號公告（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明3、納稅人應(yīng)提供的資料

（1）

《退運已補稅（未退稅）證明申請表》（一式一份）；

（2）

出口貨物報關(guān)單（退運發(fā)生時已申報退稅的，不需提供）；

（3）

出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）；

（4）

稅收通用繳款書原件及復(fù)印件（退運發(fā)生時未申報退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運的、不需提供）；（5）

正式申報電子數(shù)據(jù)；

（6）

主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，審核通過后當(dāng)場辦結(jié)；應(yīng)補稅而未補稅的，待補稅后給予辦理。（四）補辦出口報關(guān)單證明1、業(yè)務(wù)概述丟失出口貨物報關(guān)單的，出口企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具補辦出口報關(guān)單證明。政策解讀出口企業(yè)應(yīng)在自貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)申請期限無期限（四）補辦出口報關(guān)單證明2、法律依據(jù)

39號文

24號公告（四）補辦出口報關(guān)單證明3、納稅人應(yīng)提供的資料1.《補辦出口貨物報關(guān)單申請表》（一式一份）；2.出口貨物報關(guān)單（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報關(guān)單信息頁面）；3.正式申報電子數(shù)據(jù)4.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。申請資料取消“出口發(fā)票”?。ㄋ模┭a辦出口報關(guān)單證明4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，審核通過后當(dāng)場辦結(jié)。（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報單1、業(yè)務(wù)概述

外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物需分批申報退（免）稅的以及生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費品需分批申報消費稅退稅的，出口企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請出具《出口退稅進(jìn)貨分批申報單》。由外貿(mào)企業(yè)在申報系統(tǒng)自行打印，改為向主管稅務(wù)機關(guān)申請?。ㄎ澹┏隹谕硕愡M(jìn)貨分批申報單2、法律依據(jù)

39號文24號公告（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報單3、納稅人應(yīng)提供的資料（1）《出口退稅進(jìn)貨分批申報單》（一式兩份）；（2）

增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、消費稅專用繳款書、已開具過的進(jìn)貨分批申報單；

（3）

增值稅專用發(fā)票清單復(fù)印件；

（4）

主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料及正式申報電子數(shù)據(jù)。（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報單4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，審核通過的，當(dāng)場辦結(jié)。（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明1、業(yè)務(wù)概述外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。政策解讀取消《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明》！國稅函[2008]265號已作廢（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明2、法律依據(jù)

39號文24號公告（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明3、納稅人應(yīng)提供的資料（1）《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》；

（2）

增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；

（3）

內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；

（4）

正式申報電子數(shù)據(jù)；

（5）

主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。申請資料增加了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件?。┏隹谪浳镛D(zhuǎn)內(nèi)銷證明4、時限要求外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。政策解讀無期限申請期限應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月申請（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明5、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，當(dāng)場辦結(jié)。（七）丟失有關(guān)證明的補辦1、業(yè)務(wù)概述出口企業(yè)或其他單位丟失出口退稅有關(guān)證明的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機關(guān)填報《關(guān)于補辦出口退稅有關(guān)證明的申請》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)。原出具證明的稅務(wù)機關(guān)在核實確曾出具過相關(guān)證明后，重新出具有關(guān)證明，但需注明“補辦”字樣。政策解讀只有補辦代理出口貨物證明的規(guī)定統(tǒng)一丟失有關(guān)證明的補辦（七）丟失有關(guān)證明的補辦2、法律依據(jù)

39號文24號公告（七）丟失有關(guān)證明的補辦3、納稅人應(yīng)提供的資料（1）《關(guān)于補辦出口退稅有關(guān)證明的申請》；（2）正式申報電子數(shù)據(jù)。（七）丟失有關(guān)證明的補辦4、稅務(wù)機關(guān)承諾時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，當(dāng)場辦結(jié)。新文件取消了《代理出口未退稅證明》及《出口企業(yè)出口含金產(chǎn)品免稅證明申報表》。（八）取消的證明七、文件條款生效時間新規(guī)定或表述本通知除第一條第（二）項關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。（39號文第十一條）七、文件條款生效時間新規(guī)定或表述本辦法第四、五、六、七條中關(guān)于退（免）稅申報期限的規(guī)定，第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項中關(guān)于申請開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自2011年1月1日起開始執(zhí)行。2011年的出口貨物勞務(wù)，退（免）稅申報期限、第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限、第十條第（一）項申請開具代理出口貨物證明的期限，第十一條第（七）項第二款規(guī)定的期限延長3個月。

本辦法其他規(guī)定自2012年7月1日開始執(zhí)行。起始日期：屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。（24號公告第十四條）七、文件條款生效時間七、文件條款生效時間

政策解讀以下情況從2011年1月1日起執(zhí)行：序號項目所屬條款1國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策的規(guī)定39號文第一條第（二）項2國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)的規(guī)定39號文第六條第（一）項3國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的規(guī)定39號文第九條第（二）項七、文件條款生效時間

政策解讀以下情況從2011年1月1日起執(zhí)行：序號項目所屬條款4外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物勞務(wù)的申報期限24號公告第五條5出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)的申報期限24號公告第六條6特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)的水電氣的申報期限；出口企業(yè)和其他單位出口已使用過的設(shè)備的申報期限24號公告第七條7出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的貨物勞務(wù)的免稅申報期限24號公告第九條8

《代理出口貨物證明》的開具期限24號公告第十條七、文件條款生效時間

政策解讀除上述情況外，39號文以及24號公告提及的其他情況從2012年7月1日起執(zhí)行。2011年的出口貨物勞務(wù)，退（免）稅申報期限、第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限、第十條第（一）