進(jìn)口貿(mào)易的核算

第四章進(jìn)口貿(mào)易的核算【本章主要內(nèi)容】通過本章的教學(xué)，掌握各類進(jìn)口銷售收入、銷售成本的計(jì)算和會計(jì)處理原則及核算方法；明確自營進(jìn)口業(yè)務(wù)與代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會計(jì)核算上的不同點(diǎn)。【本章應(yīng)掌握的主要技能】.自營進(jìn)口商品采購成本構(gòu)成.自營進(jìn)口銷售收入確認(rèn).自營進(jìn)口業(yè)務(wù)核算的賬簿體系設(shè)置.自營進(jìn)口業(yè)務(wù)全過程的會計(jì)處理.代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計(jì)處理第一節(jié)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算一、進(jìn)口業(yè)務(wù)流程.進(jìn)口前準(zhǔn)備（進(jìn)口許可證、詢盤、發(fā)盤還盤、返還盤等）；.簽訂進(jìn)口合同；.履行合同（開立信用證、督促發(fā)貨、審單與付款、報(bào)關(guān)和接運(yùn)、商檢索賠等）；.對內(nèi)銷售與結(jié)算。注意幾點(diǎn)：.準(zhǔn)備工作中申請?jiān)S可證只限少數(shù)為政府限制進(jìn)口的品種。.開立信用證時要預(yù)付部分保證金，審證是指核查信用證與合同是否一致。.審單是指進(jìn)口方對外商所提供的單證是否與原開信用證的要求相符。.納稅是指進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅。.國內(nèi)結(jié)算指涉外企業(yè)與委托進(jìn)口企業(yè)之間的清賬。二、自營進(jìn)口商品采購業(yè)務(wù)的確認(rèn)進(jìn)口商品采購業(yè)務(wù)的確認(rèn)和國內(nèi)物資采購相同，以物質(zhì)交接憑證為依據(jù)，以物資所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。從法律上說，出口方對銀行交單已構(gòu)成交貨，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。從會計(jì)上說，則要等到開證行向進(jìn)口方交單，即進(jìn)口方取得全套進(jìn)口單據(jù)才據(jù)以入賬。三、自營進(jìn)口商品采購成本的構(gòu)成由于涉外企業(yè)自行承擔(dān)進(jìn)口業(yè)務(wù)的盈虧，因此，企業(yè)的自營進(jìn)口需如實(shí)準(zhǔn)確反映商品的采購成本。進(jìn)口商品的采購成本包含進(jìn)口商品從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，其采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。自營進(jìn)口商品采購成本的具體內(nèi)容如下：（一）國外進(jìn)價進(jìn)口商品對國外進(jìn)價，一律以到岸價（CIF價）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價（FOB）成交，物資離開對方口岸后應(yīng)由進(jìn)口方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等，計(jì)入商品的進(jìn)價。收到的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價，如不易按商品認(rèn)定的沖減銷售費(fèi)用。（二）進(jìn)口稅金構(gòu)成進(jìn)口商品采購成本的進(jìn)口稅金，主要包括海關(guān)征收的進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅。進(jìn)口增值稅作為價外稅不計(jì)入物資的采購成本。進(jìn)口商品在國外銷售環(huán)節(jié)繳納的各種稅金，也不在進(jìn)口商品的采購成本中核算。（三）進(jìn)貨費(fèi)用物資到達(dá)我國口岸后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于進(jìn)口商品采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所購商品的成本.（四）委托代理費(fèi)用指企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口時，支付給受托單位的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用。涉外企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進(jìn)口單據(jù)，經(jīng)審核符合信用證和合同要求，通過銀行向國外出口商承付全部或部分貨款或承兌遠(yuǎn)期匯票時，進(jìn)口商品的購進(jìn)環(huán)節(jié)已經(jīng)開始。四、自營進(jìn)口商品采購業(yè)務(wù)的核算（一）進(jìn)口商品采購業(yè)務(wù)核算開設(shè)的賬戶.“商品采購——進(jìn)口商品采購”賬戶該賬戶用于歸集進(jìn)口商品在采購過程中的各項(xiàng)支出。借方登記進(jìn)口商品的國外進(jìn)口價；支付的國外運(yùn)保費(fèi)及進(jìn)口稅金。收到的進(jìn)口傭金以及紅字記入該賬戶的借方，其借方之和，即是某進(jìn)口商品的采購成本。余額在借方，反應(yīng)在途商品的進(jìn)口成本。.“庫存商品——庫存進(jìn)口商品”賬戶該賬戶用于反應(yīng)庫存進(jìn)口商品的增減變動和結(jié)存情況。借方登記從“商品采購——進(jìn)口商品”賬戶轉(zhuǎn)入的進(jìn)口商品成本；貸方登記商品銷售后成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。余額在借方，反映尚未銷售的進(jìn)口商品的成本。（二）自營進(jìn)口商品采購業(yè)務(wù)核算（一）資料：某外貿(mào)企業(yè)從美國進(jìn)口煙卷500箱，每箱FQB價USD100,總計(jì)USD50000,以信用證方式結(jié)算。.企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進(jìn)口單據(jù)及結(jié)匯付款通知,經(jīng)審核無誤,當(dāng)即購匯承付貨款,當(dāng)日匯率USD1=￥6.82..收到銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口結(jié)匯水單，支付國外運(yùn)費(fèi)USD1200,進(jìn)口保險費(fèi)USD600,當(dāng)日匯率USD1=￥6.82。3．卷煙運(yùn)達(dá)我國口岸,向海關(guān)申報(bào)卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅123646.60元,應(yīng)納消費(fèi)稅317948.40元,應(yīng)納增值稅135128.07元。.收到外商匯來該批商品進(jìn)口傭金USAD1500,當(dāng)日匯率USD1=￥6.82。.500箱進(jìn)口卷煙驗(yàn)收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。.以銀行存款支付進(jìn)口卷煙的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。要求：根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄。1.（1）借：在途物資進(jìn)口物資341000（或：借：商品采購進(jìn)口商品采購）貸：銀行存款341000（2）借：在途物資進(jìn)口物資12276（或：借：商品采購進(jìn)口商品采購）貸：銀行存款12276（3）借：在途物資進(jìn)口物資441595（或：借：商品采購進(jìn)口商品采購）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅123646.60應(yīng)繳消費(fèi)稅317948.40（4）借：銀行存款10230借：在途物資一一進(jìn)口物資10230（或：借：商品采購—進(jìn)口商品采購）（5）借：庫存商品一進(jìn)口卷煙784641貸：在途物資—進(jìn)口物資784641（或：貨：商品采購—進(jìn)口商品采購）（6）借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅123646.60——應(yīng)繳消費(fèi)稅317948.40——應(yīng)繳增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅傾135128.07貸：銀行存款576723.07（二）資料：某外資企業(yè)根據(jù)協(xié)議為某商業(yè)批發(fā)企業(yè)用直接購匯方式從英國進(jìn)口化纖原科200噸，每噸FOB倫敦80英磅，總計(jì)16000英磅，采用單到結(jié)算。.收到國外憑證,經(jīng)審核無誤,填制外匯付款通知單,交銀行承付。當(dāng)日銀行外匯牌價為11元/英磅。.按口岸商業(yè)批發(fā)價每噸1500元,填制“進(jìn)口商品結(jié)算單”,“增值稅專用發(fā)票”（增值稅稅率17%）和托收承付結(jié)算憑證,向商業(yè)批發(fā)企業(yè)收取貨款。.英國化纖原料運(yùn)抵我國口岸.向海關(guān)申報(bào)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅6629元，進(jìn)口增值稅39055元。.支付國外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)總計(jì)1200英磅（匯率未變）。.支付國內(nèi)外運(yùn)公司到貨費(fèi)用1500元。.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品的采購成本。.支付英國化纖原料的進(jìn)口關(guān)稅和增值悅。要求:根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄.（1）借:商品采購一一進(jìn)口化纖原料176000貸:銀行存款176000（2）借:應(yīng)收賬款—某商業(yè)批發(fā)企業(yè)351000貸:自營進(jìn)口銷售收入300000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（3）借：商品采購——進(jìn)口化纖原科6629貸:應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅6629（4）借：商品采購——進(jìn)口化纖原料13200貸:銀行存款13200（國外運(yùn)費(fèi)）（5）借:商品采購——進(jìn)口化纖原料1500貸:銀行存款1500（國內(nèi)運(yùn)費(fèi)）（6）借:自營進(jìn)口銷售成本197329貸:商品采購—進(jìn)口化纖原料197329（7）借:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅39055—應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)6629貨:銀行存款45684五、自營進(jìn)口銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)在我國涉外企業(yè)中，習(xí)慣上以開出進(jìn)口結(jié)算單、增值稅專用發(fā)票向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，為商品銷售成立的條件。涉外企業(yè)在收到國外賬單或進(jìn)口貨船到達(dá)我國港口后，應(yīng)按照與用戶的合同和有關(guān)規(guī)定向用戶辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)。涉外企業(yè)向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，有貨到結(jié)算、出庫結(jié)算和單到結(jié)算三種情況。這三種情況下銷售收入實(shí)現(xiàn)的時間均不相同。（一）單到結(jié)算單到結(jié)算是指涉外企業(yè)不管進(jìn)口商品是否到達(dá)我國港口，只要收到銀行轉(zhuǎn)來的國外付款單據(jù)，經(jīng)審核符合合同規(guī)定，便可以向國內(nèi)用戶開出結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票后，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（二）貨到結(jié)算貨到結(jié)算是指涉外企業(yè)收到外運(yùn)公司通知，購進(jìn)口商品已經(jīng)到達(dá)我國港口，取得外運(yùn)公司的船舶到港通知單并向國內(nèi)用戶開出結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票后，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（三）出庫結(jié)算出庫結(jié)算是指涉外企業(yè)的進(jìn)口商品到貨后先入庫存，銷售時辦理出庫手續(xù)并依據(jù)出庫憑證、提貨憑證和運(yùn)輸憑證等，出庫時向國內(nèi)用戶開出結(jié)算憑證及及增值稅專用發(fā)票后，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。涉外企業(yè)向國內(nèi)用戶辦理結(jié)算具體采用哪種方式，是采取貨到結(jié)算，出庫結(jié)算還是單到結(jié)算，由涉外企業(yè)與國內(nèi)用戶協(xié)商確定，并在銷售協(xié)議中注明。不同的結(jié)算辦法在會計(jì)核算上也有區(qū)別。涉外企業(yè)向國內(nèi)用戶銷售自營進(jìn)口商品，其作價原則是：屬于國家定價的商品，按照國家指導(dǎo)價作價；屬于市場議價的商品，按照市場供應(yīng)關(guān)系，由企業(yè)與用戶協(xié)商定價?？梢姡誀I進(jìn)口業(yè)務(wù)的國內(nèi)作價與國際市場價格不掛鉤，費(fèi)用和稅金也由涉外企業(yè)負(fù)擔(dān)，涉外企業(yè)承擔(dān)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的盈虧。六、自營進(jìn)口銷售業(yè)務(wù)的核算（一）自營進(jìn)口銷售業(yè)務(wù)核算開設(shè)的賬戶.“主營業(yè)務(wù)收入——自營進(jìn)口銷售收入”賬戶該賬戶核算企業(yè)以自營方式進(jìn)口商品的銷售收入。貸方登記自營進(jìn)口實(shí)現(xiàn)的銷售收入以及紅字沖減付給國內(nèi)訂貨單位的退貨款及理賠款。期末將余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”。.“主營業(yè)務(wù)成本——自營進(jìn)口銷售成本”該賬戶核算企業(yè)以自營方式進(jìn)口商品的銷售成本。借方登記自營進(jìn)口商品的銷售成本，紅字沖減收回的外商的退貨款、索賠款以及對國內(nèi)用戶已經(jīng)賠付但對外無索賠權(quán)因而作營業(yè)外支出處理的那部分進(jìn)口成本，期末將余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”。.“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”賬戶根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，自營進(jìn)口商品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算應(yīng)繳納增值稅或支付增值稅時，應(yīng)先通過“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”科目核算。貸方用藍(lán)字登記企業(yè)銷售進(jìn)口商品應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)當(dāng)注意的是，為了不影響核算年度的進(jìn)口銷售盈虧情況，對于以前年度的應(yīng)調(diào)整自營進(jìn)口銷售收入和成本的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，之后發(fā)生的直接沖減自營進(jìn)口銷售收入和銷售成本。（二）自營進(jìn)口銷售業(yè)務(wù)的核算【例8-2］蘇X外貿(mào)公司從日本進(jìn)口服裝機(jī)械一臺，國外進(jìn)價為（FOB）25000美元。支付該機(jī)械國外運(yùn)費(fèi)3000美元，保險費(fèi)1000美元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%。該服裝機(jī)械將銷售給X通制衣公司，合同售價（價稅合計(jì)）300000元。另附有關(guān)會計(jì)資料：到貨后國內(nèi)費(fèi)用1500元，應(yīng)攤國內(nèi)費(fèi)用1250元。美元按當(dāng)日匯率折合人民幣記賬。.單到結(jié)算情況下，進(jìn)口商品銷售的核算在這種情況下，進(jìn)口商品采購的核算和銷售核算幾乎是同時進(jìn)行的。然而，進(jìn)口商品的采購成本的歸集有一個過程，只有在商品的采購成本歸集完畢后才能結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本。其核算程序和賬務(wù)處理如下：（1）接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，進(jìn)審核無誤支付國外貨款時，假定當(dāng)日美元匯率USD1=￥6.85,則做會計(jì)分錄如下：【原始單據(jù)見附件（一、中國銀行貸記通知）、（二、中國銀行外匯收支憑證）所示】借：商品采購—進(jìn)口商品采購—自營進(jìn)口171250貸：銀行存款171250（2）同時，向國內(nèi)用戶結(jié)算開具增值稅專用發(fā)票，做銷售處理：借：應(yīng)收賬款一X通制衣公司300000貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營進(jìn)口銷售收入256410.26應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）43589.74（3）支付國外運(yùn)保費(fèi)共計(jì)4000美元，匯率未變：［原始單據(jù)見附件（三、中國銀行外匯收支憑證）、（四、中國銀行借記通知）、（五、貨物運(yùn)輸保險單）、（六、國際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票）、（七、國際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票）所示］借：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口27400貸：銀行存款27400（4）貨到口岸后計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅：借：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口19865貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅19865（5）貨到口岸后計(jì)算繳納增值稅跟關(guān)稅：［原始單據(jù)見附件（八、海關(guān)代征增值稅專用繳款書）、（九、海關(guān)關(guān)稅專用繳款書）所示］借：應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅19865一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37147.55貸：銀行存款57012.55（6）支付進(jìn)口貨物到貨后的運(yùn)雜費(fèi)1500元。借：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口1500貸：銀行存款1500（7）進(jìn)口商品的采購成本歸集完畢，則可以結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口成本（包括國外進(jìn)價、運(yùn)保費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)運(yùn)費(fèi)等）借：主營業(yè)務(wù)成本一自營進(jìn)口銷售成本220015貸：商品采購—進(jìn)口商品采購—自營進(jìn)口220015.貨到結(jié)算情況下，進(jìn)口商品銷售的核算在這種情況下，進(jìn)口商品的采購成本已經(jīng)核算完畢，因此與國內(nèi)客戶辦理貸款結(jié)算時，在反映自營進(jìn)口銷售收入的同時，也可以同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本。其核算程序和賬戶處理如下：（1）接到外運(yùn)公司通知貨到口岸后，即向用戶結(jié)算，開具增值稅發(fā)票。借：應(yīng)收賬款一X通制衣公司300000貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營進(jìn)口銷售收入256410.26應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）43589.74（2）同時，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口成本（包括國外進(jìn)價、運(yùn)保費(fèi)、進(jìn)口稅金）此時，進(jìn)口商品的采購成本已在“商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口”科目歸結(jié)完畢，可以直接轉(zhuǎn)入成本。借：主營業(yè)務(wù)成本一自營進(jìn)口銷售成本220015貸：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口220015.出庫結(jié)算情況下，進(jìn)口商品銷售的核算在這種情況下，進(jìn)口商品的采購成本早已核算完畢，并已記入“庫存商品”賬戶，商品銷售時，可以同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，其核算程序和賬戶處理如下：（1）接到進(jìn)口商品銷售的出庫通知單，按合同或協(xié)議規(guī)定的銷售價格向用戶結(jié)算，開具增值稅發(fā)票借：應(yīng)收賬款一X通制衣公司300000貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營進(jìn)口銷售收入256410.26應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）43589.74（2）出庫結(jié)算情況下，進(jìn)口商品運(yùn)抵企業(yè)倉庫，成本核算完畢，應(yīng)想根據(jù)入庫單，做如下會計(jì)分錄：借：庫存商品一庫存進(jìn)口商品220015貸：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口220015（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本一自營進(jìn)口銷售成本220015貸：庫存商品一庫存進(jìn)口商品220015.計(jì)算自營進(jìn)口銷售批次損益。反映進(jìn)口銷售盈虧情況的常用指標(biāo)有如下五項(xiàng)：（1）自營進(jìn)口銷售總成本=國外進(jìn)價（FOB價）X匯率+國外運(yùn)保費(fèi)+進(jìn)口價內(nèi)稅一進(jìn)口傭金+國內(nèi)攤?cè)胭M(fèi)用+理賠=25000X6.85+4000X6.85+19865-0+1500+1250+0=221265（2）自營進(jìn)口銷售凈收入=向國內(nèi)客戶結(jié)算收取的價款一折扣（傭金）=256410.26（3）自營進(jìn)口銷售盈虧額=營進(jìn)口銷售凈收入一自營進(jìn)口銷售總成本=256410.26一221265=35145.26（4）自營進(jìn)口銷售盈虧率=自營進(jìn)口銷售盈虧額：自營進(jìn)口銷售總成本X100%=35145.26:221265X100%=15.88%（5）進(jìn)口每美元賺（賠）額=自營進(jìn)口銷售盈虧額：自營進(jìn)口國外進(jìn)價（美元）=35145.26:（25000+4000）=1.21（元/美元）此指標(biāo)說明進(jìn)口用匯相當(dāng)于每美元的成本支出可獲得人民幣1.21元的盈利。（三）自營進(jìn)口銷售業(yè)務(wù)的明細(xì)分類核算為了完整的反應(yīng)進(jìn)口商品的銷售收入和銷售成本，涉外企業(yè)應(yīng)根據(jù)商品的類別設(shè)置明細(xì)賬，并采用專欄式格式進(jìn)行明細(xì)核算，為了簡化手續(xù)，也可以將進(jìn)口銷售成本和收入明細(xì)賬合并為一個賬戶進(jìn)行核算。第二節(jié)進(jìn)口主要商品成本分析表進(jìn)口主要商品成本分析表也叫進(jìn)口商品銷售利潤（虧損）表，是反映涉外企業(yè)本年度內(nèi)自營進(jìn)口商品銷售收入、銷售成本、盈虧總額、進(jìn)口每美元盈虧額等情況的會計(jì)報(bào)表，是涉外企業(yè)的主要內(nèi)部管理報(bào)表之一。這個報(bào)表是反映涉外企業(yè)經(jīng)營進(jìn)口商品盈虧的動態(tài)報(bào)表，通過分析主要進(jìn)口商品的美元盈虧額，以輔助分析企業(yè)盈虧結(jié)構(gòu)、市場價格走勢，是企業(yè)經(jīng)營決策的主要依據(jù)。一、進(jìn)口主要商品成本分析表的設(shè)計(jì)原理進(jìn)口主要商品成本分析表是以單項(xiàng)進(jìn)口商品盈虧分析為核心的多欄式報(bào)表。在表格的設(shè)計(jì)上，以進(jìn)口每美元盈虧額這一指標(biāo)為核心，以主要進(jìn)口商品為基礎(chǔ)列示，對不同商品的銷售收入和銷售成本分別進(jìn)行了解。以便直觀的了解各種商品的明細(xì)情況，同時，對進(jìn)口每美元盈虧這一指標(biāo)，設(shè)立了“本年”和“上年同期”兩個欄目，以便于比較。銷售總成本=商品進(jìn)價+期間費(fèi)用+銷售稅金商品進(jìn)價=國外進(jìn)價+進(jìn)口關(guān)稅及消費(fèi)稅從以上計(jì)算公式可以看出，編制本表的資料主要來源于銷售稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等資料。其中，期間費(fèi)用，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，間接費(fèi)用需按具體分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傆?jì)入。通過編制本表，涉外企業(yè)可以及時分析、總結(jié)本企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)進(jìn)口商品的銷售價格、成本總額及其構(gòu)成。企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營規(guī)模和進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)按每月度、季度、年度編制。第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算原則涉外企業(yè)經(jīng)營代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是用委托單位的資金進(jìn)口商品，原價轉(zhuǎn)給委托單位，外方付來的傭金，索賠款全部退給委托單位，不負(fù)擔(dān)盈虧，只收取代理手續(xù)費(fèi)。所以，在代理進(jìn)口過程中應(yīng)遵循不墊付進(jìn)口商品資金，不負(fù)擔(dān)進(jìn)口商品的國內(nèi)外費(fèi)用，也不承擔(dān)進(jìn)口業(yè)務(wù)盈虧的原則。只根據(jù)進(jìn)口商品金額的CIF價格，按規(guī)定的代理手續(xù)費(fèi)費(fèi)率向委托單位收取代理手續(xù)費(fèi)。根據(jù)這一原則，涉外企業(yè)接受委托單位的委托以后，應(yīng)事先簽訂代理協(xié)議，明確規(guī)定代理進(jìn)口商品的名稱、技術(shù)條件、規(guī)格尺寸、數(shù)量、包裝條款、交貨期、目的港、手續(xù)費(fèi)等雙方職責(zé)，已明確雙方的權(quán)利和責(zé)任。代理進(jìn)口結(jié)算應(yīng)由委托單位預(yù)先支付人民幣資金。代理全過程完成后開列“代理進(jìn)口商品結(jié)算單”找補(bǔ)了結(jié)，代理進(jìn)口商品結(jié)算單格式如下所示：二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算（一）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)銷售收入的實(shí)現(xiàn)涉外企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，應(yīng)以開出進(jìn)口結(jié)算單，向國內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算的時間確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。由于涉外企業(yè)經(jīng)營代理進(jìn)口業(yè)務(wù)前，與委托單位已經(jīng)簽訂了代理進(jìn)口協(xié)議，就代理進(jìn)口商品的名稱，價格條件，運(yùn)輸方式，費(fèi)用負(fù)擔(dān)，風(fēng)險責(zé)任，手續(xù)費(fèi)率等有關(guān)內(nèi)容做出詳細(xì)的規(guī)定。因此當(dāng)銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)，經(jīng)審核與合同無誤，在支付進(jìn)口商品的貸款的同時，可以向國內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算，這時代理進(jìn)口業(yè)務(wù)銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。（二）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)核算開設(shè)的賬戶代理進(jìn)口的商品，由于受托方不需要墊付商品資金，進(jìn)口商品購進(jìn)即交付給國內(nèi)委托單位，因此在會計(jì)核算上不需要設(shè)置“在途物資”賬戶。涉外企業(yè)作為受托方在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中主要反映的是同國外客戶和國內(nèi)委托方的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，因此，有關(guān)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的賬款的結(jié)算，可分別在“應(yīng)收賬款”及“應(yīng)付賬款”按客戶核算。訂貨預(yù)收的保證金、應(yīng)收貨款及應(yīng)付運(yùn)保費(fèi)、手續(xù)費(fèi)以及與有關(guān)委托單位往來賬款也通過“應(yīng)收賬款”及“應(yīng)付賬款”進(jìn)行，分客戶設(shè)賬，并應(yīng)分別在國內(nèi)外貨款、費(fèi)用全部清算完畢后，及時與委托單位進(jìn)行結(jié)算。涉外企業(yè)代委托單位墊付進(jìn)口稅金時，直接作為往來款項(xiàng)向委托單位托收。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，涉外企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的代理手續(xù)費(fèi)收入及其相關(guān)業(yè)務(wù)通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。.其他業(yè)務(wù)收入該賬戶貸方反映代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)收入，借方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。.其他業(yè)務(wù)成本該賬戶借方反映代理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加等，貸方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。（三）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算程序和賬戶處理［例8-4］蘇X外貿(mào)公司接受太X洋百貨公司委托，從美國進(jìn)口一批化妝品100箱，每箱FOB紐約500美元，總計(jì)50000美元，其賬戶處理如下：.收到太X洋百貨公司預(yù)付代理進(jìn)口化妝品款700000元做分錄如下：借：銀行存款700000貸：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司700000.收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)，開列化妝品100箱，每箱FOB紐約500美元，總計(jì)50000美元，傭金15000美元。審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)日美元匯率USD1=￥6.85元，做如下會計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司332225貸：銀行存款332225.購匯支付美國化妝品的國外運(yùn)費(fèi)2500美元、保險費(fèi)192美元，匯率未變。借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司18440.20貸：銀行存款18440.20.計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅35066.20元，消費(fèi)稅165313.59元、增值稅93677.70元，做如下會計(jì)分錄：（1）進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司35066.20貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅35066.20（2）消費(fèi)稅借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司165313.59貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅165313.59（3）增值稅借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司93677.70貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅93677.70.支付代理進(jìn)口商品的銀行手續(xù)費(fèi)1753.33元，做如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司1753.33貸：銀行存款1753.33.向委托方結(jié)算代理手續(xù)費(fèi)9023