（第四版）劉繼偉管理會計-第九章

第九章

全面預(yù)算

第一節(jié)

全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的含義預(yù)算，就是以金額和其他數(shù)量指標(biāo)表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。全面預(yù)算是企業(yè)全部活動包括各項經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的預(yù)算。

全面預(yù)算在經(jīng)營管理過程中具有承前啟后的地位。

一方面，企業(yè)規(guī)劃和決策所確定的經(jīng)營目標(biāo)和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的行動方案，通過全面預(yù)算以正式的書面文件形式予以完整體現(xiàn)和具體落實。

另一方面，全面預(yù)算則為將來對各部門行動的控制和考核確定了基本的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)

全面預(yù)算概述二、全面預(yù)算的作用明確工作目標(biāo)協(xié)調(diào)部門關(guān)系控制日?；顒涌己瞬块T業(yè)績第一節(jié)

全面預(yù)算概述三、全面預(yù)算的種類根據(jù)預(yù)算期間的長短短期預(yù)算：預(yù)算期在一年以內(nèi)的預(yù)算長期預(yù)算：預(yù)算期在一年以上的預(yù)算按其控制形式固定預(yù)算、彈性預(yù)算零基預(yù)算滾動預(yù)算第一節(jié)

全面預(yù)算概述四、全面預(yù)算的編制程序最高領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)企業(yè)長期規(guī)劃和有關(guān)預(yù)算決策資料提出企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營總目標(biāo)，并提前約三個月分解下達至各基層預(yù)算執(zhí)行單位和各職能部門。最基層經(jīng)營管理人員根據(jù)基層單位的實際情況草擬盡可能可靠的本單位預(yù)算草案并提前兩個半月交所屬職能部門。各職能部門匯總、協(xié)調(diào)本部門的預(yù)算，分別編制出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等預(yù)算并提前約兩個月報送企業(yè)預(yù)算委員會預(yù)算委員會審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，繼而匯總出企業(yè)的全面預(yù)算，并提前一個半月報送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機構(gòu)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機構(gòu)通過或責(zé)令修改預(yù)算，并提前一個月提交董事會通過。董事會通過、批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門執(zhí)行。第一節(jié)

全面預(yù)算概述五、全面預(yù)算的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算又稱營業(yè)或經(jīng)營預(yù)算，是反映企業(yè)預(yù)算期間日常供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等實質(zhì)性活動的預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等專門決策預(yù)算是為企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目或一次性專項業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算內(nèi)預(yù)計的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和預(yù)算期末獻血狀況的預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié)

全面預(yù)算概述五、全面預(yù)算的內(nèi)容

企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算相互聯(lián)系，相互銜接，形成一個完整的體系。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

（一）銷售預(yù)算

銷售預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、單價和銷售收入。銷售預(yù)算的編制依據(jù)是市場預(yù)測資料、銷售合同和未交貨的訂貨量等歷史資料，以及價格決策確定的銷售價格和銷售貨款收回的規(guī)定等?！纠?-1】假定豐澤公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，其單位售價定為150元／件。根據(jù)銷售合同和市場預(yù)測，預(yù)算年度（2014年）銷售量為6000件，其中，一季度1000件，二季度1500件，三季度2000件，四季度1500件。在每季度的銷售收入中，本季度可收到現(xiàn)金60％，其余40％于下季度收回。上年度（2013年）應(yīng)收賬款余額80000元將于預(yù)算年度（2014年）第一季度收回現(xiàn)金。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法

銷售預(yù)算2014年度

單位：元

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量（件）銷售單價（元）預(yù)計銷售收入10001501500001500150225000200015030000015001502250006000150

900000預(yù)期現(xiàn)金收入應(yīng)收賬款（2013年末）8000080000第一季度銷售額9000060000150000第二季度銷售額13500090000225000第三季度銷售額180000120000300000第四季度銷售額135000135000現(xiàn)金收入合計170000195000225000890000第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（二）生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是安排預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模的預(yù)算。它是按“以銷定產(chǎn)的原則，

在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。

生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)品存貨以及預(yù)計生產(chǎn)量。

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量-預(yù)計期初存貨量【例9-2】依上例，假定豐澤公司預(yù)算期期初有甲產(chǎn)品存貨100件，預(yù)計期末留存180件，其他各季末存貨按下季預(yù)計銷售量的10％確定?，F(xiàn)編制豐澤公司的生產(chǎn)預(yù)算。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨減：預(yù)計期初存貨10001501001500200150200015020015001801506000180100預(yù)計生產(chǎn)量10501550195015306080生產(chǎn)預(yù)算（2014年度）

單位：件第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（三）直接材料預(yù)算

又稱直接材料采購預(yù)算，是用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本的預(yù)算。它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。

直接材料預(yù)算主要內(nèi)容包括單位產(chǎn)品直接材料用量(即消耗定額或用量標(biāo)準(zhǔn))、生產(chǎn)需要量、期初期末存貨量、預(yù)計材料采購量和預(yù)計采購金額等。此外，為了便于后面編制現(xiàn)金預(yù)算，還應(yīng)預(yù)計材料采購各季度發(fā)生的現(xiàn)金支出。預(yù)計材料采購量=生產(chǎn)需要量+預(yù)計期末存料量-預(yù)計期初存料量其中：生產(chǎn)需要量=單位產(chǎn)品材料耗用量×預(yù)計生產(chǎn)量第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（三）直接材料預(yù)算

【例9-3】依前各例，假定豐澤公司期初存料量預(yù)計為800千克，年末存料量預(yù)計為1000千克，其余各季季末存料量按下一季度的生產(chǎn)需要量的20％計算，單位產(chǎn)品材料的消耗定額為2千克／件，計劃單價為20元／千克。另假定每季度的購料款當(dāng)季付50％，余款在下季度付訖，上年年末應(yīng)付購料款金額25000元將在預(yù)算期第一季度支付。根據(jù)上述資料編制該企業(yè)的預(yù)算年度直接材料采購預(yù)算。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法材料采購預(yù)算數(shù)量單位：公斤

金額單位：元

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料消耗定額預(yù)計生產(chǎn)需要量加：預(yù)計期末存料量減：預(yù)計期初存料量預(yù)計材料采購量材料計劃單價預(yù)計材料采購金額10502210062080019202038400

15502310078062032602065200

19502390061278037322074640

153023060100061234482068960

608021216010008001236020247200

第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法應(yīng)付賬款（2013年年末）第一季度采購額第二季度采購額第三季度采購額第四季度采購額現(xiàn)金支出合計19200

4420019200

32600

51800

32600

37320

69920

3732034480718002500038400652007464034480237720預(yù)期的現(xiàn)金支出單位：元第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)直接人工工時的消耗水平和人工成本水平的預(yù)算。

預(yù)計直接人工成本總額=工時耗用總量×標(biāo)準(zhǔn)工資率

其中：

工時耗用總量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額【例9-4】續(xù)前例，假定豐澤公司計劃期間所需直接人工只有一個工種，生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用直接人工工時為4小時，每小時工資率為5元，該廠2014年度直接人工預(yù)算如表。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品直接人工工時（小時）預(yù)計各期需用的直接人工總工時（小時）單位工時工資率（元）預(yù)計直接人工成本總額（元）10504420052100015504620053100019504780053900015304612053060060804243205121600

直接人工預(yù)算2014年度第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（五）制造費用預(yù)算

制造費用是指生產(chǎn)成本中除了直接材料、直接人工以外的間接生產(chǎn)費用項目。

編制制造費用預(yù)算時，需要將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類，并分別進行編制。其中，變動制造費用項目根據(jù)預(yù)計分配率(標(biāo)準(zhǔn)分配率)乘以生產(chǎn)業(yè)務(wù)量進行預(yù)計；固定制造費用可在基期實際水平的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期的上級管理部門下達的成本降低率指標(biāo)等有關(guān)變動因素加以適當(dāng)修正進行預(yù)計。

為了方便后面編制現(xiàn)金預(yù)算，制造費用預(yù)算中應(yīng)包括預(yù)計的現(xiàn)金支出。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法【例9-5】依前各例，假定豐澤公司變動制造費用按直接人工小時分配于產(chǎn)品成本，預(yù)計分配率為每小時2元；固定制造費用根據(jù)上年的實際開支數(shù)，按上級下達的成本降低率3％進行計算。在全部制造費用中除折舊費用外，均需以現(xiàn)金支付。據(jù)此，編制豐澤公司制造費用預(yù)算。豐澤公司制造費用預(yù)算2014年度單位：元第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法接上表第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。

【例9-6】依前各例，假定豐澤公司期初在產(chǎn)品為100件，期末在產(chǎn)品為180件。預(yù)算期期初甲產(chǎn)品存貨單位變動生產(chǎn)成本為70元／件。其他資料見以上各表。據(jù)此，按變動成本法編制的豐澤公司甲產(chǎn)品單位成本預(yù)算、存貨成本和銷售成本預(yù)算如下。豐澤公司甲產(chǎn)品單位成本預(yù)算2014年度第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（六）產(chǎn)品成本預(yù)算豐澤公司甲產(chǎn)品存貨成本及銷售成本預(yù)算2014年度第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（七）銷售及管理費用預(yù)算

銷售及管理費用預(yù)算包括銷售費用及管理費用兩部分，是為產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動及有關(guān)的經(jīng)營活動編制的費用預(yù)算。

【例9-7】依前各例，假定豐澤公司預(yù)算年度預(yù)計銷售及管理費用發(fā)生額為148000元，其中，變動性費用48000元，固定性費用100000元。變動性費用以銷售量為標(biāo)準(zhǔn)在各季分配，固定性費用在各季平均分?jǐn)?，折舊費以外的其他各項費用均于當(dāng)季以現(xiàn)金支付?，F(xiàn)根據(jù)以上資料編制豐澤公司預(yù)算年度銷售及管理費用預(yù)算如表。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法（七）銷售及管理費用預(yù)算豐澤公司銷售及管理費用預(yù)算2014年度單位：元第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法二、專門決策預(yù)算的編制

（一）資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是企業(yè)在投資項目可行性研究的基礎(chǔ)上編制的反映長期投資項目投資的時間、規(guī)模、收益以及資金籌措方式等內(nèi)容的預(yù)算。（二）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算

1．資金籌措?；I措的方式通常有向銀行借款、發(fā)行股票和債券、出售有價證券等。2．資金投放。企業(yè)投入和運用資金的途徑有歸還借款本息、購買有價證券、收購本公司發(fā)行的股票或債券等。3．其他財務(wù)決策。如發(fā)放股息紅利預(yù)算、繳納所得稅預(yù)算等。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法三、財務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括四部分：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺與現(xiàn)金融通

、期末現(xiàn)金余額（二）預(yù)計損益表

預(yù)計損益表是反映預(yù)算期間預(yù)計的全部經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果的預(yù)算，又稱“利潤預(yù)算”，是控制企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的主要依據(jù)。

預(yù)計損益表編制的主要依據(jù)是：業(yè)務(wù)預(yù)算中的銷售預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、專門決策預(yù)算中有關(guān)的一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算（三）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是為反映企業(yè)在預(yù)算期期末那一天預(yù)計的財務(wù)狀況而編制的預(yù)算。第三節(jié)

彈性預(yù)算一、彈性預(yù)算的概念和特點

（一）彈性預(yù)算的概念固定預(yù)算是以預(yù)算期某個預(yù)計的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的成本、費用、收入、利潤、資金預(yù)算，又稱“靜態(tài)預(yù)算”。缺點是預(yù)算期實際的業(yè)務(wù)量水平與編制預(yù)算所依據(jù)的那個預(yù)計的業(yè)務(wù)量水平不同時，便失去了控制和考核作用。彈性預(yù)算指企業(yè)按照可以預(yù)見的不同的多種業(yè)務(wù)量水平分別確定相應(yīng)數(shù)額的預(yù)算?？梢赃m應(yīng)不同的生產(chǎn)能力利用情況，反映不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。第三節(jié)

彈性預(yù)算一、彈性預(yù)算的概念和特點（二）彈性預(yù)算的特點1．彈性預(yù)算是按預(yù)算期中某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平確定相應(yīng)的預(yù)算額，從而擴大了預(yù)算的適應(yīng)范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。2．彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在預(yù)算期終了時，將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進行比較，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。第三節(jié)

彈性預(yù)算二、彈性成本預(yù)算的編制程序和方法

（一）彈性成本預(yù)算的編制程序1．確定某一相關(guān)范圍(即業(yè)務(wù)量的數(shù)量界限)2．選擇業(yè)務(wù)量的計量標(biāo)準(zhǔn)3．確定固定成本和變動成本4．確定預(yù)算額第三節(jié)

彈性預(yù)算二、彈性成本預(yù)算的編制程序和方法（二）彈性成本預(yù)算編制的方法1．列表法

列表法又叫多水平法，表格法。就是按成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，將全部成本明細項目排列在同一張表中，分別按不同項目來反映不同業(yè)務(wù)量水平的金額，最后匯總得出不同業(yè)務(wù)量水平的成本合計數(shù)。第三節(jié)

彈性預(yù)算二、彈性成本預(yù)算的編制程序和方法（二）彈性成本預(yù)算編制的方法

2．公式法

用y=a+bx表示某項成本總額；a表示該項成本中的固定成本額；b表示該項成本中的單位變動成本；x表示業(yè)務(wù)量。這個成本公式表示彈性成本預(yù)算。成本項目固定成本單位變動成本間接材料

0.5間接人工

1維修費5000

0.1電力費10000

0.2燃料費2000

0.6固定制造費用20000合計370002.4第三節(jié)

彈性預(yù)算二、彈性成本預(yù)算的編制程序和方法（二）彈性成本預(yù)算編制的方法3．圖解法

圖解法就是在坐標(biāo)圖上，根據(jù)一項成本總額與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系，繪制出該項成本線，通過此線可確定某個實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量水平下的成本預(yù)算金額，用于對實際發(fā)生的成本支出進行控制和考核。第三節(jié)

彈性預(yù)算二、彈性成本預(yù)算的編制程序和方法（二）彈性成本預(yù)算編制的方法列表法便于閱讀和比較，只能反映若干個業(yè)務(wù)量水平的成本預(yù)算，難以描繪業(yè)務(wù)量變化區(qū)間的全部情況，如果實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量表中沒有相應(yīng)的預(yù)算，則還需補充計算；公式法雖然適應(yīng)任何業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算控制且編制簡單，但用數(shù)學(xué)公式來表示其變化關(guān)系，有時是很困難的，或表達不清楚，另外，在對實際發(fā)生的成本支出進行控制和考核時，尚需臨時按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量水平計算預(yù)算金額進行比較；圖解法與公式法有同樣的優(yōu)點而且更直觀，但對于內(nèi)容構(gòu)成較多、關(guān)系復(fù)雜的成本預(yù)算，有時在圖上難以充分表達，或繪出的圖形繁雜難懂。為此，企業(yè)在實際編制彈性成本預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)具體情況加以選用。第四節(jié)

零基預(yù)算和滾動預(yù)算一、零基預(yù)算（一）零基預(yù)算的概念增(減)量預(yù)算優(yōu)點是簡便易行，但過分受基期實際發(fā)生的費用支出和預(yù)算的約束，不能使企業(yè)有限的資金得到有效的使用，結(jié)果往往隱藏著很大的浪費。零基預(yù)算，在編制預(yù)算時是從零開始，以零為起點，不考慮基期的費用發(fā)生水平，不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，完全根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況和各項費用的需要來制定預(yù)算。由于它不受既成事實和不合理因素的影響，所以編制的預(yù)算切合實際，能夠合理并有效地使用資金，提高資金的使用效益。第四節(jié)

零基預(yù)算和滾動預(yù)算一、零基預(yù)算（二）零基預(yù)算的編制程序1．提出費用開支方案2．進行成本一效益分析3．落實預(yù)算資金例題見課本216頁第四節(jié)

零基預(yù)算和滾動預(yù)算一、零基預(yù)算（二）零基預(yù)算的編制程序【例9-13】豐澤公司按零基預(yù)算編制方法編制管理費用預(yù)算。管理費用預(yù)算額48000元，經(jīng)公司員工及管理部門反復(fù)討論，確定其構(gòu)成項目及費用額如下：①管理人員工資２００００元②研究開發(fā)費８０００元③房屋租金１００００元④培訓(xùn)費１００００元⑤招待費６０００元根據(jù)以上資料，采用零基預(yù)算方法編制管理費用預(yù)算步驟如下：第一，經(jīng)論證，確定必須足額支出的費用項目分別是：房屋租金、管理人員工資、培訓(xùn)費。第二，經(jīng)論證，確定可增減支出的費用項目分別是：研究開發(fā)費、招待費。第三，對可增減支出的項目進行成本—效益分析，見表9-15所示。第四節(jié)

零基預(yù)算和滾動預(yù)算一、零基預(yù)算（二）零基預(yù)算的編制程序表9-15“成本—效益”分析表第四，對管理費用組成項目進行排列：①房屋租金１００００元②管理人員工資２００００元③培訓(xùn)費１００００元④研究開發(fā)費８０００元⑤招待費６０００元第四節(jié)

零基預(yù)算和滾動預(yù)算一、零基預(yù)算（二）零基預(yù)算的編制程序第五，必須足額支出的前三項費用項目支出后，只剩余8000元（48000－10000－20000－10000），將剩余的8000元按成本—效益在兩個可增減支出項目之間進行分配：研究開發(fā)費應(yīng)分配資金＝8000÷（3000＋1000）×3000＝6