在建工程核算規(guī)范

/204、不能直接歸集某項建筑工程的費用在待攤支出核算，待項目完工時，按照相應(yīng)的分攤方法分配，例如：(1)征地費企業(yè)在取得土地使用權(quán)過程中支付的土地出讓金、契稅、印花稅、耕地占用稅等計入土地使用權(quán)成本中，計入“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”核算，從取得當(dāng)月起，按照土地的使用期限進行攤銷。在建設(shè)項目立項后，將其賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目核算。借：在建工程-待攤支出-土地費用-征地費累計攤銷-土地使用權(quán)貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)土地租賃費企業(yè)租賃土地的費用計入長期待攤費用，按照租賃期攤銷。在項目立項后，將土地租金的攤銷余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目核算。借：在建工程-待攤支出-土地費用-土地租金貸：長期待攤費用土地使用稅在項目批準立項后，建設(shè)期內(nèi)每年繳納的土地使用稅計入“在建工程-待攤支出”科目。借：在建工程-待攤支出-稅費貸：銀行存款在工程完工達到可預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后，每年繳納的土地使用稅計入“管理費用-稅金”科目核算。借：管理費用-土地使用稅貸：銀行存款(4)可行性研究費、勘測設(shè)計費、環(huán)評費等借：在建工程-待攤支出-規(guī)費貸：預(yù)付賬款(5)利息支出利息支出主要是指借款費用在工程建設(shè)期間可以資本化的部分。借款費用資本化需要同時滿足以下三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：指企業(yè)已經(jīng)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形成所發(fā)生的支出。②借款費用已經(jīng)發(fā)生：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或所占用的一般借款的借款費用。③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始發(fā)生。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷(比如由于企業(yè)管理決策上的原因所導(dǎo)致的中斷)、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。正常中斷(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)期間的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。季度末計提利息費用時：借：在建工程-待攤支出-利息費貸：應(yīng)付利息（6）工程管理費用項目建設(shè)期，與工程有關(guān)的管理費用計入“在建工程-待攤支出-工程管理費用”核算，完工時，將待攤支出分配至相應(yīng)工程項目中。（三）工程完工1、待攤支出分配待攤支出需要按照項目輔助核算，在待攤支出發(fā)生時，歸集到具體的工程項目成本中，對于不能直接歸集到具體工程的待攤支出，在項目完工時，需按照相應(yīng)的分配比例將其分配至所有在建項目成本中。待攤支出分配比例二累計待攤支出/（建筑工程實際支出+安裝工程實際支出）xx項工程應(yīng)分攤的待攤支出二（該項工程的建筑工程支出+該項工程的安裝工程支出）*待攤支出分配比例。借：在建工程-待攤支出（輔助核算為具體工程項目）貸：在建工程-待攤支出（輔助核算為公共項目）2、項目完工后，工程技術(shù)部門積極組織竣工驗收和工程決算。對于達到預(yù)定可使用狀態(tài)的項目，財務(wù)部門會同工程技術(shù)部門完成項目竣工財務(wù)決算報告（見附件二），按照項目財務(wù)決算結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。對尚未辦理工程竣工決算的，自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并停止利息資本化，按公司固定資產(chǎn)折舊政策計提其折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但無需調(diào)整原已計提的折舊額借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-建筑工程在建工程-待攤支出第十五條安裝工程（一）外購設(shè)備1、支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認入賬貸：銀行存款2、收到設(shè)備時，按合同、入庫單及運費等其它事項確定的暫估價值，先計入“工程物資”。借：工程物資-暫估入賬貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬3、收到發(fā)票時，沖銷之前暫估入賬的原確認的工程物資借：工程物資-暫估入賬（紅字）貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬（紅字）按發(fā)票金額借：工程物資-已確認入賬貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程設(shè)備材料施工款-已確認入賬4、工程領(lǐng)用物資時：借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-設(shè)備購入價-外包工程結(jié)算-已確認入賬貸：工程物資-已確認入賬（二）安裝調(diào)試、基建費用1、外包工程（1）支付安裝調(diào)試、基建費用預(yù)付款時借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認入賬貸：銀行存款（2）每月根據(jù)工程完工進度（工程結(jié)算單）確認在建工程借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-安裝費用（基建費用）-外包工程結(jié)算-暫估入賬貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬（3）收到發(fā)票時，先沖銷原按照完工進度已暫估入賬的在建工程借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-安裝費用（基建費用）-外包工程結(jié)算-暫估入賬（紅字沖銷）貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬（紅字沖銷）同時按照發(fā)票金額借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-安裝費用（基建費用）-外包工程結(jié)算一已確認入賬貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認入賬（4）支付工程進度款時借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認入賬貸：銀行存款2、自建工程的賬務(wù)核算同建筑工程3、待攤支出的賬務(wù)核算同建筑工程4、負荷試車費用生產(chǎn)線完工，試生產(chǎn)產(chǎn)品時的相關(guān)賬務(wù)處理（1）領(lǐng)用原材料：借：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：原材料、低值易耗品（2）每月計提工資時，相關(guān)生產(chǎn)工人的工資（按照工時進行分配）借：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（3）其他輔助部門提供的水、電等制造費用借：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：制造費用（4）產(chǎn)品生產(chǎn)完成，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本借：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)成品貸：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本（5）試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的銷售費用借：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品銷售費用貸：銀行存款等科目（6）試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入的確認借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目貸：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（7）結(jié)轉(zhuǎn)試生產(chǎn)產(chǎn)品損益借：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品利潤在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品銷售收入貸：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品銷售成本在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品銷售費用（8）當(dāng)生產(chǎn)線試車達到盈虧平衡點后，將在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，將“在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)成品”余額分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本--***產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品一—***產(chǎn)品“科目。借:生產(chǎn)成本—***產(chǎn)品成本貸：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：產(chǎn)成品--***產(chǎn)品貸：在建工程-待攤支出-試車費-試車產(chǎn)成品5、轉(zhuǎn)固（1）將待攤支出分攤參考建筑工程轉(zhuǎn)固時待攤支出處理方法。（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)參考建筑工程轉(zhuǎn)固方法。第十六條技術(shù)改造工程（一）固定資產(chǎn)需要技術(shù)改造時，先將該項固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。借：在建工程-技術(shù)改造工程-設(shè)備轉(zhuǎn)入賬面價累計折舊（累計已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原值）（二）技改時，如有需要替換零件的，需要將被替換部分的賬面價值扣除。如果被替換的零件沒有作為單獨資產(chǎn)核算，需要按照最初設(shè)備購買時該零件的市價來計算技改前的賬面價值。扣除處置收入后，將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出貸：在建工程-技術(shù)改造工程-設(shè)備轉(zhuǎn)入賬面價（三）改造費用核算與建筑、安裝工程核算相同借：在建工程-技術(shù)改造工程-改造安裝費用貸：預(yù)付賬款應(yīng)付職工薪酬工程物資原材料等（四）待技術(shù)改造工程完工，驗收合格后達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”科目，按照重新確定的使用壽命計提折舊。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-技術(shù)改造工程第十七條大修理工程（一）資產(chǎn)大修理時，如果該項大修理支出符合資本化條件的，暫停計提該項資產(chǎn)折舊，將需要修理固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。借：在建工程一大修理工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)（二）修理時，如有需要替換零件的，需要將被替換部分的賬面價值扣除，其賬務(wù)處理方法同技術(shù)改造工程相同。借：營業(yè)外支出貸：在建工程-大修理工程（三）發(fā)生的大修理支出核算可參考技術(shù)改造工程。（四）完工驗收合格后達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將大修理工程支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并重新確定資產(chǎn)的使用壽命。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-大修理工程第十八條在建工程轉(zhuǎn)固條件和流程（一）工程完工，已辦理竣工驗收和財務(wù)決算，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，可以轉(zhuǎn)固。當(dāng)存在下列情況之一時，則認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)：1、固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；2、經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，同時試車達到盈虧平衡點后，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；3、繼續(xù)發(fā)生在該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;4、所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。（二）在建工程項目轉(zhuǎn)固時，由工程技術(shù)部門或設(shè)備安裝部門提出轉(zhuǎn)固申請（見附件三），由部門負責(zé)人審核后，報送到資產(chǎn)使用部門、工程技術(shù)部門、采購部門、設(shè)備安裝部門及財務(wù)部門會審。然后將轉(zhuǎn)固申請表連同與工程相關(guān)的竣工驗收報告、工程結(jié)（決）算書、財務(wù)決算報告、在建工程轉(zhuǎn)固清單（見附件四）等，報公司所屬業(yè)務(wù)板塊財務(wù)中心復(fù)核，然后由集團會計管理中心審批。（三）各在建工程核算單位根據(jù)集團會計管理中心的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)審批結(jié)果進行的相應(yīng)賬務(wù)處理。第十九條建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“在建工程”科目（建筑工程、安裝工程等）。第二十條資產(chǎn)負債表日，在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準備”。處置在建工程還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。第五章在建工程的財務(wù)管理第二十一條工程資金管理（一）工程技術(shù)部門、設(shè)備安裝部門必須每月按時編制工程資金用款計劃，合理安排使用資金，資金用款計劃經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準后執(zhí)行。（二）對于合同預(yù)付款及工程款的結(jié)算和支付，要嚴格按照合同的有關(guān)條款和工程的形象進度，按規(guī)定程序?qū)徟?，財?wù)部門方予辦理。合同要求對方提供收據(jù)、發(fā)票等要件后才予付款的，必須將對方開具的合格收據(jù)、發(fā)票等交到財務(wù)部門，方可辦理匯款業(yè)務(wù)。（三）工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同約定進行,不得隨意提前支付。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，財務(wù)部門可以拒絕支付工程款；不報工程進度報表的，財務(wù)部門有權(quán)拒絕支付工程進度款；在辦理價款支付過程中發(fā)現(xiàn)擬支付價款與合同約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工進度不符等異常情況，財務(wù)人員應(yīng)停止辦理付款，及時向主管領(lǐng)導(dǎo)報告。（四）辦理完工程竣工驗收、決算審計、竣工決算等程序，相關(guān)決算發(fā)票、資料齊備后，財務(wù)人員方可按規(guī)定辦理尾款支付。（五）保修期滿后，施工單位申請支付工程質(zhì)量保修金時，應(yīng)有使用部門、合同管理部門、工程主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)及有權(quán)批準人的簽字意見后，財務(wù)部門方能辦理工程質(zhì)量保證金的支付。第二十二條工程檔案管理財務(wù)部門應(yīng)留存與工程相關(guān)的所有資料，包括但不限于工程立項、可研報告、工程總預(yù)算書、施工合同、設(shè)備采購合同、其他與工程相關(guān)的合同、變更簽證、完工進度表、竣工驗收報告、工程結(jié)算書、工程決算書等，并按照工程項目整理、歸檔。第二十三條臺賬管理（一）工程技術(shù)部門、設(shè)備安裝部門應(yīng)建立在建工程項目管理臺賬（見附件五），對在建工程合同執(zhí)行情況進行跟蹤。（二）財務(wù)部門應(yīng)建立在建工程項目管理臺賬（見附件五），對項目的預(yù)算完成、工程進度、合同履行、發(fā)票開具等情況進行記錄o第二十四條定期對賬（一）財務(wù)部門與工程技術(shù)部門、設(shè)備安裝部門每月核對在建工程項目管理臺賬（見附件五），保證工程項目的相關(guān)信息一致。（二）財務(wù)部門協(xié)同工程技術(shù)部門、設(shè)備安裝部門、合同管理部門、采購部門等定期與施工單位核對往來掛賬、工程進度等（見附件六）。第二十五條定期盤點（一）工程物資盤點。每月末，工程物資管理部門對其保管的物資組織盤點，并將工程物資盤點表（見附件七）