中級財務會計學課件

中級財務會計學課件演(Yan)示文稿第一頁，共八十二頁。中級財務會計(Ji)學課件第二頁，共八十二頁。一、固定資產(chǎn)的特征（一）特征（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（2）可供企業(yè)長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利(Li)益。第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述國際會計準則16號“不動產(chǎn)、廠場和設備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：①企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而持有的；②預計使用壽命超過一個會計期間”我國的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度”第三頁，共八十二頁。、二固定資產(chǎn)的確(Que)認固定資產(chǎn)的確認是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進行反映。確認條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第四頁，共八十二頁。三、固定資產(chǎn)的分類除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標準進行分類。如按固定資產(chǎn)的所有權(quán)、性能、來源渠道分類。在會計實務中，企業(yè)往往采用綜合的標準對固定資產(chǎn)進行分類。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體(Ti)情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，為進行固定資產(chǎn)的實物管理和價值核算提供依據(jù)。按經(jīng)濟用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)第五頁，共八十二頁。三、固定資產(chǎn)的計價標準固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣為計量單位(Wei)計算固定資產(chǎn)的價值額。（一）原始價值（實際成本/歷史成本）原始價值是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等。固定資產(chǎn)的基本計價標準第六頁，共八十二頁。（二）重置完全價值重置完全價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技(Ji)術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。由于重置完全價值本身是經(jīng)常變化的，在會計實務中不具有可操作性。通常用于對會計報表進行必要的補充、附注說明，以彌補原始價值計價的不足。此外，在取得無法確定原始價值的固定資產(chǎn)時，應以重置完全價值為計價標準，對固定資產(chǎn)進行計價。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值第七頁，共八十二頁。（三）凈值固定資(Zi)產(chǎn)凈值是指固定資(Zi)產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個計價標準可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計劃，適時進行固定資產(chǎn)的更新等。計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)第八頁，共八十二頁。第二節(jié)

固定資產(chǎn)的初始計(Ji)量第九頁，共八十二頁。固定資產(chǎn)的初始計量是指(Zhi)企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的確定。（一）外購的固定資產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。成本包括實際支付的買價進口關稅和其他稅費使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費）第十頁，共八十二頁。采用一攬子購買方式進行購買的固定資產(chǎn)將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科(Ke)目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。第十一頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不(Bu)需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款30000元，應交增值稅5100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 31200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100

貸：銀行存款 36300例6—1第十二頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設備和廠房(Fang)，共計支付現(xiàn)金390000元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為150000元、120000元和130000元。設備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽車的購買成本：150000×0.975=146250（元）設備的購買成本：120000×0.975=117000（元）廠房的購買成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定資產(chǎn)——汽車 146250

——設備 117000

——廠房 126750

貸：銀行存款

390000例6—2第十三頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司(Si)購入一臺需要安裝的專用設備，發(fā)票上注明設備價款50000元，應交增值稅8500元，支付運輸費、裝卸費等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務處理如下：其賬務處理如下：（1）設備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 52100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500

貸：銀行存款 60600（2）設備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 52900

貸：工程物資 52100

銀行存款 800（3）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 52900

貸：在建工程 52900例6—3第十四頁，共八十二頁。（二）自行建造的固定資產(chǎn)應按照建造該項固定資產(chǎn)達(Da)到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應設置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行核算。核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出第十五頁，共八十二頁。自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程其成本應當按照實際發(fā)生的材料、人工、機械施工費等計量。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資（工程物資），應當按照實際支付的買價(Jia)、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。第十六頁，共八十二頁。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(Xiang)目尚未完工的，計入或沖減所建工程項(Xiang)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。第十七頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款(Kuan)購入工程物資93600元，其中價款80000元，應交增值稅13600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當日實際領用工程物資80000元；領用庫存材料一批，實際成本6000元；領用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務支出共計5000元，工程應負擔直接人工費10260元。20×9年4月30日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。例6—4

A第十八頁，共八十二頁。其賬務處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物資 80000

應交稅費——應交增(Zeng)值稅（進項稅額） 13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 80000

貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領用庫存材料。借：在建工程 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 8100

貸：庫存商品 8100例6—4

B第十九頁，共八十二頁。（5）結(jié)轉(zhuǎn)應由工程負擔的水電費。借：在建工程 5000

貸(Dai)：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應由工程負擔的直接人工費。借：在建工程 10260

貸：應付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設備制造成本=80000+6000+8100+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn) 111230

貸：在建工程 111230例6—4

C第二十頁，共八十二頁。2.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使(Shi)用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關系在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用第二十一頁，共八十二頁。如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進度預付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成(Cheng)。設備安裝工程，全部的設備安裝業(yè)務出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產(chǎn)的原始價值。對于整體建設項目在進行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進行分配。分配方法如下：第二十二頁，共八十二頁。第二十三頁，共八十二頁?！纠考坠臼且患一て髽I(yè)，20×9年1月經(jīng)批(Pi)準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4000000元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用500000元。建造期間發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：(1)20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。第二十四頁，共八十二頁。(3)20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4500000元，增值稅稅額為765000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(4)2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與(Yu)乙公司辦理工程價款結(jié)算5000000元，其中，廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(5)2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。(6)2×10年5月10日，生產(chǎn)設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結(jié)算500000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(8)2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。假定不考慮其他相關稅費，甲公司的財務處理如下：第二十五頁，共八十二頁。(1)20×9年2月10日，預付備料款借：預付賬款——乙公司1000000貸：銀行存款1000000(2)20×9年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房3000000

—冷卻循環(huán)系統(tǒng)(Tong)

2000000貸：銀行存款4000000預付賬款——乙公司1000000(3)20×9年10月8日，購入設備借：工程物資——××設備4500000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)765000貸：銀行存款5265000(4)2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程—乙公司——建筑工程——廠房3000000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000貸：銀行存款5000000第二十六頁，共八十二頁。(5)2×10年4月1日，將設備交乙公司安裝借：在建工程(Cheng)—乙公司—安裝工程—××設備4500000貸：工程物資——××設備4500000(6)2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設備500000貸：銀行存款500000(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費借：在建工程—乙公司—待攤支出300000貸：銀行存款300000第二十七頁，共八十二頁。(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)①計算分攤待攤支出待攤支出分攤率=300000÷(6000000+4000000+4500000+500000)×100%=2%廠房應分攤的待攤支出=6000000×2%=120000(元)冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出=4000000×2%=80000(元)安裝工程應分攤的待攤支出=(4500000+500000)×2%=100000(元)借：在建工程—乙(Yi)公司—建筑工程——廠房120000

—冷卻循環(huán)系統(tǒng)80000

—安裝工程—××設備100000貸：在建工程——乙公司——待攤支出300000第二十八頁，共八十二頁。②計算完工固定資產(chǎn)的成本廠(Chang)房的成本=6000000+120000=6120000(元)冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4000000+80000=4080000(元)生產(chǎn)設備的成本=(4500000+500000)+100000=5100000(元)借：固定資產(chǎn)——廠房6120000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000

——××設備5100000貸：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房6120000

—冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000

—安裝工程—××設備5100000第二十九頁，共八十二頁。（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方(Fang)簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時的會計處理實收資本××××××股本××××××固定資產(chǎn)××××××第三十頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認的價值作為投資各方投入資本價值確認的標準。在各方的投資中A股東(Dong)以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認價值為1200000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1000000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設備作為投資投入該公司，該設備經(jīng)評估確認價值為200000元，應交增值稅34000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160000股股票的股權(quán)。此項設備需要安裝才能使用，公司支付設備安裝成本3000元。其賬務處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 1200000

貸：股本——A股東

1000000

資本公積

200000例6—6

A第三十一頁，共八十二頁。（2）B股東投入設備，設備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工(Gong)程物資 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：股本——B股東 160000

資本公積 74000（3）設備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建工程 203000

貸：工程物資 200000

銀行存款 3000（4）設備安裝完畢，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 203000

貸：在建工程 203000例6—6

B第三十二頁，共八十二頁。（四）租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財產(chǎn)（不動產(chǎn)或動產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。按照(Zhao)租賃資產(chǎn)上的風險和報酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的風險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。第三十三頁，共八十二頁。經(jīng)營性(Xing)租入的固定資產(chǎn)和融資性(Xing)租入的固定資產(chǎn)的詳細比較經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定義采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)用途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有權(quán)為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式會計處理不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但應在備查簿中進行登記在融資租賃期內(nèi)，應作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理與核算入賬價值：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者來確定最低租賃付款額作為長期應付款入賬核算二者的差額作為未確認融資費用最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值第三十四頁，共八十二頁。承租企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，需要考慮折現(xiàn)率問(Wen)題。我國會計準則對折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，即如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；如果二者均無法知悉，應以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。第三十五頁，共八十二頁。固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會計準則的規(guī)定作(Zuo)為未確認融資費用入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計入各期財務費用。在分攤未確認的融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。實際利率法（分攤未確認融資費用時）直線法年數(shù)總和法第三十六頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金2200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及(Ji)時歸還設備。（1）租入時，將所租辦公設備在備查登記簿中登記。（2）支付租金2200元。借：管理費用 2200

貸：銀行存款

2200（3）租賃期滿歸還辦公設備時，將其在備查登記簿中注銷。例6—7第三十七頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1120000元的設備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：（1）租賃期：4年。（2）租賃費總額：1200000元。（3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300000元。（4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所(Suo)有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人。（5）租賃合同利率：6%。（6）履約成本：由承租人負擔。例6—8

A第三十八頁，共八十二頁。其會計處理過程如下：（1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值，并判斷租賃類型。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為(Wei)3.4651。最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×3.4651=1039530（元）由于1039530＜1120000，且1039530÷1120000×100%=92.82%＞90%故該項租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價值為1039530元。（2）未確認融資費用。1200000-1039530=160470（元）（3）租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 1039530

未確認融資費用 160470

貸：長期應付款 1200000例6—8

B第三十九頁，共八十二頁。（4）第1年年末支付租賃費300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確(Que)認融資費用=1039530×6%=62372（元）借：財務費用

62372

貸：未確認融資費用

62372（5）第2年年末支付租賃費300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確認融資費用=（1039530-300000+62372）×6%=48114（元）借：財務費用

48114

貸：未確認融資費用

48114例6—8

C第四十頁，共八十二頁。（6）第3年年末支付租賃費(Fei)300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確認融資費用=（1039530-600000+62372+48114）×6%=33001（元）借：財務費用

33001

貸：未確認融資費用

33001（7）第4年年末支付租賃費300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確認融資費用=160470-（62372+48114+33001）=16983（元）借：財務費用

16983

貸：未確認融資費用

16983例6—8

D第四十一頁，共八十二頁。（五）債務重組取得的(De)固定資產(chǎn)（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解第四十二頁，共八十二頁。（七）接受捐贈的固定(Ding)資產(chǎn)接受捐贈有有關憑證憑據(jù)上標明的金額+應支付的相關稅費無有關憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額+應支付的相關稅費同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的該接受捐贈的固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應支付的相關稅費計入營業(yè)外收入確定賬面價值第四十三頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設備的捐贈，捐贈者(Zhe)提供的有關價值憑證上標明的價格為117000元，應交增值稅19890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關稅費2900元。借：固定資產(chǎn) 119900

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

19890

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得

136890

銀行存款

2900例6—14第四十四頁，共八十二頁。（八）盤盈的固定(Ding)資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算。對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報經(jīng)批準處理前，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應按盤盈固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準處理后，應作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。第四十五頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒(Mei)有在賬簿中記錄。該儀器當前市場價格8000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗2000元，則：（1）盤盈的儀器入賬價值為6000元，登記入賬。借：固定資產(chǎn) 6000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

6000（2）報經(jīng)批準處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 6000

貸：以前年度損益調(diào)整

6000例6—15第四十六頁，共八十二頁。固定資產(chǎn)的后(Hou)續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后(Hou)期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第三節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量在資產(chǎn)減值問題中單獨闡述第四十七頁，共八十二頁。一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤?！覈镀髽I(yè)會計準(Zhun)則第4號——固定資產(chǎn)》性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。第四十八頁，共八十二頁。（二）影響固定資產(chǎn)(Chan)折舊計算的因素及折舊范圍1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素下面將影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊的關系分述如下：如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟、技術等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行重新復核應計折舊總額=原始價值－預計凈殘值預計殘值收入－預計清理支出“固定資產(chǎn)”賬戶賬面價值第四十九頁，共八十二頁。（1）原始(Shi)價值以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上，不容易受會計人員主觀因素的影響。（2）預計凈殘值具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預計使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材第五十頁，共八十二頁。2.固定資產(chǎn)折(Zhe)舊范圍我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(3)轉(zhuǎn)入技改的固定資產(chǎn)（大修的照提折舊）；（4）融資租出的固定資產(chǎn)第五十一頁，共八十二頁。(三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅(Shui)。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應在年終通過對影響折舊計算因素進行的復核的基礎上進行。第五十二頁，共八十二頁。1.年限平均法也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的(De)應提折舊總額平均分攤到使用各年的(De)一種折舊方法。在實務中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。第五十三頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值為(Wei)92000元，預計凈殘值率為4％，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計算表例6—16使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320

第五十四頁，共八十二頁。從上面的計算過(Guo)程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。第五十五頁，共八十二頁。2.工(Gong)作量法也稱為變動費用法，是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的第五十六頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺(Tai)施工機械按工作量法計提折舊。原始價值150000元，預計凈殘值率3%，預計可工作20000個臺班時數(shù)。該設備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7200小時，第2年6800小時，第3年4500小時，第4年1500小時。單位臺班小時折舊額=[150000×（1-3%）]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計算結(jié)果見表6—2。表6—2工作量法各年折舊計算表例6—17使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計145500

第五十七頁，共八十二頁。從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。適用于使用情況很不均衡，使用的季(Ji)節(jié)性較為明顯的大型機器設備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車第五十八頁，共八十二頁。3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成(Cheng)本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國會計準則規(guī)定企業(yè)可以采用第五十九頁，共八十二頁。加速折舊(Jiu)法有如下特點：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和費用合理配比。③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價。④可降低無形損耗的風險。第六十頁，共八十二頁。(2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折(Zhe)舊率作為加速折(Zhe)舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折(Zhe)舊額的一種方法。折舊額的計算用公式表示如下：第六十一頁，共八十二頁。在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時，其賬面(Mian)凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進行調(diào)整。在會計實務中，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應當按“月”予以體現(xiàn)。第六十二頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺A設備采用余額遞減法計提折舊。該設備原始價值(Zhi)為100000元，預計使用5年，預計凈殘值3100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表6—4。表6—4雙倍余額遞減法各年折舊計算表例6—19使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

第六十三頁，共八十二頁。（3）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的(De)總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊額的(De)一種方法。假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計提折舊那一年開始尚可使用的年限應計折舊總額=原始價值-預計凈殘值第六十四頁，共八十二頁。（四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會計實務中，企業(yè)一(Yi)般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下：第六十五頁，共八十二頁。管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務

成本在建工程

成本固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有(You)關的成本或費用中。第六十六頁，共八十二頁。二、固定(Ding)資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。第六十七頁，共八十二頁。（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出(Chu)的核算1.增置增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進行實物的添加。由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項資本性支出。增置和重置的比較第六十八頁，共八十二頁。新增固定資產(chǎn)在會計處理(Li)上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會計問題。擴建固定資產(chǎn)則存在擴建后的固定資產(chǎn)如何計價的問題。在會計實務中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產(chǎn)價值中減除。擴建過程中發(fā)生的變價收入由于擴建而發(fā)生的支出原有固定資產(chǎn)賬面價值擴建后固定資產(chǎn)的價值第六十九頁，共八十二頁。擴建固定資產(chǎn)的會(Hui)計處理開始時將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準備停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）擴建后重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產(chǎn)的折舊第七十頁，共八十二頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需(Xu)要，將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235000元，累計折舊85000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2000元。其賬務處理如下：（1）廠房轉(zhuǎn)入擴建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊。借：在建工程 150000

累計折舊

85000

貸：固定資產(chǎn)

235000（2）支付擴建支出，增加擴建工程成本。借：在建工程

43000

貸：銀行存款

43000例6—23

A第七十一頁，共八十二頁。（3）殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。借：原材料

2000

貸：在建工程

2000（4）擴建工程完工，固定資產(chǎn)已達到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 191000

貸：在建工程

191000通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴建后，由于對擴建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發(fā)生了變化，達到191000元。擴建后達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴建后預計使用壽命是10年，預計凈殘值率是重新確定的原價的4