從高校固定資產(chǎn)折舊探析權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

從高校固定資產(chǎn)折舊探析權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入從高校固定資產(chǎn)折舊探析權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

中圖分類號(hào)：G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕010-000-02

隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的開展，高校不斷加大招生的力度，多方籌措辦學(xué)資金，高校的經(jīng)費(fèi)來源方式，從以前單一的政府撥款，開展到現(xiàn)在依靠社會(huì)融資、向銀行爭(zhēng)取貸款等越來越多元的方式，這對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算也隨之提出了新的要求。單一的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無法完整地將高校的財(cái)務(wù)狀況反映出來。為了提高高校的財(cái)務(wù)管理效率，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更加完整、有效地財(cái)務(wù)信息，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入成為了一種必然趨勢(shì)和選擇。

一、會(huì)計(jì)核算根底的比擬分析

由于會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間和收支貨幣的時(shí)間不是完全一致的，存在著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與現(xiàn)金流動(dòng)的別離，因此產(chǎn)生了兩種確認(rèn)會(huì)計(jì)要素入賬的原那么，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

〔一〕收付實(shí)現(xiàn)制

它是以本期款項(xiàng)的實(shí)際收付作為確定本期收入、費(fèi)用的規(guī)范。但凡本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否屬于本期，只要在本期實(shí)際發(fā)生，即作本期的收入和費(fèi)用。所以又叫實(shí)收實(shí)付制。

〔二〕權(quán)責(zé)發(fā)生制

它是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的規(guī)范，而不是按款項(xiàng)的實(shí)際收支是否在本期發(fā)生，也就是以應(yīng)收應(yīng)付為規(guī)范。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬本期的收入和費(fèi)用，不管其是否發(fā)生，均要計(jì)入本期；凡不屬本期的收入、費(fèi)用、盡管發(fā)生了，也不計(jì)入本期。故又叫應(yīng)收應(yīng)付制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)在于更加科學(xué)、合理，能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映單位的會(huì)計(jì)信息。

二、高校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

〔一〕高校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革的必然要求

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入能夠提升高校會(huì)計(jì)信息的透明度，能夠針對(duì)高校中重要的政府債務(wù)進(jìn)行特殊的反映，更加準(zhǔn)確地顯示出用于負(fù)債的情況及歸還的相關(guān)信息。使得高校的管理者更加重視高校的財(cái)務(wù)管理，全面理解高校的財(cái)務(wù)狀況。

〔二〕高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是為高校將來實(shí)行績(jī)效管理改革做準(zhǔn)備

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)根底下的高校會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確核算利潤(rùn)和本錢費(fèi)用等工程，為高校各部門的工作效率、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供堅(jiān)實(shí)根底。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，未來我國(guó)高等教育也會(huì)逐步進(jìn)行績(jī)效考核，而確定高校的績(jī)效水平，需要權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算辦法作撐持。

在這種趨勢(shì)下，高校新會(huì)計(jì)制度規(guī)定了高校會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法。

三、新會(huì)計(jì)制度下，高校虛提固定資產(chǎn)折舊

長(zhǎng)期以來，高校固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以原值反映，不計(jì)提折舊，導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)信息的失真，資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映資產(chǎn)的新舊程度和實(shí)際價(jià)值。新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容作出了新的規(guī)定：對(duì)在用的大局部固定資產(chǎn)〔圖書、檔案、文物等除外〕計(jì)提折舊，這在高校歷史上是史無前例的，開創(chuàng)了高校固定資產(chǎn)管理的新時(shí)代。把固定資產(chǎn)折舊額計(jì)入部門事業(yè)支出有利于減少高校各部門重復(fù)、盲目的購(gòu)買現(xiàn)象，而且使得高校各年的支出比擬均衡，各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算相對(duì)合理。但是高校的固定資產(chǎn)折舊還是建立在收付實(shí)現(xiàn)制根底上的，和企業(yè)會(huì)計(jì)中建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制根底上的“實(shí)提〞固定資產(chǎn)折舊有著很大的區(qū)別，它是一種“虛提〞的折舊，也可以說是一種修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法。

新?高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高等學(xué)校固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物。各類固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差異，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按大類計(jì)提折舊。對(duì)于房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)不將原值全部計(jì)入支出，而將應(yīng)計(jì)提的折舊局部作為事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。對(duì)于文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在購(gòu)買時(shí)將原值全部計(jì)入支出。除了房屋以外的各種設(shè)備僅限于在用局部，未使用的不計(jì)提折舊。

高校計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算辦法：

〔一〕按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)〞科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目。

〔二〕新會(huì)計(jì)制度增加了會(huì)高校02表附表01?支出與本錢費(fèi)用調(diào)節(jié)表》。它是為了滿足虛提固定資產(chǎn)折舊核算下財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的需要而設(shè)置的，通過這個(gè)表在期末將本期固定資產(chǎn)折舊額調(diào)節(jié)到本錢費(fèi)用里去，調(diào)增本期的本錢費(fèi)用金額。

這就是高校虛提折舊的核算過程。高校的固定資產(chǎn)折舊在當(dāng)期計(jì)提時(shí)沒有作為一項(xiàng)支出反映，需要在期末再作為支出調(diào)整本錢費(fèi)用。

四、高校會(huì)計(jì)核算引入“實(shí)提〞固定資產(chǎn)折舊的可行性分析

實(shí)提固定資產(chǎn)折舊對(duì)高校原有的工程核算體系提出了挑戰(zhàn)，高校會(huì)計(jì)核算不是單純的科目核算，它是建立在工程核算根底上的科目、工程綜合核算體系。高校工程核算的原理是工程的收入減去支出類科目的累積發(fā)生額再減去暫借款，余額表示的是工程在某一時(shí)點(diǎn)的累計(jì)發(fā)生額，反映的是收付實(shí)現(xiàn)制下該工程的可用余額。如果高校實(shí)行了實(shí)提固定資產(chǎn)折舊，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制根底之上，現(xiàn)有的工程核算體系就無法反映工程的可用余額了。

舉例表明這種情況：

某高校于2022年初為建實(shí)驗(yàn)室設(shè)立實(shí)驗(yàn)室專項(xiàng)，投入經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)。2022年3月某高校購(gòu)入實(shí)驗(yàn)室專項(xiàng)電子設(shè)備一批共計(jì)36萬(wàn)元，用零余額賬戶支付，次月計(jì)提折舊。〔若高校引入完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，使用現(xiàn)有的工程核算體系〕3月份貨到驗(yàn)收付款，根據(jù)對(duì)方開具的發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)〔科目核算〕360000

貸：零余額賬戶用款額度〔科目核算〕360000

2022年3月高校實(shí)驗(yàn)室經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)雖然實(shí)際支付了36萬(wàn)元，但該工程的余額仍為40萬(wàn)元。

4月份根據(jù)規(guī)定對(duì)電子設(shè)備計(jì)提折舊：

借：教育事業(yè)支出〔工程核算〕10000

貸：累計(jì)折舊〔工程核算〕10000

這種核算方式下，4月份該專項(xiàng)的余額為39萬(wàn)元，但實(shí)際上工程余額應(yīng)為〔40萬(wàn)-36萬(wàn)〕=4萬(wàn)元。

由此可以看出，如果想引入完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)“實(shí)提〞固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)有的工程核算就必須重新設(shè)計(jì)和搭建。現(xiàn)在有些高校開始研究工程二維會(huì)計(jì)核算模式、推出雙工程核算，一個(gè)工程中可以顯示兩種余額，一個(gè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的工程余額，一個(gè)是收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額，這種做法就可以同以收付實(shí)現(xiàn)制為核算根底的高校預(yù)算會(huì)計(jì)有了一個(gè)很好的銜接。

五、高校權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革倡議

〔一〕采用雙重會(huì)計(jì)確認(rèn)根底，根據(jù)實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前高校辦學(xué)資金多元化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，各高校的會(huì)計(jì)核算水平也存在明顯差別。新會(huì)計(jì)制度只是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但沒有明確規(guī)定哪項(xiàng)核算必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入并不是簡(jiǎn)單的改變一種會(huì)計(jì)核算辦法，而是應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)行的財(cái)政制度相適應(yīng)。所以各高校要立足自身實(shí)際情況，實(shí)事求是，根據(jù)本單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的核算根底，保證會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化、合理化。

〔二〕政府部門應(yīng)配合高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算水平和參與經(jīng)濟(jì)