成本性態(tài)分析的程序和方法

關(guān)于成本性態(tài)分析的程序和方法第1頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四一、成本性態(tài)分析的涵義

成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。第2頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四二、成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作。通過成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩方面掌握成本的各個(gè)組成部分與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展量本利分析，進(jìn)行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。第3頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四1.成本性態(tài)分析是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件。

2.成本性態(tài)分析，為進(jìn)行成本－產(chǎn)量－利潤之間相互依存關(guān)系的分析，提供了方便。

3.成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。

4.成本性態(tài)分析是正確評(píng)價(jià)企業(yè)各部門工作業(yè)績的基礎(chǔ)。第4頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。第5頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四五、成本性態(tài)分析的程序

成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)所經(jīng)過的步驟。包括：

分步分析程序

同步分析程序第6頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四分步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動(dòng)成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動(dòng)部分b2x固定部分a2第7頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四分步分析程序又稱多步驟分析程序，屬于先定性分析后定量分析的程序。在該程序下，要先對全部成本按其性態(tài)進(jìn)行分類，即按定義將其分為包括混合成本在內(nèi)的三個(gè)部分；然后再進(jìn)行混合成本分解，即按照一定技術(shù)方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分，并分別將它們與固定成本和變動(dòng)成本合并，最后建立有關(guān)成本模型。分步分析程序第8頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四同步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①定性定量處理固定成本總額a變動(dòng)成本總額bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束第9頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四

同步分析程序同步分析程序又稱單步驟分析程序，屬于定性分析與定量分析同步進(jìn)行的程序。在該程序下，不需要分別進(jìn)行成本按其性態(tài)分類和混合成本分解，而是按一定方法將全部成本直接一次性地區(qū)分為固定成本總額和變動(dòng)成本總額兩部分，并建立有關(guān)成本模型。這種程序不考慮混合成本的根據(jù)是：第一、按照一元線性假定，無論是總成本還是混合成本都是一個(gè)業(yè)務(wù)量x的函數(shù)，因此，按分步分析程序與同步分析程序的進(jìn)行成本性態(tài)分析的結(jié)果是相同的；第二、在混合成本本身的數(shù)額較少，前后期變動(dòng)幅度較小，對企業(yè)影響十分有限的情況下，可以將其視為固定成本，以便簡化分析過程。第10頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四五、成本性態(tài)分析（分解混合成本）的方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。為了經(jīng)營管理上的需要，必須把混合成本分解為固定和變動(dòng)兩個(gè)組成部分，最精確的做法是根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證逐項(xiàng)逐次地進(jìn)行分析，但這樣做工作量太大。比較切實(shí)可行的做法是以匯總的數(shù)字為基礎(chǔ)，采用一定的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工處理，從中找出規(guī)律性的東西，以收到事半功倍的效果。分解混合成本，有以下幾種方法：第11頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四

1.技術(shù)測定法（1）定義技術(shù)測定法又稱工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。第12頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四在企業(yè)建設(shè)投產(chǎn)前，必須進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究。可行性研究報(bào)告中必須提供有關(guān)的工程設(shè)計(jì)說明書，規(guī)定了在一定生產(chǎn)量條件下應(yīng)耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)及臺(tái)時(shí)消耗標(biāo)準(zhǔn)，這些數(shù)據(jù)通?？奢^為準(zhǔn)確地反映出在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下的投入產(chǎn)出規(guī)律。在企業(yè)投產(chǎn)初期，可以參照這些數(shù)據(jù)區(qū)分固定成本、變動(dòng)成本，并建立相應(yīng)的成本模型。第13頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四（2）優(yōu)缺點(diǎn)及其適用性：

優(yōu)點(diǎn)：在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。同時(shí)，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。

因此此法適用于投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及其主要成本性態(tài)分析。

第14頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四

缺點(diǎn)：采用這種方法測定的結(jié)果雖比較準(zhǔn)確，但工作量很大，因?yàn)檫M(jìn)行技術(shù)測定，往往要耗用較多的人力和物力，特別是對某些制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，分析起來比較困難。由于其所依賴的投入──產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因此，該方法通常只適用于投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解，對于不能直接把成本歸屬于特定的投入—產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，就不能使用這種方法。

第15頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四（3）舉例說明：假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日24天。木柴每噸價(jià)格250元，焦炭每噸價(jià)格400元。試確定該企業(yè)每月的燃料總成本分解模型。第16頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四解題步驟：選擇需要研究的成本項(xiàng)目——燃料成本；對整個(gè)過程進(jìn)行技術(shù)測定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用；測定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。在本例中，點(diǎn)爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。設(shè)每日燃料總成本為

y，產(chǎn)量為x噸鑄件，每日固定成本為a

，單位變動(dòng)成本為b,則：每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12000元每噸鑄件變動(dòng)成本=0.12400=48元因此，y=12,000+48x第17頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四

練習(xí)1：已知：假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴0.05噸，焦炭1.0噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.1噸，每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日25天。木柴每噸價(jià)格為200元，焦炭每噸價(jià)格450元。要求：確定該企業(yè)每月的燃料總成本分解模型第18頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四解題步驟：（1）選擇需要研究的成本項(xiàng)目──燃料成本；

（2）對整個(gè)過程進(jìn)行技術(shù)測定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用；

（3）測定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。

在本例中，點(diǎn)爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。

設(shè)每月燃料總成本為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動(dòng)成本為b，則：

每月固定成本=(0.05×200+1.0×450)×25=11500（元）

每噸鑄件變動(dòng)成本=0.10×450=45（元）

因此，y=11500+45x第19頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四練習(xí)2：某廠新購入一套熱處理設(shè)備，電費(fèi)屬于混合成本，沒有歷史資料。技術(shù)測定顯示，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電10度；每使用一小時(shí)耗電30度。設(shè)電費(fèi)為0.5元/度。對這項(xiàng)成本進(jìn)行習(xí)性分析。

第20頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四根據(jù)上述測定資料，以設(shè)備工作工時(shí)為業(yè)務(wù)量(x)，則固定成本部分為

10×0.5×30=150（元/月）變動(dòng)成本部分為

0.5×30x=15x（元）該設(shè)備每月的電費(fèi)分解模型為y=150+15x第21頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四2.賬戶分類法

1）基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。

2）優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點(diǎn)，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時(shí)，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。第22頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四3．合同認(rèn)定法

1）基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。

2）適用性：特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。

第23頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四4.歷史資料分析法

歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。這種方法要求企業(yè)資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量的資料要同期配套，具備相關(guān)性，因而計(jì)算結(jié)果較為精確。

第24頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四歷史資料分析法是成本性態(tài)分析最常用的方法（也可用于成本預(yù)測）。其主要適用于生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定，成本水平波動(dòng)不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。該法的一般程序是：搜集資料、整理資料、處理資料和調(diào)整分析結(jié)果。此法包括高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。第25頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四開始搜集歷史資料篩選資料數(shù)據(jù)處理調(diào)整分析結(jié)果輸出分析結(jié)果結(jié)束注意數(shù)據(jù)的相關(guān)性和代表性分組排序，排除偶然因素定性定量分析根據(jù)未來因素變動(dòng)趨勢進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為預(yù)測決策規(guī)劃控制的參數(shù)歷史資料分析法的程序及注意事項(xiàng)第26頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）a和單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）b的一種成本性態(tài)分析方法。此法的基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx來表示。從相關(guān)資料中找出高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的總成本或混合成本，運(yùn)用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式，即可求出a、b兩個(gè)常數(shù)，并建立相應(yīng)的成本模型。第27頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四高低點(diǎn)法的具體分析步驟如下：1、選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)。即在已知的一定時(shí)期內(nèi)的有關(guān)歷史資料中，找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量及對應(yīng)的成本，從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)；同理確定低點(diǎn)坐標(biāo)。2、計(jì)算b值。即根據(jù)高低點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算單位變動(dòng)成本或混合成本中變動(dòng)部分的單位額。最高點(diǎn)成本—最低點(diǎn)成本

b=

最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量—最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量3、計(jì)算a值。即利用下列公式計(jì)算固定成本或混合成本中固定部分。

a=最高點(diǎn)成本—bX最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或=最低點(diǎn)成本—bX最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量4、將a、b值代入下式，建立成本性態(tài)模型：

y=a+bx第28頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

第29頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-

ylΔx=xh-

xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低點(diǎn)法的數(shù)學(xué)原理第30頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍及注意的問題優(yōu)點(diǎn)：在于簡便易行，易于理解。缺點(diǎn)：是由于它只選擇了歷史資料中諸多數(shù)據(jù)中的兩組作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差，計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。適用范圍：所以，這種方法只適用于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。注意：1.高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來確定，而不是按成本的高低。2.采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。3）通過高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點(diǎn)與最低點(diǎn)之間）第31頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四例1：已知某企業(yè)1998年7—12月份某項(xiàng)混合成本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史資料如下：月份產(chǎn)量（件）成本（元）750350855410960410107550011755101285530要求：利用高低點(diǎn)法分解該項(xiàng)混合成本，并建立相應(yīng)的成本模型。解：

最高點(diǎn)成本—最低點(diǎn)成本530—350b===5.14（元/件）最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量—最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量85--50a=530--5.14X85=93元或a=350—5.14X50=93元成本模型為y=93+5.14x第32頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四月份123456業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）320280360400480600維修費(fèi)168016001880208028402800例2：某企業(yè)1—6月份設(shè)備維修費(fèi)發(fā)生情況見下表要求：采用高低點(diǎn)法將維修費(fèi)分解為固定成本和變動(dòng)成本（找同學(xué)做）第33頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四問題解答：首先，根據(jù)1—6月份維修費(fèi)歷史數(shù)據(jù)找出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的成本發(fā)生額：業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）維修成本（元）最高點(diǎn)6002800

最低點(diǎn)2801600

其次，分別確定單位變動(dòng)成本和固定成本總額：單位變動(dòng)成本（b）=（2800—1600）元/（600-280）小時(shí)=3.75元/小時(shí)固定成本總額（a）=（2800—600×3.75)元=550元或固定成本總額（a）=（1600—280×3.75）元=550元最后，歸納出混合成本公式：

Y=550+3.75X第34頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，指在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點(diǎn)；然后，經(jīng)目測，于坐標(biāo)點(diǎn)中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種方法。基本步驟是：(1)根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)；(2)用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；(4)確定變動(dòng)成本含量。第35頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點(diǎn)坐標(biāo)值；5.利用公式求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序第36頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四

散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可以選擇能最好的代表成本作業(yè)關(guān)系的兩個(gè)點(diǎn)，兩點(diǎn)一線，兩點(diǎn)即可確定直線的斜率和截距。截距表示固定成本的估計(jì)數(shù)，斜率表示單位變動(dòng)成本的估計(jì)數(shù)。因而簡易、形象、直觀，使用方便，易于理解。有利于觀察成本關(guān)系中的非線性離散點(diǎn)的存在，以及成本關(guān)系的變動(dòng)等情形。第37頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢缺點(diǎn)：由于按目測畫成本變動(dòng)的平均趨勢直線，往往因人而異，客觀上存在一定誤差，一般很難準(zhǔn)確。

思考：按說，圖上的每一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)與斜線重合，但許多點(diǎn)卻分布在斜線兩側(cè)。它只是說明一種變動(dòng)趨勢，并不能保證每一點(diǎn)都很精確地在這條直線上。第38頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四

一元直線回歸法究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”，相應(yīng)的方法被稱為“一元直線回歸法”，正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”（least-squaresmethod）。第39頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四回歸直線法的基本步驟如下：1、根據(jù)歷史資料列表，求n、∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2的值。2、計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。

n∑xy—∑x∑yr=

√[n∑x2--(∑x)2].[n

∑y2--(∑y)

2]

當(dāng)r=-1時(shí)，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)

r=0時(shí)說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a+bx；當(dāng)r=+1時(shí)，說明x與y之間完全正相關(guān)，即y=

a+bx；當(dāng)r+1時(shí)，說明x與y基本正相關(guān)，可近似地寫成y=a+bx形式。回歸直線法要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r+1或r=+1皆可。只有x與y之間基本上保持線性關(guān)系，運(yùn)用此法才有意義3、計(jì)算b、a值。

b=n∑xy—∑x∑y/n∑x2--(∑x)2a=(∑y--b∑x)/n=(∑x2∑y--∑x∑xy)/[n∑x2--(∑x)2]4、建立成本性態(tài)模型：y=a+bx第40頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四

y=a+bx

xy=ax+bx2

∑y=na+b∑x

∑xy=a∑x+b∑x2

a=b=第41頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四回歸直線法利用了微分極值原理，因此計(jì)算結(jié)果比前兩種方法更為準(zhǔn)確，但計(jì)算量較大，公式更復(fù)雜。該方法適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。第42頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四例：已知某企業(yè)1998年1--6月份A產(chǎn)品產(chǎn)量和相關(guān)總成本資料如下：P46月份產(chǎn)量（千件）總成本（萬元）1615025130371804820051024069245要求：利用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。第43頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四解：列表計(jì)算n、∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2的值月份產(chǎn)量x總成本yxyx2y2161509003622500251306502516900371801260493240048200160064400005102402400100576006924522058160025n=6∑x=45∑y=1145∑xy=9015∑x2=355∑y2=229425

n∑xy—∑x∑yr=≈0.9779√[n∑x2--(∑x)2].[n∑y2--(∑y)2]∵r+1，表明x與y基本相關(guān)∴a=(∑x2∑y--∑x∑xy)/[n∑x2--(∑x)2]=7.6b=n∑xy—∑x∑y/n∑x2--(∑x)2=24.43該企業(yè)的成本性態(tài)模型為：y=7.6+24.43x第44頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四課后作業(yè)就課本p35的例題，利用excel通過線性回歸法進(jìn)行混合成本的分解。第45頁，共52頁，2023年，2月20日，星期四第46頁，共52頁，2023年，2月20日，星期