淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施淺析“營(yíng)改增〞對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

2022年1月1日，上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市在交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)發(fā)展“營(yíng)改增〞，2022年8月1日，推廣到全國(guó)試行。2022年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政效勞業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行“營(yíng)改增〞試點(diǎn)，2022年6月1日，電信業(yè)開始“營(yíng)改增〞。2022年5月1日，擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增〞，對(duì)建筑行業(yè)的開展有著一定的積極意義。

一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增〞的意義

〔一〕完善了國(guó)家的稅收體制

從2022年1月1日起，“營(yíng)改增〞從交通運(yùn)輸業(yè)開始拉開序幕，到2022年5月1日在建筑、房地產(chǎn)等四大行業(yè)的收官，歷程四年多。至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)均實(shí)行增值稅，從而實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和效勞的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)領(lǐng)域的全覆蓋。

〔二〕解決了建筑業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問題

“營(yíng)改增〞前，建筑業(yè)是實(shí)施營(yíng)業(yè)稅制，而建筑過程中耗用的大量原材料卻屬于增值稅的征收范疇，也就是說(shuō)建筑企業(yè)既是營(yíng)業(yè)稅的繳納者，又是增值稅的承當(dāng)者，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額在建筑企業(yè)內(nèi)無(wú)法進(jìn)行抵扣，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的斷鏈，同時(shí)又給企業(yè)造成重復(fù)征稅的問題，“營(yíng)改增〞后，這個(gè)問題可以得到有效的解決。

〔三〕促進(jìn)建筑行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)開展

財(cái)務(wù)核算單薄，建筑發(fā)票不標(biāo)準(zhǔn)是建筑企業(yè)的通病，再加上大量違規(guī)掛靠的存在、低門檻和流動(dòng)性，造成建筑行業(yè)一直以來(lái)處于混亂開展的狀態(tài)中?！盃I(yíng)改增〞后，因增值稅稅收體制的復(fù)雜性，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、企業(yè)管理提出了一個(gè)新的高度，同時(shí)應(yīng)稅收的抵扣制度，使得帶個(gè)建筑業(yè)形成一個(gè)完整的抵扣鏈，高低游的融合，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)開展。

二、“營(yíng)改增〞對(duì)建筑業(yè)的影響

〔一〕對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增〞前，企業(yè)是采用營(yíng)業(yè)稅制，即按營(yíng)業(yè)收入的3%全額納稅。“營(yíng)改增〞后，建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅辦法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率11%。因此，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，抵扣的就越多，相應(yīng)要繳的稅就越少，理論上防止了重復(fù)征稅。而在現(xiàn)行體制下，有些建筑業(yè)取得材料和勞務(wù)的上游企業(yè)，稅務(wù)環(huán)境十分不理想，局部企業(yè)以折扣、低價(jià)為條件，拒絕提供增值稅專用發(fā)票，同時(shí)也存在大量無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，能否取得發(fā)票將成為建筑業(yè)“營(yíng)改增〞后實(shí)際稅負(fù)的決定性因素。如砂石、水泥等原材料，供給渠道比擬散亂，供給商是小規(guī)模納稅人或者個(gè)人的情況十分常見，很多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

此外，“營(yíng)改增〞后進(jìn)項(xiàng)稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額中適用17%、11%、6%、3%稅率的不同比重直接構(gòu)成加權(quán)平均稅率的高或低，其結(jié)果直接影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的輕與重。以瀝青、混凝土為例，瀝青的供貨商多為增值稅一般納稅人，開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣率為17%，但混凝土的供貨商多按簡(jiǎn)易方法征收，實(shí)際收到發(fā)票的抵扣率僅為3%。

〔二〕對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

1.對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響

“營(yíng)改增〞以前，因營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=企業(yè)的施工產(chǎn)值，沒有差別?！盃I(yíng)改增〞之后，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=企業(yè)的施工產(chǎn)值/〔1+11%〕，也就是說(shuō)企業(yè)的一局部營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)化成增值稅的銷項(xiàng)稅額。體現(xiàn)在損益表上，在同等產(chǎn)值的情況下，“營(yíng)改增〞后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入低于“營(yíng)改增〞前的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而且同比相差約10%。

2.對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的影響

《《統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢中，原材料約占50%～60%，人工本錢約占20%～30%，其他費(fèi)用約20%，在“營(yíng)改增〞之前，所有的本錢《V為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

“營(yíng)改增〞后需要對(duì)這些項(xiàng)目本錢進(jìn)行價(jià)稅別離，別離出兩局部：真正本錢和進(jìn)項(xiàng)稅額。只有真正的本錢才能計(jì)入到主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，也就是說(shuō)，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢很大程度上受控于取得增值稅專用發(fā)票的能力。

3.對(duì)稅金及附加的影響

“營(yíng)改增〞以前，企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅及各類附加稅計(jì)入損益類科目下的稅金及附加中，“營(yíng)改增〞后，增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅科目中，附加稅計(jì)入稅金及附加，明顯兩者之間差別甚遠(yuǎn)。

〔三〕對(duì)企業(yè)管理的影響

“營(yíng)改增〞后，獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，控制企業(yè)稅負(fù)將成為建筑企業(yè)的頭等大事?，F(xiàn)實(shí)中，較之于總承包企業(yè)，分包企業(yè)往往規(guī)模更小，管理相對(duì)不夠到位，獲取增值稅專用發(fā)票的難度更大，取得抵扣發(fā)票的金額很難到達(dá)總承包企業(yè)的要求，即加大了總承包企業(yè)的稅負(fù)。“營(yíng)改增〞背景下首先受到?jīng)_擊的就是短少建造資質(zhì)的小規(guī)模企業(yè)，新一波的企業(yè)優(yōu)勝劣汰在所難免。

在當(dāng)前建筑業(yè)市場(chǎng)，客觀存在大量違規(guī)掛靠現(xiàn)象，工程掛靠不僅是企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之所在，也是取得抵扣發(fā)票的又一個(gè)難點(diǎn)?！盃I(yíng)改增〞后，稅制的改變將會(huì)倒逼此類不標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式、加強(qiáng)日常管理，減少甚至抵抗掛靠，甚至局部管理單薄企業(yè)將在稅制改革中無(wú)法生存。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增〞的措施

〔一〕改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

倡議企業(yè)采用集中核算、全方位管理的模式，工程主要材料供給、機(jī)械租賃、勞務(wù)隊(duì)伍由公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)，工程經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、平安和現(xiàn)場(chǎng)文明施工。特別是建立物資的集中采購(gòu)，不僅提高了企業(yè)的議價(jià)能力，降低了項(xiàng)目本錢，保證項(xiàng)目質(zhì)量，在提供增值稅專用發(fā)票方面更有著不可比較的優(yōu)勢(shì)，優(yōu)先選擇那些具有增值一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，以到達(dá)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的最大化，從而降低企業(yè)稅負(fù)。沒有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明確的責(zé)任分工，很難適應(yīng)“營(yíng)改增〞形勢(shì)?！捕嘲葱掠?jì)價(jià)規(guī)范應(yīng)對(duì)施工招投標(biāo)工作

在招投標(biāo)的組織策動(dòng)中，爭(zhēng)取以項(xiàng)目量清單計(jì)算的不含稅價(jià)格去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映，這樣對(duì)企業(yè)有利。尤其是市場(chǎng)投資多元化之工程，渴望以市場(chǎng)游戲規(guī)那么洽談合同造價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受規(guī)范定額的羈絆。

〔三〕強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

1.完善合同、發(fā)票管理

中標(biāo)后與業(yè)主簽訂項(xiàng)目承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，必須注明該項(xiàng)目是否有甲方提供材料、設(shè)備等，供什么，金額多少，是否有甲方指定分包，分包哪些專項(xiàng)項(xiàng)目，分包隊(duì)伍是否有專業(yè)施工資質(zhì)，項(xiàng)目結(jié)算是否能提供增值稅專用發(fā)票等等。

在簽訂項(xiàng)目分包合同中，必須明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票，杜絕無(wú)資質(zhì)的隊(duì)伍分包。

在物《Y采購(gòu)合同中必須明確價(jià)格和增值稅額，應(yīng)對(duì)不同稅率效勞內(nèi)容描述分明，對(duì)發(fā)票提供時(shí)間及付款時(shí)間應(yīng)做詳細(xì)約定。合同中還應(yīng)約定，如果提供虛假發(fā)票，交易方有義務(wù)重新開具并承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.建立各工程增值稅臺(tái)賬

“營(yíng)改增〞后，增值稅的繳納并不是在項(xiàng)目所在地，而是由公司在注冊(cè)所在地統(tǒng)一繳納。對(duì)企業(yè)而言，每個(gè)月繳納的增值稅并不是多個(gè)工程簡(jiǎn)單的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的抵減，因此，對(duì)增值稅的核算，企業(yè)需設(shè)立臺(tái)帳，核算到每一個(gè)工程，以確定各工程增值稅稅負(fù)，有利于公司對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)考核，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

〔四〕提高核算水平，全面稅收籌劃

作為建筑企業(yè)，應(yīng)該全民總發(fā)動(dòng)，強(qiáng)化一般納稅人的意識(shí)，以便能更合理處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)工作，有助于企業(yè)在取得增值稅發(fā)票時(shí)，做好票面信息、抬頭、稅號(hào)等根本信息的審核工作，減少因取得無(wú)法抵扣的增值稅發(fā)票而造成的損失。