試論稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離

試論稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離試論稅務(wù)會計和財務(wù)會計的別離

一、引言

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的進一步開展和社會生產(chǎn)力極大地提高，各個國家的稅法、稅務(wù)制度日益完整，并逐步向著成熟化、復(fù)雜化的方向開展。在財務(wù)會計的管理模式下進行稅務(wù)計算和核算越來越不能滿足稅收征納雙方的需要。在這種情況下，稅務(wù)會計逐步產(chǎn)生和開展起來。稅務(wù)會計是社會生產(chǎn)關(guān)系開展到一定階段的產(chǎn)物，它是近代新興的一門邊緣會計學(xué)科。它是以國家稅收制度為準繩，以貨幣為根本計量單位，運用會計的專門理論和核算辦法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納進行核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一門專門的會計管理活動。現(xiàn)在，稅務(wù)會計已經(jīng)構(gòu)成會計學(xué)科的重要分支之一。稅務(wù)會計知識對企業(yè)會計專業(yè)人員來說也成為必備的專業(yè)知識。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

〔一〕稅務(wù)會計是植根于財務(wù)會計而產(chǎn)生的

財務(wù)會計對稅務(wù)會計的影響主要體現(xiàn)在：

1.會計主要解決如何正確計算期間收入、費用和利潤的問題，企業(yè)財務(wù)會計的主要任務(wù)是正確計算稅金。所以，稅務(wù)會計計算應(yīng)交稅款時采用了會計處理程序和辦法。

2.在計算利潤時，稅收法規(guī)和會計實務(wù)處理具有差別性，財務(wù)會計致力于將兩者的矛盾減少到最低程度。這種矛盾最終產(chǎn)生了稅務(wù)會計中的所得稅會計。

〔二〕稅務(wù)會計對財務(wù)會計產(chǎn)生了積極地影響

1.稅務(wù)會計依據(jù)稅收法規(guī)進行處理，具有剛性。這促進了財務(wù)會計開展得標準化和法制化。我國會計的開展依賴于國家公布的各項會計法律和法規(guī)，這些法律和法規(guī)共同構(gòu)成了我國的會計法律體系。

2.稅務(wù)會計確立了全新的收益實現(xiàn)原那么，即以銷售時間為收入實現(xiàn)的規(guī)范。這也被財務(wù)會計所采用。不同的銷售方式下，財務(wù)會計采用不同的收入確認時間。比方在托收承付銷售方式下，銷售方是在發(fā)出商品并辦妥托收承付手續(xù)的情況下確認收入。

同時，不可否定的是，稅務(wù)會計對財務(wù)會計具有一定的消極影響。由于稅收體現(xiàn)的是國家政治權(quán)力，稅收具有強制性、無償性、固定性。稅務(wù)會計遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。修正的目的在于保全稅收收入，便于征收管理。稅務(wù)會計以稅法為判斷規(guī)范，在財務(wù)會計確認、計量的根底上，進行納稅事項的調(diào)整和納稅申報。體現(xiàn)了稅法的強制性，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。當稅務(wù)會計與財務(wù)會計產(chǎn)生沖突的時候，企業(yè)的會計處理往往遵循稅務(wù)會計。這在某種程度上會影響企業(yè)會計程序、政策、辦法的選擇，即限制了會計標準的開展，使財務(wù)會計辦法不足彈性。所以財務(wù)會計要想保持獨立性，必須要有一個周全之策。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計別離的意義

稅務(wù)會計和財務(wù)會計遵循的原那么具有差別性，同時稅務(wù)會計和財務(wù)會計也有很大的不同，這兩點共同決定了稅務(wù)會計必然與財務(wù)會計別離。從各國稅務(wù)與財務(wù)會計關(guān)系的開展史可以看到，傳統(tǒng)財務(wù)會計無法適應(yīng)現(xiàn)代稅務(wù)制度的要求，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“合理不合法〞的事項，給企業(yè)招致許多不必要的損失，所以稅務(wù)會計的出現(xiàn)解決了這一問題。

〔一〕稅務(wù)會計與財務(wù)會計別離滿足了政府和企業(yè)作為稅收征納雙方的需要

過去，企業(yè)的管理體制為財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一，企業(yè)的稅收和利潤不分。企業(yè)的理財行為和會計核算難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀要求。企業(yè)的會計人員兼顧財務(wù)核算和稅務(wù)核算，工作量大，工作效率低，時有出現(xiàn)過失，不能滿足政府作為征管方的需要。稅務(wù)會計與財務(wù)會計別離，企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)人員進行稅款計算、稅務(wù)核算、納稅申報，提高了效率。政府征收管理稅收，可以檢查企業(yè)的稅務(wù)計算過程、稅務(wù)核算分錄、納稅申報過程，更方便和有針對性。

〔二〕稅務(wù)會計與財務(wù)會計別離滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度改革的需要

現(xiàn)代企業(yè)的開展要求企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)適度別離，明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束的獨立經(jīng)濟實體。分立出來的稅務(wù)會計，能更好地反映國家稅務(wù)制度的規(guī)定，正確地反映企業(yè)稅款計算、稅務(wù)核算、納稅申報。分立出來的財務(wù)會計，由于不被強制接受稅法的約束，更能體現(xiàn)會計管理的職能。這樣，通過財務(wù)會計和稅務(wù)會計的合理分工，體現(xiàn)了企業(yè)制度改革的根本要求，有利于向財務(wù)報表使用者提供高質(zhì)量的會計信息。

〔三〕稅務(wù)會計與財務(wù)會計別離滿足了與國際稅務(wù)會計接軌的需要

目前，國際上的稅務(wù)會計模式主要有英美稅務(wù)會計模式、法德稅務(wù)會計模式、日本稅務(wù)會計模式。分別對應(yīng)“財稅別離模式〞、“財稅合一模式〞、“財稅協(xié)調(diào)模式〞?？紤]到我國目前的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境，本文認為應(yīng)在“財稅別離模式〞與“財稅協(xié)調(diào)模式〞當選擇其一。為了滿足這一與國際稅務(wù)會計接軌的需要，稅務(wù)會計與財務(wù)會計必須別離，以改善投資環(huán)境，加強境外稅收征管，避免稅收流失，維護我國經(jīng)濟權(quán)益。

四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計別離的模式

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的別離具有必然性，則在實際操作中，波及到一個別離程度的問題。本文認為可以參考英美稅務(wù)會計模式或日本稅務(wù)會計模式。

英美稅務(wù)會計模式是財稅別離模式，其具體操作是企業(yè)設(shè)置會計信息和稅務(wù)信息兩套賬務(wù)處理系統(tǒng)，企業(yè)分別設(shè)置專門的崗位由專人進行核算，分別依據(jù)會計準那么和稅務(wù)制度編制信息。這種模式是為了愛護投資者的利益，所以其財務(wù)會計處理不受稅務(wù)制度約束。原因在于英美屬于普通法系國家，它們的自由市場經(jīng)濟高度興旺，會計標準由民間職業(yè)團體制定。

日本稅務(wù)會計模式是財稅協(xié)調(diào)模式，其具體操作是允許會計標準和稅收標準存在差別，但在納稅申報時要依據(jù)稅務(wù)制度對財務(wù)會計進行調(diào)整。這種模式屬于企業(yè)導(dǎo)向的會計模式，強調(diào)為企業(yè)的經(jīng)濟管理效勞，促進企業(yè)的開展，但會計準那么只是稅法的補充。

在確定稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系時，應(yīng)考慮我國的根本情況。我國屬于社會主義市場經(jīng)濟體制的國家，企業(yè)的組織形式主要為國有企業(yè)，證券經(jīng)濟和金融市場有待于進一步開展，與英美的自由市場經(jīng)濟相差甚遠。我國的法律環(huán)境更接近于大陸法系的國家，稅法具有強制性和剛性，要求企業(yè)在稅法與會計準那么沖突時以稅法為準，計算應(yīng)納稅額。綜合考慮