企業(yè)重要納稅籌劃分析

企業(yè)重要納稅籌劃分析企業(yè)重要納稅籌劃分析

0引言

納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)政規(guī)劃中發(fā)揮著重要的作用。研究納稅籌劃可有效節(jié)減稅收本錢，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)收益，為企業(yè)減少資金流通的負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)壓力，使企業(yè)能夠平安地度過難關(guān)。本文從納稅人的角度，結(jié)合有關(guān)企業(yè)納稅的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具體分析并深入探討了企業(yè)的納稅籌劃主要理論，以及企業(yè)固定資產(chǎn)、所得稅和增值稅等納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用，為企業(yè)系統(tǒng)、全面地發(fā)展稅收籌劃提供了工作思路。

1納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先策動(dòng)和安頓，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。它的關(guān)鍵點(diǎn)在于“三性〞：合法性、策動(dòng)性和目的性。

納稅籌劃屬于一門新興現(xiàn)代邊緣學(xué)科，且與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、稅法學(xué)、稅收學(xué)等學(xué)科存在密切的聯(lián)系。根據(jù)納稅籌劃的目標(biāo)和作用，我們可將其視為財(cái)務(wù)學(xué)的內(nèi)容。目前，雖然我國尚未明確給出納稅籌劃的定義，但很多學(xué)者一致認(rèn)為納稅籌劃可減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有不可替代的作用。

2稅收籌劃的一般辦法與技術(shù)

2.1免稅技術(shù)

免稅技術(shù)的主要作用是爭(zhēng)取免稅期的最大化。比方，國家對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊(cè)登記的企業(yè)規(guī)定，從獲利年度起有二或五年的免稅期。如果其他條件相似或利弊根本相抵，公司完全可以搬到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)去．從而在合法的情況下節(jié)減稅款。

2.2延期納稅技術(shù)

延期納稅是按稅法的規(guī)定，以不收取任何利息為前提，將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。這項(xiàng)技術(shù)對(duì)于納稅人而言無疑是減輕了稅收負(fù)擔(dān)，為資金周轉(zhuǎn)提供了一定的空間，納稅人可在合法前提下發(fā)展納稅籌劃。

2.3扣除技術(shù)

在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的不同而直接減稅收的技術(shù)。這里的不同包括稅率的地區(qū)的不同，國家的不同，行業(yè)的不同，企業(yè)類型的不同等。在合法、合理的情況下，使稅收扣除額、減免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、減免額和虧損沖抵額等越大，計(jì)稅墓礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款額就越大。

此外，還有抵免稅技術(shù)，即在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。關(guān)于這項(xiàng)技術(shù)的其他內(nèi)容這里就不再一一介紹。

3企業(yè)重要納稅籌劃分析

3.1企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

筆者從企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，簡(jiǎn)要介紹三種判定企業(yè)增值稅納稅類型的辦法：

3.1.1增值率判斷法

若某工業(yè)企業(yè)2022年的不含稅銷售額為N，不含稅購進(jìn)額為B，增值率為A.如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納增值稅為N17％－B17％，引入增值率計(jì)算，那么為NA17％；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為N3％。令兩種身份的稅負(fù)相等，那么有：N×A×17％＝N×3％A＝17.65％即當(dāng)增值率為17.65％時(shí)，該企業(yè)無論是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是相等的。

由此可見：假設(shè)增值率未到達(dá)17.65％，那么一般納稅人的稅負(fù)較輕；而在相反的情況下，那么重些。

3.1.2抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法

增值率的計(jì)算公式如下：

增值率=(銷售收入-購進(jìn)工程)/銷售收入

=1-購進(jìn)工程價(jià)款/銷售收入=l-可抵扣的購進(jìn)工程占銷售額的比重

若抵扣的購進(jìn)工程占不含稅銷售額的比重為X，那么：

17％(1-X)=3％

解得平衡點(diǎn)為X=82.35％

式中，如果企業(yè)可抵扣的購進(jìn)工程占銷售額到達(dá)82.35％時(shí)，兩種納稅人承當(dāng)同等的稅負(fù)；如果在總的銷售額中，企業(yè)可抵扣的購進(jìn)工程的比重超過82.35％，那么一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；反之，那么一般納稅人承當(dāng)?shù)囊嘈?/p>

3.1.3含稅銷售額與含稅購貨額比擬法

若Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額(兩額均為同期)，那么下式成立：[Y/(1+17％)-X/(1+17％)]17％=Y/(1+3％)3％解得平衡點(diǎn)如下：x=80％Y

由此可見，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的80％時(shí)，兩類納稅人承當(dāng)同等的稅負(fù)；假設(shè)企業(yè)的含稅購貨額超過同期銷售額的80％，那么一般納稅人的稅負(fù)較輕；反之那么較重。

3.2企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

3.2.1合理安頓工資及工資費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，按2022年最新規(guī)定分別按計(jì)稅工資總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。

3.2.2合理安頓對(duì)外捐贈(zèng)

按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)中的公益性捐贈(zèng)支出，低于12%度的年利潤總額，不在稅收范圍以內(nèi)，但大于12%的局部，必須列入企業(yè)所得稅的范疇。因此，企業(yè)如果有捐贈(zèng)方案，首先要注意與社會(huì)公益相關(guān)的稅收政策，了解捐贈(zèng)對(duì)象或捐贈(zèng)中介，注意也不要超過了捐贈(zèng)限額。

3.3企業(yè)固定資納稅籌劃分析

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，固定資產(chǎn)發(fā)揮著不可替代的作用，且在企業(yè)資產(chǎn)總值中占有較大的資產(chǎn)份額。固定資產(chǎn)的管理水平、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營情況及工作效率與企業(yè)的本錢和收益有很大的關(guān)系。假設(shè)可以通過固定資產(chǎn)的立項(xiàng)、購建、使用、處理等方面發(fā)展納稅籌劃工作，將大大增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3.1固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃

大多數(shù)企業(yè)都通過融資租賃和借款的方式來取得固定資產(chǎn)。這兩種融資方式都能取得一定的資產(chǎn)，但也存在很多問題。如借款的限制條件較多，且融資本錢一般比借款高，其租金支出不可稅前扣除。因此，企業(yè)在選用融資方式時(shí)必須慎重考慮。

3.3.2固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

外資企業(yè)根據(jù)?外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么》第三十三條規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

殘值不能隨意改動(dòng)，如必須修改，那么先報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。所以，納稅人必須按資產(chǎn)的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)降低殘值比例。如果殘值比下降，折舊抵稅就會(huì)增加，這樣在確保納稅人的權(quán)益的同時(shí)，也為納稅人發(fā)明了意外的稅收利益。

3.3.3固定資產(chǎn)處置及更換的納稅籌劃

按照最新稅法的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，〔09年開始進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，在之前只有東北試點(diǎn)執(zhí)行這一制度〕按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

銷售固定資產(chǎn)屬于房屋、建筑屋的按照營業(yè)稅法的規(guī)定還應(yīng)該繳納5%的營業(yè)稅。因此，企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，在轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)提出合理可行的價(jià)格。正常情況下，銷售價(jià)格高于固定資產(chǎn)原值局部必須大