會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式選擇、依存環(huán)境及其理論分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式選擇、依存環(huán)境及其理論分析摘要：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇目標(biāo)和追求不同的資源配置方式等原因?qū)е虏煌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式又會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)效果，進(jìn)而對(duì)公司治理產(chǎn)生不同的影響。運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的選擇及變遷進(jìn)行分析，旨在對(duì)今后中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的選擇提出一些看法。關(guān)鍵詞：模式；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么由于自身具有契約性質(zhì)，并能帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)后果，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的科學(xué)性、權(quán)威性、適用性和有效性產(chǎn)生重要影響。

一、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的影響

會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，它的出現(xiàn)和產(chǎn)生離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)。同樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的選擇和變遷也需要相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論做指引。我們可以從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的許多理論〔如，產(chǎn)權(quán)理論、制度變遷理論、信號(hào)理論、契約理論、企業(yè)主體理論、業(yè)主權(quán)益理論、指揮者理論〕中找到依據(jù)。在此，我僅以科斯和諾斯的經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行論述。

科斯認(rèn)為經(jīng)濟(jì)制度的不同決定著交易費(fèi)用的大小，并根據(jù)交易費(fèi)用的大小來(lái)選擇經(jīng)濟(jì)制度。制度選擇的含義是廣泛的，既包括契約、規(guī)那么、權(quán)利安頓的選擇，又包括社會(huì)體制，經(jīng)濟(jì)組織的選擇。在科斯看來(lái)，選擇的依據(jù)是兩個(gè)層次上的比擬：其一是不同的、可供選擇的制度類型的交易費(fèi)用比擬。不同的權(quán)利安頓有著不同的交易費(fèi)用，也有著不同的資源配置結(jié)果，則由最優(yōu)的資源配置結(jié)果倒推，最正確的權(quán)利安頓應(yīng)是本身的運(yùn)作費(fèi)用最少，這成為權(quán)利安頓的選擇原那么；另一個(gè)層次是制度變遷，操作的本錢(qián)與其帶來(lái)的收益的比擬。制度結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的可能性條件是，轉(zhuǎn)換本錢(qián)小于轉(zhuǎn)換收益。諾斯建立制度變遷理論的第一步就是系統(tǒng)闡述有關(guān)制度建立的原那么和過(guò)程等假設(shè)干根本理論，他指出，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論忽略了制度方面的因素，將制度視為已知的、既定的因素，或?qū)⒅贫纫蛩刈鳛椤巴馍兞卡?。制度變遷與技術(shù)進(jìn)步有相似性，即推動(dòng)制度變遷和技術(shù)進(jìn)步的行為主體都是為了追求收益的最大化，制度變遷的本錢(qián)與收益之比對(duì)于促進(jìn)或延緩制度變遷起著關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)是用來(lái)提供經(jīng)濟(jì)信息的，會(huì)計(jì)信息和其他信息的不同點(diǎn)在于會(huì)計(jì)信息是一種社會(huì)公共產(chǎn)品，政府、投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾都可以使用他們所需要的信息。由于會(huì)計(jì)信息不能滿足信息使用人的需要或者不足效率，才導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)生變遷。而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式得出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是不同的。

二、影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的因素分析

〔一〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么目標(biāo)的認(rèn)定是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的首要因素

不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么目標(biāo)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不同的價(jià)值取向。如，美國(guó)1933年和1934年證券法和證券交易法規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定價(jià)值取向必須滿足用戶優(yōu)先的原那么，即必須要合乎公眾利益，也就是要合乎投資人利益。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么目標(biāo)那么將滿足政府對(duì)公司管理的需要作為一個(gè)重要目標(biāo)。由此可見(jiàn)，不同的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么目標(biāo)有不同的追求。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度追求效率、公平和穩(wěn)定已經(jīng)成為各國(guó)共同認(rèn)可的目標(biāo)；關(guān)于效率目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息既是一種稀缺資源，又是一種公共產(chǎn)品。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么選擇導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，將誘導(dǎo)出不同的經(jīng)濟(jì)行為，從而影響到市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)主體對(duì)這一稀缺資源的選擇。資源配置的目標(biāo)就是追求效率，所以制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的目標(biāo)就是講求會(huì)計(jì)信息這一公共產(chǎn)品的有效配置。故效率目標(biāo)應(yīng)是各個(gè)國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)要給以考慮的一個(gè)目標(biāo)；關(guān)于公平目標(biāo)。追求公平一直是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家多年致力的工作。會(huì)計(jì)信息既然是一種公共產(chǎn)品，則對(duì)于所有的信息使用人都應(yīng)該一視同仁，否那么將會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱，最終導(dǎo)致不公平的產(chǎn)生；關(guān)于穩(wěn)定目標(biāo)?，F(xiàn)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定是社會(huì)穩(wěn)定的根底，許多國(guó)家社會(huì)動(dòng)亂首先就是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)不穩(wěn)定所致。經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)警察———注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的依“法〞工作。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么這個(gè)“法〞制定的質(zhì)量如何將會(huì)直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)審工作的質(zhì)量。

〔二〕資源配置方式是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定主體的動(dòng)因所在

資本資源的主要配置方式主要有兩種途徑，一種是直接融資，另一種是間接融資。在直接融資方式下，企業(yè)的資金來(lái)源和分配主要通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行。因此，資本市場(chǎng)的主體———股東的利益受到絕對(duì)的愛(ài)護(hù)，這就要求許多經(jīng)濟(jì)制度的制定必須要圍繞如何愛(ài)護(hù)股東的權(quán)益來(lái)展開(kāi)。否那么，他們將行使他們最簡(jiǎn)單但往往最有效的權(quán)力———用腳投票。迫于壓力，在這種方式下，政府往往會(huì)讓出手中制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的權(quán)力，將之交給民間團(tuán)體，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)。投資人出于對(duì)投資平安和監(jiān)督的考慮，也需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息以供他們進(jìn)行投資決策。因此，民間制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的積極性較高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇余地較大。如，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式就很典型。在間接融資方式下，企業(yè)的資金來(lái)源主要通過(guò)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，他們可以直接持有公司股票，公司法人相互持股非常普遍。由于銀行作為大股東可以直接參與公司治理，他們所需要的會(huì)計(jì)信息可以隨時(shí)從例行的董事會(huì)或內(nèi)部管理層獲得。外部利益相關(guān)者的決策需求常常不受到重視，所以會(huì)計(jì)的作用就傾向于契約執(zhí)行。因此，政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的積極性較高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇余地較小。如，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式。

〔三〕法律因素是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的重要因素

根據(jù)各國(guó)法律的特點(diǎn)，一般分為五大法系，但只有普通法系和羅馬法系仍在西方具有重要影響。在普通法系的國(guó)家中〔美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等〕，法律一般不規(guī)定具體的細(xì)節(jié)問(wèn)題，對(duì)于公司的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫(xiě)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)那么，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定擁有較大的自主性和自由度，而且多數(shù)是由民間團(tuán)體制定。在羅馬法系的國(guó)家中〔法國(guó)、德國(guó)、日本等〕，公司法和商法對(duì)公司的各種活動(dòng)以及會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題都有較為詳細(xì)的規(guī)定，有具體的記帳規(guī)那么和報(bào)表格式。會(huì)計(jì)職業(yè)界幾乎沒(méi)有自己制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的余地。

〔四〕政治因素是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的間接因素

任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)都是建立在一定政治制度之上的，并為該國(guó)的政治目的效勞。因此，一個(gè)國(guó)家的政治思想和制度對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式有著間接的影響，有時(shí)政治事件和政治變革還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇產(chǎn)生直接的影響。一個(gè)國(guó)家政治方向的改變〔如前蘇聯(lián)〕會(huì)影響會(huì)計(jì)的開(kāi)展方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的性質(zhì)要反映一個(gè)國(guó)家的政治觀點(diǎn)和政治目標(biāo)。其次，兩國(guó)間的政治關(guān)系也會(huì)對(duì)兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么產(chǎn)生一定的影響。除此之外，工會(huì)、環(huán)境愛(ài)護(hù)組織等政治力量也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定產(chǎn)生影響。

〔五〕經(jīng)濟(jì)制度是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的內(nèi)在因素

一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定及推行一般是與該國(guó)的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)開(kāi)展水平相適應(yīng)的。這和“經(jīng)濟(jì)要開(kāi)展，會(huì)計(jì)要先行〞的論斷相吻合。經(jīng)濟(jì)體制的不同對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和要求不一樣。在方案經(jīng)濟(jì)體制下，往往由國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，通常由民間機(jī)構(gòu)組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。企業(yè)組織形式和規(guī)模也是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一個(gè)因素，隨著企業(yè)由獨(dú)資企業(yè)到合伙，再到公司制的開(kāi)展，會(huì)計(jì)也由普通會(huì)計(jì)開(kāi)展到股份公司會(huì)計(jì)。新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)相應(yīng)地產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔如，投資準(zhǔn)那么、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么、租賃準(zhǔn)那么、衍生金融工具準(zhǔn)那么、通貨膨脹準(zhǔn)那么、企業(yè)合并準(zhǔn)那么等〕，進(jìn)而要求新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式與之相適應(yīng)。

〔六〕稅收體制是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的利益因素

每個(gè)國(guó)家都有自己的稅收體制，稅收體制直接制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，繼而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和推行。有的國(guó)家稅法規(guī)那么就是會(huì)計(jì)規(guī)那么，會(huì)計(jì)報(bào)告中列示的利潤(rùn)與納稅申報(bào)的利潤(rùn)必須一致，法國(guó)和德國(guó)就屬于這種體制的國(guó)家；而在另外的國(guó)家，由于存在永久性差別和時(shí)間性差別，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額不同，中國(guó)就屬于這種體制的國(guó)家。不同的稅收體制對(duì)稅收有不同的要求，從而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式產(chǎn)生相應(yīng)的影響。

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〔七〕文化背景是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的歷史因素

文化，是指特定群體在特定生存環(huán)境中發(fā)明并在長(zhǎng)期的社會(huì)歷史開(kāi)展過(guò)程中篩選、積淀下來(lái)的精神體系。不同國(guó)家的不同文化，將會(huì)決定不同的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)辦法的選擇，進(jìn)而將會(huì)塑造不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，最終影響到不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式。對(duì)此，佩雷斯〔Perera〕和馬修斯〔Mathews〕提出如下若和推論：一個(gè)社會(huì)中個(gè)體主義傾向較大〔小〕、不確定性防止傾向較小〔大〕，則會(huì)計(jì)文化中表現(xiàn)出的統(tǒng)一性較小〔大〕；一個(gè)社會(huì)中不確定性防止傾向較大〔小〕、個(gè)體主義傾向較小〔大〕，則會(huì)計(jì)文化中表現(xiàn)出的保守主義傾向就較大〔小〕；一個(gè)社會(huì)中不確定性防止傾向較大〔小〕、個(gè)體主義傾向較小〔大〕，則會(huì)計(jì)文化中表現(xiàn)出的保密傾向就較大〔小〕。

〔八〕教育水平是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的根底因素

一個(gè)國(guó)家的一般教育水平和專業(yè)教育狀況對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著重要影響。教育水平?jīng)Q定著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而決定著該國(guó)的會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的大小。在教育水平低的國(guó)家，由于會(huì)計(jì)人員的文化較低，所采用的會(huì)計(jì)辦法和技術(shù)往往較簡(jiǎn)單。同時(shí)，國(guó)家也不放心將會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定權(quán)交給民間。而在教育水平高的國(guó)家，由于會(huì)計(jì)人員的文化一般都較高，這樣一些科學(xué)合理但操作復(fù)雜的會(huì)計(jì)辦法和技術(shù)也可以引入到會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中來(lái)。而且，國(guó)家可以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定權(quán)下放給民間。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的本錢(qián)效益分析

選擇不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)生變遷，在判斷是否進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的重新選擇或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是否發(fā)生變遷時(shí)，一個(gè)主要的依據(jù)是看變遷后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式的邊際本錢(qián)和邊際收益的比照情況。分析如下：假定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式用AS表示，其初始形態(tài)〔既需要變遷的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式〕為AS0，要到達(dá)的狀態(tài)〔既變遷后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式〕為AS1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷后的收益主要包括兩個(gè)局部：一局部是因?yàn)榻灰踪M(fèi)用的降低而引起的社會(huì)財(cái)富絕對(duì)量的變化[△AR〔AS〕]，即

△AR〔AS〕=△AR〔AS1〕—AR〔AS0〕

另一局部是由于社會(huì)財(cái)富的再分配引起社會(huì)財(cái)富相對(duì)效用的提高[△RR〔AS〕].所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式由AS0變遷到AS1時(shí)的創(chuàng)新總收益為：TR〔AS〕=△AR〔AS〕+△RR〔AS〕〔1〕

會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的創(chuàng)新本錢(qián)也由兩局部組成：一局部是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的生產(chǎn)和規(guī)劃設(shè)計(jì)本錢(qián)PDC〔AS〕。

PDC〔AS〕=pC〔AS〕+DC〔AS〕

其中，PC〔AS〕是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式的生產(chǎn)本錢(qián)，DC〔AS〕是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式變革計(jì)劃的規(guī)劃設(shè)計(jì)本錢(qián)。

另一局部本錢(qián)是具體實(shí)施本錢(qián)CC〔AS〕。

所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式創(chuàng)新的總本錢(qián)為：TC〔AS〕=PDC〔AS〕+CC〔AS〕〔2〕

由〔1〕、〔2〕兩式可推出會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式創(chuàng)新的利潤(rùn)函數(shù)為：

P〔AS〕=TR〔AS〕-TC〔AS〕〔3〕

對(duì)〔3〕式求導(dǎo)，并令其導(dǎo)數(shù)為0，得：

P′〔AS〕=TP′〔AS〕-TC′〔AS〕=0

所以，TP′〔AS〕=TC′〔AS〕

即會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式變遷的邊際收益等于邊際本錢(qián)，便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式均衡。結(jié)論：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的變遷，完全是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷模式的效率決定的，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式變遷后的效率大于變遷前的效率，那么表明有變遷的必要，否那么無(wú)須考慮。

從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式的變遷還可以通過(guò)兩種方式敘述：一是對(duì)現(xiàn)存的不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式的效率進(jìn)行比擬，從而得出效率上下的評(píng)價(jià)，對(duì)沒(méi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式進(jìn)行選擇。用公式表示為SE=SRSC〔SE、SR、SC分雖表示不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式的效率、收益和本錢(qián)〕。二是對(duì)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式制定計(jì)劃進(jìn)行效率比擬，從而作出是否變遷、怎樣變遷、朝什么方向變遷的選擇，用公式表示為MSE=MSRMSC〔MSE、MSR、MSC分別代表不同的變遷計(jì)劃的邊際效率、邊際收益和邊際本錢(qián)〕。通過(guò)效率的評(píng)價(jià)，既能從微觀上為每一產(chǎn)權(quán)主體選擇一種效率最高的準(zhǔn)那么結(jié)構(gòu)，又能從宏觀上選擇合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定模式，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式的變遷始終處于優(yōu)化最優(yōu)動(dòng)態(tài)。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷及模式選擇

與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制采取的漸進(jìn)式改革一樣，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的變遷也就采取漸進(jìn)方式，即逐步推進(jìn)、分步到位。實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)制度自1980年起已逐漸由“方案主導(dǎo)〞即“政府管理模式〞向“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)〞即“公眾模式〞變遷。1980年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議提出會(huì)計(jì)改革問(wèn)題，1984年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作座談會(huì)上提出?關(guān)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改革的構(gòu)想〔討論稿〕》，?會(huì)計(jì)改革綱要〔試行〕》，爾后，又陸續(xù)制訂了?股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》〔根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〕，?股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已公布的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。從以上各項(xiàng)改革計(jì)劃和準(zhǔn)那么以及以后兩次修改的?會(huì)計(jì)法》這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)改革是在不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營(yíng)方式的企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)的，特別是先在外商投資企業(yè)、股份制試點(diǎn)企業(yè)及上市公司這樣一些新的經(jīng)濟(jì)成份或新的企業(yè)組織形式中率先實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度，積累經(jīng)驗(yàn)，然后再推進(jìn)全方位的會(huì)計(jì)制度變遷，是一種明顯的先“增量〞改革，后“存量〞改革的策略。

參加WTO后，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷與上述變遷最大的不同點(diǎn)是：前述變遷目標(biāo)的定位僅僅局限于為國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)內(nèi)部管理效勞，而未考慮與國(guó)際慣例接軌問(wèn)題。參加WTO后我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式將由政府管理模式向多重利益兼顧模式，進(jìn)而向股東利益和投資人利益模式轉(zhuǎn)變。這種模式是證券市場(chǎng)比擬興旺，企業(yè)資本構(gòu)成中以股東投資為主的興旺國(guó)家采用的會(huì)計(jì)模式，這就要求我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定及辦法的選擇上都要考慮會(huì)計(jì)信息需求主體的變化而及時(shí)調(diào)整我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定模式。

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