我國(guó)商業(yè)銀行的稅收籌劃

我國(guó)商業(yè)銀行的稅收籌劃我國(guó)商業(yè)銀行的稅收籌劃在金融開(kāi)放的背景下，隨著我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改革的推進(jìn)，各商業(yè)銀行作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，必然以獲取利潤(rùn)最大化為目的，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅。因此，各商業(yè)銀行要想在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，就必須在盡可能獲取收益的同時(shí)，努力減少自己的本錢(qián)費(fèi)用支出，特別是通過(guò)稅收籌劃伎倆來(lái)降低自己的外部經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。各商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合我國(guó)目前金融稅制的特點(diǎn)，進(jìn)行合理有效的稅收籌劃。

金融業(yè)務(wù)的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，銀行的營(yíng)業(yè)稅以全額貸款利息收入為計(jì)提依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，但是銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，銀行應(yīng)不斷擴(kuò)大外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，增大在業(yè)務(wù)總量中的比重，這樣在營(yíng)業(yè)額相同的情況下，經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅要大大少于經(jīng)營(yíng)人民幣的營(yíng)業(yè)稅。

有關(guān)稅收政策還規(guī)定，國(guó)有商業(yè)銀行所取得的金融企業(yè)往來(lái)收入可不繳納營(yíng)業(yè)稅。所以國(guó)有商業(yè)銀行可以盡力拓展票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，通過(guò)向同業(yè)拆出資金和買(mǎi)入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)取得金融企業(yè)往來(lái)收入，以躲避營(yíng)業(yè)稅。

納稅方式的稅收籌劃

目前，我國(guó)商業(yè)銀行所得稅的繳納方式主要有三種：一是由分支機(jī)構(gòu)逐級(jí)納稅調(diào)整后由其總行集中繳納，其他稅種那么由分支機(jī)構(gòu)就地交納當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，這也是各大商業(yè)銀行根本上采用的方式；二是在年度中間由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，年度終了再由總行統(tǒng)一匯算清繳；三是由各地分支機(jī)構(gòu)向地方自行繳納所得稅。這三種方式可以說(shuō)是各有利弊，但是從納稅數(shù)額上來(lái)說(shuō)，前兩種辦法還是更具優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榧僭O(shè)某分支行某年度出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為負(fù)的現(xiàn)象，在匯算清繳時(shí)可以抵消掉一局部應(yīng)納稅所得總額。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的繳納也亦采用合并繳納的辦法，因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此，在各個(gè)營(yíng)業(yè)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額出現(xiàn)由正負(fù)差時(shí)，應(yīng)合并繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣可以得到節(jié)稅的效果。

貸款利息的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，爾后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。貸款利息自結(jié)息日起，逾期180天〔含180天〕以?xún)?nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)記入當(dāng)期損益；貸款利息逾期180天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再記入損益。對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)180天以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。

因此，對(duì)于已有欠息現(xiàn)象的逾期貸款，當(dāng)企業(yè)局部還款時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)首先將其作為貸款本金的償還處理，還是作為應(yīng)收利息的償還處理，目前，對(duì)這一問(wèn)題，財(cái)政部與人民銀行均無(wú)規(guī)定，但實(shí)際上這是有重要差別的。從稅收和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的角度看，將這一局部還款首先作為貸款本金的償還是有利的。因?yàn)閷?duì)應(yīng)收利息，按照現(xiàn)行規(guī)定，在其逾期超過(guò)一定期限后，商業(yè)銀行要相應(yīng)作沖減利息收入處理，這樣將企業(yè)的局部還款確認(rèn)為貸款本金的償還，可以盡量防止?fàn)I業(yè)稅的墊支。

商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)時(shí)的稅收籌劃

銀行在被迫收取和處置抵債資產(chǎn)的過(guò)程中要繳納雙重的稅收，比方，房地產(chǎn)在收取、處置變現(xiàn)過(guò)程中，波及營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅等６種稅及土地出讓金、交易綜合效勞費(fèi)等費(fèi)用；交通工具收取、變現(xiàn)需繳納營(yíng)業(yè)稅、車(chē)船使用稅等。同時(shí)，由于債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化，銀行常常被迫承當(dāng)應(yīng)由債務(wù)人承當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。如房地產(chǎn)交易中的交易綜合效勞費(fèi)，須按買(mǎi)賣(mài)成交價(jià)的0.9%收取，雙方負(fù)擔(dān)各半，但在實(shí)際操作中卻由銀行全額繳納。這使得處置抵債資產(chǎn)損失巨大。以賬面價(jià)值為100元的抵債資產(chǎn)為例，如果最終收回40元現(xiàn)金，則損失率為60%，其中15%－20%的損失是稅費(fèi)損失。

因此，銀行在處理不良資產(chǎn)時(shí)，不把抵債資產(chǎn)過(guò)戶到自己名下，而是直接變現(xiàn)，那么相當(dāng)于銀行收回貸款，那么不需要繳納上述稅種。銀行也可通過(guò)債轉(zhuǎn)股的方式成為企業(yè)的股東這樣也可防止稅負(fù)問(wèn)題。

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合理運(yùn)用銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的稅前扣除方法

2022年出臺(tái)的?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》參照了國(guó)際通行的做法，要求我國(guó)商業(yè)銀行在原“一逾兩呆〞分類(lèi)的同時(shí)采用貸款五級(jí)分類(lèi)的辦法，即把貸款從優(yōu)到劣劃分為五類(lèi)——正常類(lèi)貸款、關(guān)注類(lèi)貸款、次級(jí)類(lèi)貸款、可疑類(lèi)貸款和損失類(lèi)貸款。按照中國(guó)人民銀行?銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》的要求，銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，且一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。具體操作銀行可以參照下列比例按季計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)類(lèi)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以高低浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類(lèi)別〔如國(guó)別、行業(yè)〕貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。

2022年9月，國(guó)家稅務(wù)總局公布了?金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理方法》〔國(guó)家稅務(wù)總局第4號(hào)令〕。該方法中規(guī)定的稅務(wù)處理與上面所述的會(huì)計(jì)處理存在著較大的差別。主要體現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面，首先國(guó)家稅務(wù)總局只允許計(jì)提1%比例的呆賬準(zhǔn)備，其余在會(huì)計(jì)核算上計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。其次，財(cái)政部要求核銷(xiāo)的呆賬做沖減呆賬準(zhǔn)備處理；而稅務(wù)總局規(guī)定呆賬先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，缺乏沖減局部可據(jù)實(shí)在稅前扣除。這兩種處理辦法雖然在外表上不同，但是在本質(zhì)上是一樣的，即從計(jì)提到核銷(xiāo)這個(gè)全過(guò)程看，兩者都到達(dá)了呆賬損失沖減應(yīng)稅所得額的目的，只是按財(cái)政部的方法會(huì)導(dǎo)致延期納稅；按稅務(wù)總局的方法，導(dǎo)致納稅期提前。但是在實(shí)務(wù)中由于某些企業(yè)對(duì)此的理解有偏頗導(dǎo)致了多繳稅的問(wèn)題，主要原因在于：它們?cè)谟?jì)提準(zhǔn)備當(dāng)年對(duì)超比例的局部調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，繳納了所得稅，而在核銷(xiāo)呆賬當(dāng)年，呆賬損失全部是用會(huì)計(jì)賬面的呆賬準(zhǔn)備來(lái)沖減的，對(duì)呆賬損失超過(guò)已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備的局部，未調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，致使多繳稅。

除此之外，?金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理方法》還規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除，并進(jìn)一步指出不同貸款損失的審批部門(mén)。在審批時(shí)，相關(guān)證據(jù)的提交是必不可少的環(huán)節(jié)，可是許多銀行在這方面仍需完善。同時(shí)銀行在貸款的過(guò)程中應(yīng)作好相關(guān)的管理工作，保留好相關(guān)的證明，同時(shí)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)溝通。

與外國(guó)銀行成立合資商業(yè)銀行

在現(xiàn)階段，尋求與外資銀行合作，對(duì)我國(guó)的商業(yè)銀行有著很大的意義。它不僅可以給我國(guó)銀行提供充足的資本金，提高抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，還可以引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)銀行業(yè)的管理思想，提升我國(guó)銀行的整體素質(zhì)。

同時(shí)，從短期看，我國(guó)銀行與外資銀行合作還有著明顯的稅收好處。我國(guó)的?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，“在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，從開(kāi)獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅〞。同時(shí)，設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，從注冊(cè)之日起5年免稅。而且，外資銀行還享有稅基上的優(yōu)惠政策，如外資銀行支付給職工的工資、公益捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)列支，全部