企業(yè)盈余管理與對策研究

企業(yè)盈余管理與對策研究企業(yè)盈余管理與對策研究

企業(yè)盈余管理問題就是近二十年來一向存在的焦點之一。在實踐中，美國“安然〞事件到中國的“銀廣廈〞事件等一系列事件，無一不顯示出企業(yè)在實踐過程中存在的盈余管理的問題。我國資本市場的盈余管理現(xiàn)象非常普遍。盈余管理作為一種財務管理技術，其本身是具備二元性的，有其合法有利的一面，也有其有害的一面。有利的盈余管理行為即適度的，可以促進會計法律法規(guī)以及資本市場的開發(fā)和建設;相反，盈余管理行為超過一定的度，會使得在會計報告的盈余值大大超出企業(yè)真實范圍，使資本市場報告變成沒有高質量的“罪魁禍首〞。因此，促進企業(yè)健康開展的根底是研究企業(yè)盈余管理問題。對于企業(yè)盈余管理的行為不能一言以蔽之，一方面，表揚適度盈余管理行為的積極性，而另一方面，對企業(yè)的過度盈余管理行為進行區(qū)分，通過利用會計伎倆、會計政策來標準監(jiān)管過度盈余管理，提升利用企業(yè)內部會計信息進行投資決策的能力，使企業(yè)能夠健康持續(xù)地開展起來。

一、企業(yè)盈余管理分析

〔一〕利用會計伎倆進行盈余管理的分析

會計政策與估計變更主要包括折舊固定資產和攤銷無形資產的時間的政策變化，改變存貨計價辦法和某些會計政策等的變化。然而會計準那么的統(tǒng)一要求是不能隨便更換已經選定的會計辦法。但由于變更的過程比擬簡單，本錢也很低，許多企業(yè)都違背這一統(tǒng)一要求來獲取額外的經濟收益。

費用與收益的提前或延遲確認。通過改變確認時間來改變收入的盈余管理主要有兩種辦法，一個是提前確認其收入，也就是說銷售確認條件還沒有滿足、銷售還沒有完成的情況下就算作企業(yè)利潤，并提前確認到本期。其次是遞延收入，首要發(fā)生在未來企業(yè)的利潤會減少。

折舊政策的改變。擴大固定資產折舊年限，利用政策和法規(guī)所沒有明確的規(guī)定，讓目前的折舊費用減少，在此期間降低運營本錢也會相應降低，進而增加報表上的利潤。同時，提高資產額定價值同樣可以實現(xiàn)這樣的目的。有的企業(yè)總資產比重占最大是固定資產，他們對利潤進行利潤操作的伎倆是調節(jié)固定資產的折舊年限政策。

〔二〕利用非會計伎倆進行盈余管理的分析

1.關聯(lián)交易。關聯(lián)雙方發(fā)生譬如資源傳遞、責任轉移的事件被稱為關聯(lián)交易，而價款是否被收取不是此種最主要的。如聯(lián)系關系雙方的購進銷售業(yè)務、租借物件或代理等?，F(xiàn)如今，隨著社會的開展，大局部企業(yè)公司都會擴張別離出子公司，而子公司和母公司之間盤根錯結的各種關聯(lián)關系卻是理也理不清的。雖然新會計準那么各種明令禁止三令五申，但是企業(yè)盈余管理的主要伎倆還是利用關聯(lián)交易。

2.資產重組。企業(yè)為了實現(xiàn)優(yōu)化資產的布局，完成產業(yè)布局的調節(jié)，戰(zhàn)略的轉移的目標而做出資產相互置換或股權讓渡行為叫作資產重組。統(tǒng)計局曾經的數(shù)據(jù)說明，虧損的公司企業(yè)要想置死地而后生最有效的辦法就是資產重組。資產重組的辦法主要有資產置換、股分讓渡、對外收購和并和讓渡資產等等。某些企業(yè)善于“鉆空子〞，由交易時間差的資產重組，在本財務年度結束前做重大資產交易，獲得極高的利潤，或者是將高額盈利流入企業(yè)內部，然后報表上顯示的是虧損，形成了轉移利潤。

3.虛擬資產調節(jié)。發(fā)生或損失的實際本錢在財務操作中暫分為預付費用和長期待攤費用等科目叫作虛擬資產。虛擬資產是一個“含水的海綿〞，而其中的“水〞是實際產生的費用，盈余者可根據(jù)當期的營業(yè)成果，隨意將“水〞擠出來吸進去，來使營業(yè)成果變成他想要的樣子。

4.資產評估。股份制改組的情況下，企業(yè)在對外抵押租賃和投資時，資產評估是個必須的步驟，無論資產評估的結果何如，都會對企業(yè)的各方面造成巨大的影響。因此，有的企業(yè)就會在評估上興風作浪。比方為了實現(xiàn)盈余管理，企業(yè)會用壞賬等之類的各種潛藏的虧損去抵消資本公積。在諸多情況下，資產評估是公司和部門的證券承銷商，會計師事務所，資產評估機構，律師事務所和其他利益集體持續(xù)商酌的結果。

二、優(yōu)化企業(yè)盈余管理對策

〔一〕完善會計準那么和會計政策

在漫長的經濟交易過程中，會計準那么和制度的建設日趨完善，但其中也存在著一些問題，如會計的理論和辦法本身就存在問題，在實行準那么和執(zhí)行制度中也存在著一定的缺陷。因此，對控制企業(yè)盈余管理相關問題起到重要的作用是完善會計的準那么和政策，應全面提升該領域的支柱管理能力和監(jiān)督能力。

〔二〕加強資產重組與評估的管理

當收購方與目的企業(yè)的主要運營的業(yè)務相同或相近時就使用產業(yè)重組并購，從而獲取資產的開展的變化。產業(yè)的重組并購是一種持久的資產運行和環(huán)球開展一體化的伎倆，經過重組并購的過程，將產業(yè)資源進行分布，由小向大，由分開到聚攏，由壞變好，由傳統(tǒng)變?yōu)楦咝?，從而讓產業(yè)升級。加強資產的重組與評估，增大監(jiān)管的能力，提高資產信息的公開度，維護市場中介團隊的獨立性，使評估部門向企業(yè)化的目的開展下去。

〔三〕完善企業(yè)治理結構與機理機制

1.標準上市公司治理結構。上市公司的治理結構就是對其權利、責任和受益的平衡，公司的股權結構一般以國家為主體，個人股的比例較低，所以個人對企業(yè)的管理影響力度較小，這與設置的獨立董事制度相違背，但國有股東缺位，公司內部人控制股權的現(xiàn)象較多，監(jiān)委會并不獨立，一般附屬在董事會，其成員大局部也是董事會的兼職或名不副實，并沒有起到監(jiān)委會的職責。如今，我國各種市場之間短少競爭，有公司的外部治理框架仍有漏洞，從而為盈余管理提供了條件。所以，制約企業(yè)盈余管理行為的有效措施是完善我國企業(yè)治理結構。因此，要想有效的治理盈余管理，企業(yè)應該做到完善治理框架，創(chuàng)立獨立的監(jiān)委會，賦予其職責。2.健全有效的鼓勵機制。鼓勵機制是全面評價管理者的重要伎倆，也是約束管理者的重要方式，建立與市場相適應的約束鼓勵機制，是有效抑制盈余管理的重要措施。在我國的企業(yè)高管層的利益與企業(yè)利益不相關，高管層對于提高企業(yè)利潤的興趣相對不夠，并且對大數(shù)額的崗位消費興趣較大，從而使得盈余管理呈現(xiàn)出一段時間內利潤的不斷增大。因此，建立相應的激勵政策，使高管層與投資者的目標利益相同，鼓勵管理者的積極性，降低盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)率。

〔四〕改善證券市場相關制度規(guī)定

在我國的證券市場管理中仍然存在著較多的方案體制跡象，雖然額度制、指標制等措施的實施可以適應新型的證券市場，但同時造成了企業(yè)資產的剝離、捆綁等不合乎常規(guī)的做法。煩瑣的政府批準程序，是導致權力至上的原因，與繁榮開展的證券市場相比，老化的措施妨礙了證券市場的開展。減少審批環(huán)節(jié)，專業(yè)的社會團隊進行審核，由推動制改為審核制。

對于股票的發(fā)行，限制投資者的合格名額，增加證券協(xié)會接受咨詢的范圍，對有意參與及配售的代表和具備實力的個人投資者進行記錄，將股票的發(fā)行市場化，在分明風險的情況下，考慮所有方面，特別是對小的投資人的利益。并改變當前的在配股環(huán)境，排除凈資產的指標后建立多個指標體系。可以適當?shù)匾氍F(xiàn)金流量，凈資產的報酬率、經營業(yè)務的現(xiàn)金凈流量占利潤的總額比例等。

〔五〕加強外部監(jiān)督

強化注冊會計師的監(jiān)督職責。我國會計師這個職業(yè)相比于興旺國家來說，開展現(xiàn)象處于弱勢狀態(tài)，在低水平的執(zhí)業(yè)環(huán)境中競爭劇烈，又不足獨立發(fā)表意見的審計環(huán)境，審計獨立性提高與審計市場的背道而馳，行政命令取代了會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力。盡管會計師事務所可以在一定的范圍內辨認盈余管理的行為，但是因為注冊會計師的信息獲取能力、分辨能力，以及獲取運作費用的差別，直接導致了有些事務所為了提高自身的地位，與相關的上市公司達成協(xié)議，制造一些虛假的數(shù)據(jù)，直接影響其不能真實地反映該公司的實際情況。

因此，根據(jù)這種現(xiàn)象，應當加強注冊會計師的獨立自主的能力和相關行業(yè)的自律能力及監(jiān)督的有關機制，建立與完善監(jiān)督機制，充實管理的隊伍，同時設置一定的處分機構，為實現(xiàn)該領域的支柱管理能力和監(jiān)督能力埋下伏筆。

〔六〕完善職業(yè)道德標準

盈余管理行為與企業(yè)高管層、會計人員等員工的職業(yè)道德的上下及道德評價尺度的優(yōu)劣也擁有緊密的關系。盈余管理行為的有效控制首先要加強教育標準審計人員和會計人員的職業(yè)道德。在當前條件下，首先要充沛運用輿論影響力，讓全