作業(yè)成本法在煙葉生產(chǎn)預(yù)算中應(yīng)用

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一、引言

近年來，煙草行業(yè)大力打破傳統(tǒng)的、封閉的籌劃經(jīng)濟運行模式，加速市場化經(jīng)營的步伐。卷煙、煙葉生產(chǎn)都強調(diào)了市場化的導(dǎo)向，提出了“消費者利益至上”。這種導(dǎo)向進一步地向前端供給鏈，即煙葉生產(chǎn)流程延遲，表達為煙葉生產(chǎn)不再片面地強調(diào)產(chǎn)量、而是更強調(diào)質(zhì)量，并為此推出了好多關(guān)于煙葉精益生產(chǎn)的措施，如供給多種形式的補貼或支持等，以引導(dǎo)煙農(nóng)的煙葉生產(chǎn)活動。這些都使煙葉生產(chǎn)的流程及其活動（作業(yè)）繁雜化，也使其流程及作業(yè)的本金計算與管理繁雜性大為增加。本金驅(qū)動因素的多樣化與繁雜化，也使傳統(tǒng)本金計算與管理方法相關(guān)性較弱、偏差較大等缺陷進一步地放大。因此，在煙草企業(yè)中引入作業(yè)本金法具有現(xiàn)實意義。煙草企業(yè)的主體性地位進一步明確，國家及社會對它的資源、財力約束逐步趨于收緊，因而對其管理提出了更嚴(yán)格的要求。中國煙草總公司于2022年提出在煙草行業(yè)推行“全面預(yù)算管理”，并于2022年發(fā)布了《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)》，其目的是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、切實性，構(gòu)建與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的預(yù)算體系。但從發(fā)布的“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”看，依舊存在預(yù)算工程設(shè)置過于簡樸粗略、與業(yè)務(wù)結(jié)合不夠精細、對煙草企業(yè)的預(yù)算管理工作指導(dǎo)不夠系統(tǒng)與細致等缺陷。根本理由在于未真正做到系統(tǒng)化地基于業(yè)務(wù)流程及其作業(yè)來編制與執(zhí)行預(yù)算。因此，將作業(yè)本金法引入預(yù)算管理，對構(gòu)建“業(yè)務(wù)與財務(wù)精細結(jié)合的預(yù)算體系”有重要的現(xiàn)實意義。

二、作業(yè)本金法在煙葉生產(chǎn)預(yù)算管理中的應(yīng)用

（一）范圍界定

中國煙草總公司2022年發(fā)布的“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”對卷煙營銷、物流業(yè)務(wù)相比較較細致，而專賣管理業(yè)務(wù)流程及其作業(yè)的重復(fù)性相對較弱，因而將應(yīng)用的范圍界定于煙葉生產(chǎn)業(yè)務(wù)。理由是：“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”對煙葉、更加是煙葉生產(chǎn)業(yè)務(wù)相對更為簡樸粗略，對基層煙葉生產(chǎn)指導(dǎo)急需細化與系統(tǒng)化；煙葉生產(chǎn)流程及其作業(yè)相比較較穩(wěn)定，有較好的可重復(fù)性，因而應(yīng)用可以產(chǎn)生較好的“后續(xù)效應(yīng)”；由于是嘗試性應(yīng)用，適當(dāng)縮小應(yīng)用范圍有利于降低與操縱可能的創(chuàng)新風(fēng)險。目的是構(gòu)建起“基于作業(yè)的煙葉生產(chǎn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系”，并在煙葉生產(chǎn)的預(yù)算管理中舉行試驗性應(yīng)用。

（二）根本過程

（1）煙葉生產(chǎn)流程及其作業(yè)的明確。作業(yè)本金法是：本金對象（如產(chǎn)品）消耗作業(yè)（多少次），作業(yè)消耗資源（每次作業(yè)要發(fā)生多少本金），即通過作業(yè)（活動）作為中介來歸集與調(diào)配本金。第一步是要明確煙葉生產(chǎn)流程及其根本或重要作業(yè)。應(yīng)用由財務(wù)部門牽頭，而財務(wù)部門及其人員現(xiàn)有的工作狀態(tài)仍是把主要精力用于財務(wù)會計核算與內(nèi)部操縱，因而“坐辦公室”的時間較多，對經(jīng)營業(yè)務(wù)、更加是發(fā)生于“田間地頭”的煙葉生產(chǎn)業(yè)務(wù)的了解并不細致。因而，這個根基性步驟成為必要。通過查詢相關(guān)業(yè)務(wù)管理文件資料，與煙葉生產(chǎn)技術(shù)指導(dǎo)員、煙農(nóng)、基層管理者的訪談，煙葉收購現(xiàn)場查看等方式來獲得相關(guān)信息，形成較細致的“煙葉生產(chǎn)流程圖”，并明確了各項作業(yè)中需由煙草企業(yè)承受的本金費用工程。

（2）煙葉生產(chǎn)流程作業(yè)的本金及其驅(qū)動因素確實定。煙葉生產(chǎn)具有較鮮明的特殊性，即實質(zhì)上是采用“公司+合作社+煙農(nóng)”的模式舉行生產(chǎn)。煙草企業(yè)只能引導(dǎo)不能強制煙農(nóng)生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、怎樣生產(chǎn)，只能借助各種補貼或支持措施予以鼓舞，從而形成較繁雜、也較模糊的合作關(guān)系。因此，有必要區(qū)分、明確煙葉生產(chǎn)流程作業(yè)中需由煙草企業(yè)承受的管理費用。根本方法一是從資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬狀態(tài)上確定，即按照“誰全體、誰管理、誰負責(zé)”的原那么確定本金費用的承受責(zé)任。如一些煙葉生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)雖是由煙草公司投資建成，但只要穩(wěn)定移交給合作社或煙農(nóng)，那么該資產(chǎn)產(chǎn)生的后續(xù)性費用就不應(yīng)由煙草企業(yè)承受、不應(yīng)納入其預(yù)算管理。二是從煙草行業(yè)的相關(guān)政策或煙草企業(yè)的相關(guān)管理制度舉行判斷。如化肥供給作業(yè)中的購買補貼，有些地方給或不給、因其概括管理措施而異。

作業(yè)本金驅(qū)動因素（costdriver）分為作業(yè)動因與資源動因。前者是指本金對象如產(chǎn)品所需要的作業(yè)種類及其數(shù)量；后者是指單位作業(yè)所需耗用的資源及其數(shù)量（綜合為本金），故也可理解為作業(yè)數(shù)量動因與單位作業(yè)本金動因。對于煙葉生產(chǎn)流程作業(yè)中的每一項本金費用工程，都確定其數(shù)量動因與單位本金動因。如化肥供給作業(yè)中的運輸費，確定每畝煙葉生產(chǎn)的各種化肥需要用量及其合計數(shù)（反映為單位“噸/畝”）與每噸化肥運輸所需的本金（反映為單位“元/噸”）。

（3）煙葉生產(chǎn)流程作業(yè)本金及其動因定額標(biāo)準(zhǔn)確實定。確定作業(yè)本金預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，按照優(yōu)先次序：國家、煙草行業(yè)、省級公司的制度所確定的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然是制度層級及效力越高的越應(yīng)優(yōu)先遵循。如國家局確定的煙葉根基設(shè)施創(chuàng)辦工程的現(xiàn)有補貼標(biāo)準(zhǔn)，即便在一些地方顯得不合理、不符合當(dāng)?shù)貙嶋H處境，也得遵照執(zhí)行確定的標(biāo)準(zhǔn)。如煙葉生產(chǎn)專用物資運輸費定額標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)當(dāng)?shù)剡\輸市場價格予以確定或調(diào)整。即根據(jù)自身歷史性數(shù)據(jù)，再考慮制度或市場條件的要求適當(dāng)調(diào)整，如辦公經(jīng)費等。煙葉生產(chǎn)流程作業(yè)本金的數(shù)量動因定額，與單位作業(yè)本金動因定額分別確定后，即可確定作業(yè)本金的定額標(biāo)準(zhǔn)。

（4）建立新預(yù)算體系與原預(yù)算體系之間的貫穿轉(zhuǎn)換關(guān)系?；谧鳂I(yè)本金定額標(biāo)準(zhǔn)的新預(yù)算體系較好地實現(xiàn)了“業(yè)務(wù)與財務(wù)（預(yù)算）的結(jié)合”，有利于系統(tǒng)地開展煙葉生產(chǎn)的預(yù)算編制與執(zhí)行工作，裁減預(yù)算遺漏、偏誤的風(fēng)險。但煙草行業(yè)內(nèi)仍以原來基于財務(wù)核算的預(yù)算體系，實現(xiàn)下級預(yù)算的上報、匯總與調(diào)整工作，因而需要在二者之間建立貫穿轉(zhuǎn)換關(guān)系，以使新預(yù)算體系能兼容現(xiàn)有的預(yù)算管理體系。根據(jù)各項作業(yè)管理工程的性質(zhì)、涵義、范圍等舉行判斷，與原來的“煙葉費用預(yù)算”“煙葉產(chǎn)前投入補貼預(yù)算”“煙葉根基設(shè)施創(chuàng)辦工程補貼預(yù)算”及其工程建立一一對應(yīng)關(guān)系，實