我國收入分配問題

我國收入分配問題

1.1選題背景1978年改革開放后，我國國民生產(chǎn)總值年均增速高達(dá)9.9%，人均GDP從1978年的190美元迅速增加到2014年的7589美元。然而，在國民收入“蛋糕”迅速做大的同時(shí)，居民收入分配出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，居民收入在整個(gè)國民收入初次分配中的比重過低，且個(gè)人間的收入分配差距過大。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，我國2003～2015年的基尼系數(shù)為0.462～0.491；李實(shí)（2011）對統(tǒng)計(jì)樣本進(jìn)行修正后計(jì)算出的基尼系數(shù)為0.48～0.53；王小魯（2007）的研究表明，由于隱性收入會擴(kuò)大貧富差距，如果在計(jì)算基尼系數(shù)時(shí)將隱性收入考慮在內(nèi)，則中國實(shí)際的基尼系數(shù)會明顯地高于0.47～0.5的水平；西南財(cái)經(jīng)大學(xué)金融中心的研究報(bào)告則認(rèn)為，2010年中國家庭的基尼系數(shù)已高達(dá)0.61。無論是國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，還是專家、學(xué)者的估計(jì)，基尼系數(shù)大大超出了國際警戒線0.4的水平已經(jīng)是不爭的事實(shí)，這表明我國的貧富差距已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重?！懊绹?%的人口掌握了60%的財(cái)富，而中國則是1%的家庭掌握了全國41.4%的財(cái)富，財(cái)富集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了美國，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國家之一?！盵1]黨的十八大報(bào)告在回顧和分析過去五年工作中的不足、困難與問題時(shí)也明確指出：“城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展差距和居民收入分配差距依然較大，社會矛盾明顯增多……”[2]居民間收入差距的持續(xù)擴(kuò)大，既不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也不利于社會的和諧穩(wěn)定，因此，分“蛋糕”問題必須引起政府和社會各界的足夠重視與關(guān)注。收入是民生之源，收入分配問題不僅是任何一個(gè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中關(guān)注的永恒主題，而且是許多社會矛盾的誘因。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主阿瑟·劉易斯指出：“收入分配的變化是發(fā)展進(jìn)程中最具政治意義的方面，也是最容易誘發(fā)妒忌心理和混亂動蕩的方面，沒有很好地理解為什么這些變化會發(fā)生，以及它會起到怎樣的作用，就不可能制定出切實(shí)可行的政策?！盵3]由于市場失靈的存在，市場初次分配本身不能解決收入分配差距持續(xù)擴(kuò)大問題，還需依靠政府的再分配和公眾的自愿分配。然而公眾的自愿分配完全取決于公眾的意愿，其作用的范圍十分有限，所以只能依賴政府的再分配。2010年，溫家寶總理在政府工作報(bào)告中就明確指出：要加大財(cái)政稅收在收入初次分配和再分配中的調(diào)節(jié)作用。《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確地將“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”作為今后改革稅制的重要方向。十八大報(bào)告正式提出了稅制改革的目標(biāo)：“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。”中共十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）再次明確提出：“完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度?！盵4]《決定》將稅收作為再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的重要手段，而且將其放在首位，還專門提出了加大稅收調(diào)節(jié)力度，這就充分肯定了稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的重要作用?！熬驼{(diào)節(jié)貧富差距的功能而論，在政府所能掌控的幾乎所有的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段中，沒有任何別的什么手段能夠同稅收相媲美。唯有稅收，才是最得心應(yīng)手、最行之有效，并且最適宜于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的調(diào)節(jié)貧富差距的手段。”[5]然而，目前我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)貧富差距的效果卻不盡人意，個(gè)人所得稅（簡稱“個(gè)稅”）的調(diào)節(jié)效應(yīng)非常有限，甚至起逆向調(diào)節(jié)作用；消費(fèi)稅的征收范圍有限；財(cái)產(chǎn)保有稅嚴(yán)重缺失。“十二五”規(guī)劃已經(jīng)非常明確地將縮小貧富差距提高到戰(zhàn)略高度?！笆杖敕峙鋯栴}與稅收問題密切相關(guān)，因?yàn)閷?shí)際上，當(dāng)今世界上每一種稅收體系都無不起到改變或者試圖改變社會不同集團(tuán)所享有的收入比例的作用。征稅的權(quán)力是政府的基本權(quán)力，因?yàn)闆]有強(qiáng)制性的籌集資金的能力，政府就不能運(yùn)行。具有不同經(jīng)濟(jì)地位的人們支付不同數(shù)額的稅收。在決定他們支付多少稅時(shí)，政府修訂了由私人市場所決定的收入分配公式。”[6]因此，如何增強(qiáng)稅收的收入分配效應(yīng)，縮小居民之間的貧富差距，促進(jìn)社會公平、正義，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定，就成了擺在我們面前的一個(gè)亟須解決的重大理論課題。雖然目前國內(nèi)學(xué)者在該領(lǐng)域的研究成果十分豐富，但是主要集中于規(guī)范分析，實(shí)證分析相對較少。而且實(shí)證方面的分析主要集中于某一稅類或具體稅種調(diào)節(jié)效應(yīng)的研究，缺乏整體上對調(diào)節(jié)居民貧富差距的實(shí)證分析。2013年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》（以下簡稱《意見》）指出：“加大稅收調(diào)節(jié)力度，改革個(gè)人所得稅，完善財(cái)產(chǎn)稅，推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕中低收入者和小型微型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。”[7]《決定》同時(shí)也指出“逐步提升直接稅比重”的戰(zhàn)略部署，這在實(shí)際上是提出了進(jìn)一步優(yōu)化和完善稅制結(jié)構(gòu)的問題。2014年6月30日，中共中央政治局審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》進(jìn)一步指出：“深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用?！盵8]十八屆四中全會也明確指出：“加快保障和改善民生，依法加強(qiáng)和規(guī)范公共服務(wù)、完善教育、就業(yè)、收入分配等方面的法律法規(guī)?！盵9]本研究正是在這樣的背景下進(jìn)行的。1.2研究意義分配作為社會再生產(chǎn)過程中連接生產(chǎn)和消費(fèi)的紐帶，在社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用。收入分配關(guān)系到每一個(gè)人的切身利益，直接影響到居民個(gè)人的消費(fèi)水平和生活水平，而且收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大還可能引起資源和財(cái)產(chǎn)分配的失衡等一系列經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，最終還會損害經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展，這是任何一個(gè)社會都無法回避的熱點(diǎn)問題。雖然近年來黨中央和國務(wù)院高度重視收入分配問題，如十八大報(bào)告強(qiáng)調(diào)初次分配要注重公平問題、再分配要更加注重公平問題，并多次要求調(diào)節(jié)過高收入、取締非法收入、扭轉(zhuǎn)居民收入差距擴(kuò)大的趨勢，但是現(xiàn)實(shí)中居民收入差距依然較大。稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具，在調(diào)節(jié)居民收入分配中本應(yīng)起到縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平的作用，但是我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)不僅沒有發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配的作用，相反還進(jìn)一步加劇了該矛盾，這主要和我國稅制本身存在的問題有關(guān)。目前中國稅制存在的主要問題和經(jīng)濟(jì)問題一樣，不是總量問題，而是結(jié)構(gòu)問題，“中國稅收最主要的問題是結(jié)構(gòu)問題。我國現(xiàn)在是以間接稅為主體，所以，像調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)一樣，稅收制度改革最主要的是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)從間接稅到直接稅的轉(zhuǎn)變”（華生，2013）。因此，在我國居民收入差距進(jìn)一步拉大的現(xiàn)實(shí)條件下，將收入分配這一社會熱點(diǎn)問題和稅制優(yōu)化這一戰(zhàn)略問題結(jié)合在一起，研究如何通過優(yōu)化稅制改善收入分配格局就具有十分重要的意義。1.2.1完善收入分配制度，促進(jìn)社會公平當(dāng)前中國收入分配存在的問題，尤其是由于不合法、不合理和不規(guī)范因素引起的分配不公，將會降低社會心理承受能力，從而影響社會的和諧與穩(wěn)定?！岸愂帐钦{(diào)節(jié)收入分配的重要工具。與調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的要求相比，現(xiàn)行稅制還存在一些不適應(yīng)的地方。主要是：初次分配和再分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制不完善；直接稅比重偏低，影響稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度；個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用有待增強(qiáng)；財(cái)產(chǎn)稅制不健全，對財(cái)富分配的調(diào)節(jié)力度不足。迫切需要積極深化稅制改革，緩解和調(diào)節(jié)收入分配方面的矛盾?！保ㄍ踯?，2013）因此本書的研究不僅可以完善我國的收入分配制度，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平，而且有利于貫徹和落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會和諧和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。構(gòu)建和諧社會必須關(guān)注民生，要把普通民眾的利益作為我們制定各項(xiàng)政策的依據(jù)，而收入分配制度改革是當(dāng)前構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。黨的十八大報(bào)告明確提出應(yīng)加快推進(jìn)稅制改革，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，健全以稅收為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的建設(shè)。增強(qiáng)居民收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)的稅制優(yōu)化問題研究對于貫徹十八屆三中全會提出的“完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度”，“逐步提高直接稅比重”，“保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入”[10]等有著極其重要的作用。1.2.2對目前我國該研究領(lǐng)域的空白進(jìn)行了積極的探索就目前來看，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配相關(guān)問題的研究建樹頗多，基于收入分配的具體稅種的研究及檢驗(yàn)也有不少文獻(xiàn)，但是關(guān)于整體稅收收入分配效應(yīng)的研究還很缺乏，針對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的系統(tǒng)研究更是稀少。因此，本書從這個(gè)意義上來說是在原有研究成果的基礎(chǔ)上，從整體、系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)的視角客觀分析了我國稅收的居民收入分配效應(yīng)，這不僅為稅收調(diào)節(jié)收入分配的研究、驗(yàn)證及解釋提供了一個(gè)新的視角和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，而且可以使稅收更好地發(fā)揮縮小我國居民貧富差距、促進(jìn)社會公平的職能，為今后政府政策制定提供客觀而完整的理論依據(jù)，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能。1.2.3促進(jìn)我國稅收制度的進(jìn)一步深化改革、優(yōu)化稅制本書基于收入分配的視角，對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)進(jìn)行了較為系統(tǒng)、全面的分析和研究，剖析了稅收調(diào)節(jié)效果不佳的深層次原因，并就如何增強(qiáng)稅收的居民收入分配效應(yīng)提出了相應(yīng)的對策建議。在目前我國基尼系數(shù)早已超過國際警戒線0.4[11]的現(xiàn)實(shí)下，從收入分配的視角研究稅收的調(diào)節(jié)作用，不僅能使我們更加深刻地認(rèn)識到稅收調(diào)節(jié)收入分配的重要功能，而且更重要的是能夠?yàn)槲覈M(jìn)一步建立現(xiàn)代稅收制度提供理論依據(jù)；此外，本書還有助于我國經(jīng)濟(jì)社會逐漸建立一個(gè)即使不是最優(yōu)的也應(yīng)該是次優(yōu)的稅收制度。1.3主要概念的界定1.3.1稅收調(diào)節(jié)“稅收調(diào)節(jié)是指運(yùn)用稅收杠桿對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行的引導(dǎo)和調(diào)整。通過稅收的多征、少征與免征，可以從多方面作用于微觀經(jīng)濟(jì)活動，使之符合宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目標(biāo)?！盵12]一般來說，稅收調(diào)節(jié)的作用主要表現(xiàn)為調(diào)節(jié)社會總供求、流通以及收入分配等方面。本書所說的稅收調(diào)節(jié)主要是針對居民收入分配的調(diào)節(jié)，具體來說是指稅收對居民收入、消費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)。1.3.2居民收入本書所指的居民是指稅法中的居民，可分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指居住在中國境內(nèi)，擁有中國國籍和戶籍的中國公民以及在中國境內(nèi)一個(gè)公歷年中居住滿365天的外籍人員和沒有戶籍的中國公民并且承擔(dān)無限納稅義務(wù)的人。居民納稅人應(yīng)該就其在中國境內(nèi)的所得和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住處而在中國境內(nèi)居住但不滿一年的，僅就其在中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅的納稅人。非居民納稅人只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其在中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。本書所說的稅收調(diào)節(jié)居民收入分配僅指對居民納稅人的調(diào)節(jié)?！吨袊y(tǒng)計(jì)年鑒》將居民分為城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民，其相對應(yīng)的收入有人均總收入和人均可支配收入（在農(nóng)村，稱為人均純收入）。2012年，《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生變化后，才有了全體居民的概念，包括城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民。本書在分析稅收調(diào)節(jié)的總體效應(yīng)時(shí)提到的全體居民既包括城鎮(zhèn)居民，也包括農(nóng)村居民；在分析所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及具體稅種的居民收入分配效應(yīng)時(shí)，由于主要以城鎮(zhèn)居民為分析對象，所以此時(shí)的居民特指城鎮(zhèn)居民。本書收入的概念包括廣義和狹義兩種。狹義的收入是指流量收入，而廣義的收入既包括流量收入，也包括存量收入，兩者均是收入差距產(chǎn)生的重要因素。流量收入和存量收入可以相互轉(zhuǎn)換，二者密不可分。流量收入經(jīng)過一定的沉淀就會形成存量收入，如財(cái)產(chǎn)等；而存量收入反過來又會帶來一定的流量收入差距。因此，本書所說的對居民收入分配的調(diào)節(jié)，不僅包括對居民流量收入分配差距的調(diào)節(jié)，而且包括對其存量收入分配差距的調(diào)節(jié)。居民收入是指一定時(shí)期內(nèi)一國居民在勞動、資本、技術(shù)等生產(chǎn)過程中通過對所需要素的占有和運(yùn)用，以及通過其他方式和手段獲得的全部收入的合計(jì)。一般從來源上來講，居民收入是以工資薪金、租金、股息、紅利以及從其他各種渠道所獲得的總體收入（李實(shí)，2008）?！吨袊y(tǒng)計(jì)年鑒》按照收入來源將居民收入主要分為工薪收入、經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入，本書使用該定義進(jìn)行具體的分析?！吨袊y(tǒng)計(jì)年鑒》將城鎮(zhèn)居民收入主要分為人均總收入和人均可支配收入，本書所說的居民收入分配主要是指對居民人均總收入的調(diào)節(jié)。1.3.3貧富差距“貧困”，即收入少，財(cái)產(chǎn)少；“富?！保词杖攵?，財(cái)產(chǎn)多。從中可以看出，貧富差距包括收入差距和財(cái)產(chǎn)差距兩部分，是廣義的收入差距。因此，本書所說的貧富差距是指廣義上的收入差距，既包括流量收入差距，也包括存量收入差距。1.3.4收入分配“經(jīng)濟(jì)學(xué)研究收入分配有兩個(gè)常見視角：一是居民收入分配，也稱規(guī)模收入分配，指收入在居民個(gè)人之間的分配；二是要素收入分配，也稱功能性收入分配，指收入在資本、勞動等生產(chǎn)要素之間的分配?！保ㄈf瑩、史忠良，2010）而在我國經(jīng)常提到的是國民收入分配，國民收入分配是指國民收入在政府、企業(yè)和居民之間的分配，政府收入來源于稅收，企業(yè)收入來源于企業(yè)未分配利潤，居民收入來源于居民提供資本或者勞動等獲得的報(bào)酬。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為國民收入分配有兩個(gè)環(huán)節(jié)，即初次分配環(huán)節(jié)和最終分配環(huán)節(jié)。然而隨著慈善事業(yè)的發(fā)展，有了第三次分配的說法，厲以寧教授把收入分配分為三個(gè)層次：第一次分配、第二次分配和第三次分配。第一次分配是指通過市場實(shí)現(xiàn)的收入分配，也稱國民收入初次分配，它是指在產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)過程中，按照各生產(chǎn)要素主體對產(chǎn)出直接做出貢獻(xiàn)的大小對生產(chǎn)活動形成的凈成果進(jìn)行的分配。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國民收入經(jīng)過初次分配后，形成勞動者個(gè)人收入、企業(yè)收入和國家收入三種收入。第二次分配是指通過政府調(diào)節(jié)而進(jìn)行的收入分配，是對初次分配的調(diào)整，又叫國民收入的再分配，即在國民收入第一次分配的基礎(chǔ)上，通過所得稅、轉(zhuǎn)移支付等形式對初次分配后的國民收入進(jìn)行的再分配。經(jīng)過再分配形成的收入稱為派生收入。由于市場缺陷的存在，初次分配的最終結(jié)果必然會造成收入和財(cái)產(chǎn)分配的不公平，這就需要政府運(yùn)用稅收和轉(zhuǎn)移支付等手段調(diào)節(jié)收入分配差距，促進(jìn)社會公平。第三次分配是指在習(xí)慣與道德的影響下，個(gè)人出于自愿把可支配收入的一部分或大部分捐贈出去的行為。本書贊同厲以寧教授的三次分配理論。因此，本書所說的收入分配特指第二次分配，而且僅僅涉及稅收的收入問題，不涉及政府支出問題。1.3.5公平和稅收公平公平是一個(gè)主觀性較強(qiáng)的概念，不同的人對公平的理解是不一樣的，關(guān)于公平在理論界也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，關(guān)于公平有三種觀點(diǎn)：起點(diǎn)公平、規(guī)則公平和結(jié)果公平。起點(diǎn)公平（又稱機(jī)會公平），可進(jìn)一步分為先天公平和后天公平，先天公平與人們的稟賦、出身家庭的貧富和所處地理位置等密切相關(guān)，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。后天公平往往由社會政策決定，例如教育機(jī)會公平等。規(guī)則公平不僅強(qiáng)調(diào)規(guī)則制定上的公平，而且更加強(qiáng)調(diào)規(guī)則執(zhí)行上的公平。結(jié)果公平是指人們參與社會活動之后獲得的待遇、分配等的公正性，結(jié)果公平是最終衡量收入分配公平的重要指標(biāo)，也是人們追求公平的根本目的。本書所說的收入分配公平主要是指在起點(diǎn)公平和規(guī)則公平的基礎(chǔ)上的結(jié)果公平。稅收公平是指稅收負(fù)擔(dān)分配的公平，而稅收負(fù)擔(dān)的分配則是指稅收總額按照一定的原則和方法在不同的納稅人之間的分配，即不同納稅人稅負(fù)的承擔(dān)份額問題。所謂稅收公平，“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較；納稅人條件相同的納同樣的稅，條件不同的納不同的稅。因此，公平是相對于納稅人的課稅條件說的，不單是稅收本身的絕對負(fù)擔(dān)問題”（楊秀琴，1995）。1.3.6稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)即稅收制度的結(jié)構(gòu)問題，主要包括稅種的組合方式和稅種的地位兩方面的內(nèi)容，即實(shí)行復(fù)合稅制的國家其稅種或稅類的組合方式以及各稅種或稅類在總稅收中的配比關(guān)系。學(xué)者們從不同的視角對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了大量的研究，比較全面的如岳樹民等（2007）、國家稅務(wù)總局課題組（2009）和安體富（2010）。他們均認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)包含宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次的內(nèi)容：一是宏觀稅制結(jié)構(gòu)（又稱稅系結(jié)構(gòu)），是指在一個(gè)國家或者地區(qū)由多個(gè)稅種組成的稅收體系中各個(gè)稅系的配置狀況和主體稅種的選擇，如直接稅系和間接稅系；二是中觀稅制結(jié)構(gòu)（又稱稅種結(jié)構(gòu)），是指稅系內(nèi)部不同稅種之間的組合與搭配；三是微觀稅制結(jié)構(gòu)（又稱稅種要素結(jié)構(gòu)），即稅種內(nèi)部稅收要素的組合。本書在研究的過程中主要將稅種按照課稅對象進(jìn)行分類，將其劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅，并據(jù)此將稅制結(jié)構(gòu)界定為由流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅搭配而成的稅系結(jié)構(gòu)。在宏觀層次上，本書重點(diǎn)研究流轉(zhuǎn)稅系、所得稅系和財(cái)產(chǎn)稅系的居民收入分配效應(yīng)；在中觀層次上，本書主要研究和居民收入分配密切相關(guān)的稅種，如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等的再分配效應(yīng)；在微觀層次上，本書會對具體稅種的構(gòu)成要素進(jìn)行具體的分析，研究我國稅收不能有效發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的內(nèi)在原因，進(jìn)而提出有關(guān)稅種、稅種要素改革的具體措施。1.3.7直接稅與間接稅直接稅和間接稅的合理搭配是稅收理論和實(shí)踐中最古老的話題之一，但是目前理論界對于兩者的劃分及如何搭配等問題仍存在很多爭議，焦點(diǎn)在于直接稅和間接稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)和范圍。目前國際上通用的劃分標(biāo)準(zhǔn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁標(biāo)準(zhǔn)，即稅負(fù)不能或者不易轉(zhuǎn)嫁、納稅人與負(fù)稅人一致的稅種為直接稅，該稅類以所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類為主體；稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁或者容易轉(zhuǎn)嫁、納稅人與負(fù)稅人不一致的稅種為間接稅，該稅類以貨物和勞務(wù)稅類為主體。從以上定義可以看出，雖然稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁標(biāo)準(zhǔn)是國際通用的標(biāo)準(zhǔn)，但是對于能否轉(zhuǎn)嫁或者是否容易轉(zhuǎn)嫁也是一個(gè)模糊的界定，這就導(dǎo)致不同學(xué)者將同一稅種劃分為不同的類別。目前國內(nèi)學(xué)者在研究直接稅和間接稅問題時(shí)也僅僅是籠統(tǒng)地認(rèn)為兩者之間是非此即彼的關(guān)系，至于哪些稅種歸于直接稅、哪些稅種歸于間接稅尚未達(dá)成共識。再加上我國目前尚無對直接稅、間接稅的法律界定，因此，為了研究的方便，筆者認(rèn)為在按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁標(biāo)準(zhǔn)劃分直接稅和間接稅的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該看到直接稅和間接稅的更本質(zhì)的區(qū)別，即能否對價(jià)格產(chǎn)生影響。能影響交易價(jià)格的是間接稅，不能影響交易價(jià)格的是直接稅。從國內(nèi)已有研究來看，關(guān)于直接稅和間接稅的劃分中已經(jīng)達(dá)成共識的主要稅種已經(jīng)確定，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅為間接稅，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等均為直接稅。而存在爭議的主要有印花稅、車船稅、煙葉稅、資源稅和車輛購置稅五個(gè)稅。本書在寫作的過程中將資源稅和煙葉稅歸為間接稅，將印花稅、車船稅和車輛購置稅歸為直接稅，主要原因如下。資源稅為間接稅。有的國家將資源歸為財(cái)產(chǎn)，因此將資源稅歸為直接稅。在國內(nèi)也有學(xué)者將其叫作資源財(cái)產(chǎn)稅，即歸為直接稅。但筆者認(rèn)為，我國資源在流轉(zhuǎn)中很容易引起商品價(jià)格的變化，即發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，再加上我國國家稅務(wù)總局將資源稅劃歸流轉(zhuǎn)稅司管理，因此筆者將資源稅歸為間接稅。煙葉稅為間接稅。煙葉稅是對境內(nèi)收購煙葉的單位征收的一種稅，其計(jì)稅依據(jù)是煙葉的收購價(jià)格。由于其與價(jià)格高度相關(guān)，因此能夠或者很容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因此將之歸為間接稅。印花稅為直接稅。印花稅是對在境內(nèi)書立、領(lǐng)受合同的單位和個(gè)人征收的按照合同金額的一定比例征收的一種稅。如個(gè)人在買房和買賣股票時(shí)所繳納的印花稅，大多由個(gè)人承擔(dān)，再加上本書的研究對象是居民個(gè)人，故將印花稅歸為直接稅。車船稅為直接稅。車船稅是以車輛、船舶（以下簡稱車船）為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅，從2007年7月1日起，有車族需要在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅。其與保有使用有關(guān)，與交易無關(guān)，不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，故將之歸為直接稅。車輛購置稅為直接稅。車輛購置稅是對在境內(nèi)購買規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，一般由買方承擔(dān)，不易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，故將之歸為直接稅。綜上所述，目前我國實(shí)際征收的18個(gè)稅種中，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、煙葉稅和城建稅屬于間接稅；其余的11個(gè)稅種屬于直接稅。由于船舶噸稅是針對進(jìn)出我國港口的國際航行船舶征收的稅，故本書不予考慮。1.4研究方法本書主要使用規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的研究方法，在研究過程中采用的具體方法如下。1.4.1實(shí)地調(diào)研法本書在寫作的過程中，對居民的收入及繳稅情況進(jìn)行了調(diào)查研究，尤其是對于增值稅再分配效應(yīng)的研究，通過對城市中普遍存在的農(nóng)貿(mào)市場進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，收集了大量的一手資料。通過整理與分析，發(fā)現(xiàn)了不少實(shí)際問題，這在一定程度上保證了結(jié)論的科學(xué)性。1.4.2統(tǒng)計(jì)分析方法本書運(yùn)用《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》和《中國稅務(wù)年鑒》等資料中的大量數(shù)據(jù)，使用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的萬分法計(jì)算出城鎮(zhèn)居民的稅前、稅后基尼系數(shù)，據(jù)此進(jìn)一步計(jì)算出個(gè)人所得稅、增值稅等具體稅種的MT指數(shù)、K指數(shù)等指標(biāo)，系統(tǒng)地測度了我國稅收的居民收入分配效應(yīng)。1.4.3數(shù)理分析方法本書通過建立誤差修正模型（VEC），實(shí)證分析我國稅收整體以及財(cái)產(chǎn)稅的居民收入分配效應(yīng)。1.4.4比較研究法本書以美、日、德、英等發(fā)達(dá)國家和韓國等新興國家為樣本，重點(diǎn)研究了其稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國的實(shí)際，從中獲取經(jīng)驗(yàn)和啟示。1.5主要內(nèi)容、創(chuàng)新及不足1.5.1主要內(nèi)容本書共分為10章，主要內(nèi)容如下。第1章為引言。主要闡述本書的選題背景、研究意義、主要概念、研究思路、研究方法及本書的創(chuàng)新之處與不足。第2章為文獻(xiàn)綜述。主要在國內(nèi)外研究文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行簡要的述評。第3章為稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的基本理論分析。具體包括稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的理論依據(jù)、調(diào)節(jié)方式、傳導(dǎo)機(jī)制、測度方法以及稅收調(diào)節(jié)的局限性等。第4章為我國稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的現(xiàn)狀及問題分析。主要闡述了居民收入分配的現(xiàn)狀、稅收調(diào)節(jié)的基本情況以及存在的問題等。第5章為我國稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的總體效應(yīng)分析。通過建立VEC模型實(shí)證分析了稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的總體效應(yīng)。研究結(jié)果表明：無論是在長期還是在短期，稅收對居民收入分配均發(fā)揮了逆向調(diào)節(jié)的作用，且隨著時(shí)間的推移，其逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)逐漸減小。第6章為所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)分析。本章主要以個(gè)人所得稅為例，從不同收入階層、不同區(qū)域、不同行業(yè)和不同要素結(jié)構(gòu)等多個(gè)視角實(shí)證分析個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)。第7章為財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)分析。通過建立誤差修正模型實(shí)證分析了財(cái)產(chǎn)稅的居民收入分配效應(yīng)，同時(shí)還對主要稅種即房產(chǎn)稅和契稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行了專門的分析。對于房產(chǎn)稅，主要通過計(jì)算其稅前和稅后收入基尼系數(shù)、MT指數(shù)和K指數(shù)，實(shí)證分析其調(diào)節(jié)效應(yīng)；對于契稅，主要是從理論上進(jìn)行闡述。第8章為流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)分析。主要分析了增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅及流轉(zhuǎn)稅類在居民收入分配中的實(shí)際調(diào)節(jié)效應(yīng)以及調(diào)節(jié)的方向和大小。第5～8章實(shí)證分析了我國整體稅制、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅以及主要稅種對居民收入分配差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)，進(jìn)而找出影響我國稅收逆向調(diào)節(jié)的深層次原因，這四章是本書的主體部分。第9章為稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示。主要以O(shè)ECD國家及新興國家為樣本，通過介紹樣本國家在稅收調(diào)節(jié)收入分配差距方面的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國情，為我國稅制的進(jìn)一步改革提供借鑒。第10章為增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的對策建議。為了更加清晰地看出本書的研究內(nèi)容，特列出本書的研究框架圖，如圖1-1所示。圖1-1本書的研究框架1.5.2創(chuàng)新本書試圖在國內(nèi)外已有研究的基礎(chǔ)上對我國稅收的居民收入分配效應(yīng)進(jìn)行整體和結(jié)構(gòu)上的實(shí)證分析，其可能的創(chuàng)新點(diǎn)主要如下。第一，本書基于整體和結(jié)構(gòu)的視角對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。目前國內(nèi)學(xué)者的研究大多集中在某一稅類或某一具體稅種的收入分配效應(yīng)的研究上，針對稅收調(diào)節(jié)總體效應(yīng)的研究較少，而對其系統(tǒng)性研究更為缺乏，故本書基于整體和結(jié)構(gòu)的視角對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：首先，本書通過建立VEC模型實(shí)證分析了我國稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的總體效應(yīng)；其次，為了探究稅收逆向調(diào)節(jié)的原因，本書基于結(jié)構(gòu)的視角（即主要影響居民收入分配的稅類）對居民收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)進(jìn)行分析；再次，