電信行業(yè)營改增思路與制度設(shè)計,稅務(wù)碩士論文

電信行業(yè)營改增思路與制度設(shè)計,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】電信行業(yè)營改增思路與制度設(shè)計【第6部分】4電信行業(yè)營改增思路與制度設(shè)計4.1電信業(yè)營改增的原則基于電信業(yè)的特殊性，電信業(yè)營改增應(yīng)當(dāng)遵循下面幾個原則：公平性原則、慎重性原則、整體性原則?！?〕公平性原則。電信業(yè)營改增相關(guān)稅收政策應(yīng)公平對待各個電信運營商，不能針對某個電信運營商出臺特殊的歧視政策。要營造公平競爭、公平稅負(fù)的環(huán)境?！?〕慎重性原則。電信業(yè)營改增初期應(yīng)當(dāng)作好風(fēng)險評估，平穩(wěn)過渡。避免政策出現(xiàn)較大失誤與游動，以免對電信業(yè)造成宏大的損失?！?〕整體性原則。由于電信業(yè)務(wù)的移動性較強、關(guān)聯(lián)性較強、跨地區(qū)跨期消費的特殊性，不應(yīng)當(dāng)在某個地區(qū)搞試點，應(yīng)該全國一次性開展。營改增牽涉工商、稅務(wù)、國資委、工信部等部門，要使各部門密切配合、有效銜接，積極做好每一環(huán)節(jié)工作，確保工作協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧。4.2電信業(yè)營改增的制度設(shè)計4.2.1電信業(yè)增值稅納稅人的規(guī)定電信行業(yè)增值稅納稅人是指凡從事電信勞務(wù)并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位和企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，為電信業(yè)增值稅的納稅義務(wù)人，詳細(xì)包括中國電信、中國網(wǎng)通、中國移動、中國聯(lián)通、中國鐵通及中國衛(wèi)星通信集團(tuán)公司在我們國家各地設(shè)立的各分支機構(gòu)以及外商電信行業(yè)等等。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅納稅人的分類，主要分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的上限應(yīng)該逐年下調(diào)，逐步擴大電信業(yè)增值稅一般納稅人的范圍，這樣有利于保證增值稅抵扣鏈條的完好性，也有利減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我們國家經(jīng)濟發(fā)展和就業(yè)穩(wěn)定。4.2.2電信業(yè)增值稅納稅范圍確實定電信業(yè)增值稅納稅范圍主要包括用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括：通信業(yè)務(wù)、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)等。詳細(xì)收入項目包括：通信業(yè)務(wù)收入、電信物品銷售收入、其他電信業(yè)務(wù)收入，華而不實通信業(yè)務(wù)收入包括固定通信業(yè)務(wù)收入、移動電信業(yè)務(wù)收入、無線尋呼業(yè)務(wù)收入、數(shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)收入、移動互聯(lián)網(wǎng)〔CMNET〕固定業(yè)務(wù)收入；電信物品銷售收入，是指在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用和通用電信物品〔包括電報紙、電報簽收簿、號碼簿、機、移動機、無線尋呼機、手機辨別卡、電信器材材料及其他電信終端設(shè)備等〕的業(yè)務(wù)收入；其他電信業(yè)務(wù)收入，是指上述業(yè)務(wù)以外的其他電信業(yè)務(wù)收入。4.2.3電信業(yè)增值稅稅率的設(shè)計現(xiàn)行增值稅稅率分為四檔，分別為17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人實行3%的征收率。當(dāng)下，電信業(yè)改征增值稅試行的稅率主要有三種方案選擇：全部收入按6%征收，全部收入按11%征收，語音業(yè)務(wù)收入及增值業(yè)務(wù)收入分別適用于11%和6%。但德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢部曹菲〔2020〕對中國移動、中國電信、中國聯(lián)通等三大電信運營商對此進(jìn)行過測算，得出11%的稅率可能會對其利潤帶來影響。企業(yè)所受影響主要取決于電信行業(yè)當(dāng)下的利潤水平和改征增值稅后的實際稅負(fù)率(即銷項稅額減去進(jìn)項稅額)。但全部收入按6%征收，不僅造成稅款流失，而且也起不到營改增既定的效果。若語音業(yè)務(wù)收入及增值業(yè)務(wù)收入按11%和6%征收，一方面帶來企業(yè)核算的困難，另一方面，不利于稅款的征收。另外，鑒于稅制簡化和方便稅收征管的要求，不宜為電信業(yè)單獨設(shè)定稅率。三大電信商作為高增加值行業(yè)，過去長期適用于3%的營業(yè)稅低稅率，甚至享受差額征稅等優(yōu)惠政策。筆者以為電信業(yè)增殖稅率應(yīng)該根據(jù)11%征收增值稅，固然稅負(fù)有可能增加，但隨著營改增范圍的進(jìn)一步擴大，電信業(yè)可取的進(jìn)項稅額隨著增大，稅負(fù)逐步遞減。若對電信業(yè)實行11%的稅率，考慮電信企業(yè)的稅負(fù)變化，通過下面公式能夠計算得知：假設(shè)含稅收入為A，能夠獲得增值稅進(jìn)項價稅合計為B，營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，假設(shè)抵扣進(jìn)項稅增值稅稅率為17%。在不考慮所得稅、城建稅及其他附加稅費的情況下，測算電信企業(yè)兩稅種的稅負(fù)情況：〔1〕營業(yè)稅額為：A/(1+3%)3%〔2〕增值稅額為：A/(1+11%)11%-B/(1+17%)17%〔3〕計算兩者的稅負(fù)平衡點①：A/(1+3%)3%=A/(1+11%)11%-B/(1+17%)17%B/A=48.2%能夠看出，若可抵扣進(jìn)項稅額B與收入A之比大于48.2%時，改征增值稅會使電信業(yè)稅負(fù)下降，當(dāng)可抵扣進(jìn)項稅額B與收入A之比小于48.2%時，改征增值稅會使電信行業(yè)稅負(fù)上升。所以，電信行業(yè)營改增后電信運營商的稅負(fù)跟可抵扣項目有極大的關(guān)系。電信商的成本主要包括運營成本和資本開支，以下為三大運營商的運營成本和資本開支的相關(guān)數(shù)據(jù)。【1】從以上三圖我們能夠看出，三大運營商折舊費和攤銷不斷下降，銷售費用、管理費用不斷上升，這兩者加人工成本三項合計占近60%。最近能夠看出，可取的的進(jìn)項稅額較少。但隨著營改增范圍的進(jìn)一步擴大，三大運營商可取的進(jìn)項稅額會逐步增大。【2】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，只要符合政策規(guī)定，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)就能夠憑有效憑證從銷項稅額中抵扣。圖6能夠看出，中國聯(lián)通資本開支較高，2020年占比到達(dá)40%以上，所以能夠獲得的進(jìn)項稅額較大。中國移動、中國電信資本占比都在20%左右，固然可取的進(jìn)項稅額較小，但隨著4G網(wǎng)絡(luò)的大規(guī)模建設(shè)，將來幾年的資本開支仍然較大，在營改增試點后，隨著運營商有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，將會出現(xiàn)大量的進(jìn)項稅抵扣，有利于降低公司的稅負(fù)?？傊娦艠I(yè)采用11%的增值稅率不會使電信企業(yè)的稅負(fù)大幅增加。4.2.4電信業(yè)增值稅納稅地點確實定電信業(yè)稅收征管的首要問題是納稅地點，由于電信行業(yè)消費者具有移動性強的特點，所以造成運營商之間、地區(qū)之間的網(wǎng)間結(jié)算的困難，這就使得增值稅征管面臨極大的困難。針對消費者移動性較強的問題，我們能夠借鑒歐盟對電信業(yè)增值稅的征管方式方法一站式方針〔OneStopShopGuidelines〕。一站式方針是歐盟于2020年修訂的(增值稅施行條例〕中提出的，條例決定從2021年1月1日起，電信業(yè)運營商在任何情況下，向歐盟成員國境內(nèi)的消費者提供電信服務(wù)的納稅地點將為消費者的所在國，并且都將適用該消費者所在國的稅率。歐盟國家增值稅指令關(guān)于電信業(yè)納稅地點的修訂見下表：【3】表2能夠看出，歐盟國家現(xiàn)行的規(guī)定的納稅地點都是以運營商所在地〔非歐盟國家的運營商以消費者所在地位納稅地點〕。這樣的規(guī)定造成了稅收征管的復(fù)雜與混亂?！?】表3能夠看出，歐盟國家電信運營商都以消費者所在地繳納增值稅，有利于克制電信消費品的移動性強等特點的所帶來的弊端，緩解稅收征管的困難。鑒于此，我們國家電信行業(yè)營改增改革能夠采取以消費者所在地為納稅地點，為稅收征管工作提供便利。電信行業(yè)稅收征管難問題的根本的解決措施之一是建立信息分享系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)銀行、、運營商、稅務(wù)局、工商局、質(zhì)檢、電業(yè)局、保險、法院等相關(guān)部門信息分享的關(guān)系。擅長利用第三者涉稅信息，編織嚴(yán)密的社會各界介入的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。4.2.5其他稅收要素確實定其他稅收要素確實定,可在現(xiàn)行的增值稅暫行條例、細(xì)則和營業(yè)稅暫行條例、細(xì)則相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,詳細(xì)規(guī)定電信行業(yè)增值稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等方面內(nèi)容。在稅收優(yōu)惠方面,能夠制定零稅率、免稅等優(yōu)惠政策。如對出口的電信業(yè)務(wù)采用零稅率,這樣一方