營改增后建筑企業(yè)如何開票

第頁營改增后建筑企業(yè)如何開票注意1：新增試點納稅人開票時要注意這些細節(jié)!

原營業(yè)稅納稅人對增值稅政策和新開票系統(tǒng)不太熟悉，開票應該注意哪些問題?打印發(fā)票字跡要清楚，不得壓線錯格，保證打印格式精準，不得將二維碼或密碼區(qū)與表樣原有內容堆疊，否則將影響發(fā)票的使用，產生無效票;在開票前應將紙質發(fā)票的號碼與開票系統(tǒng)中的號碼進行核對，在開票后假設發(fā)現信息錯誤，應將發(fā)票所有聯次全部作廢，重新開具;及時掌握增值稅相關政策，特別是了解常見稅目稅率，避免因商品編碼、商品種類選擇錯誤，而出現發(fā)票稅率錯誤、品目錯誤等狀況。

注意2：企業(yè)日常費用有些能抵扣有些不能抵扣!

全面推開營改增后，企業(yè)日常發(fā)生的費用，哪些可以抵扣進項稅，哪些情形不能抵扣呢?辦公用品/電子耗材、車輛租賃、水費/電費、房屋租賃、物業(yè)〔管理〕、會議費/培訓費，這些項目取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。集體福利費、個人消費/餐費、免稅項目支出、增值稅一般發(fā)票，以上情形不能抵扣。

注意3：商務出差取得的公共交通票據不能抵扣!

依據財稅文件規(guī)定，購進的旅客運輸服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此乘坐公共交通工具取得的票據其進項稅額是無法抵扣的。但如果是駕駛公司自有車輛出差，就不屬于購進旅客運輸服務，行駛過程中花費的汽油費、停車費、通行費等，如果能取得增值稅專票，其進項都可以抵扣。如果是租車出行開具增值稅專用發(fā)票，汽車租賃費用中17%的稅款也可以抵扣。

營改增后，住宿服務適用6%稅率，如果購入的住宿服務用于員工因公出差，且能取得增值稅專用發(fā)票，適用一般計稅方法的公司是可以從銷項稅額中抵扣的。

注意4：餐費娛樂費即使取得專票也不能抵扣!

招待客戶的餐費和住宿費可以抵扣嗎?依據財稅文件規(guī)定，購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，用餐、娛樂費用即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。

注意5：營改增后安排殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠更給力!

符合規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的納稅人，營改增后能享受到更多政策優(yōu)惠嗎?以前，符合優(yōu)惠政策條件的納稅人，享受優(yōu)惠的金額與安排殘疾人人數掛鉤，每安排一名殘疾人就業(yè)，每月可享受不到3000元的增值稅退還。自今年5月1日起，這一優(yōu)惠的上限大幅提升，每安排一名殘疾人員每月最多可享受當地省(含直轄市)人民政府批準的月最低工資標準4倍金額的退還。

注意6：未達增值稅起征點的個人免征文化事業(yè)建設費!

提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，是否繳納文化事業(yè)建設費?不必須要了。依據有關規(guī)定，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。

2營改增后建筑企業(yè)碰到的差額征稅問題

何為差額征稅

依據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)的相關規(guī)定可知，營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。對建筑企業(yè)來講，是指扣除支付的分包款;對勞務派遣公司來講，是指扣除支付的給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的金額。

注：由于勞務派遣公司在部分建筑企業(yè)中涉及到，故關于勞務派遣公司的差額征收問題一并列出。

營改增后，建筑業(yè)涉及差額征稅的幾種狀況：

1、納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，適用3%征收率，計算繳納增值稅。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、一般納稅人、小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇或適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

5、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

扣除款項的合法有效憑證

1、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(在2016年6月30日前使用)。

2、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

3、勞務派遣公司代用工單位支付的勞務派遣員工的工資、福利、社保、公積金的合法憑證。

4、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

差額征稅業(yè)務如何開票

1、選擇或適用差額納稅的建筑企業(yè)，以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。

2、選擇差額納稅的勞務派遣公司，按差額(即服務金額)開具增值稅專用發(fā)票或一般發(fā)票，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具一般發(fā)票。

哪些款項可以作為分包款扣除

從上述第三項中扣除分包合法有效憑證2，"從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。'一般認為，該憑證為建筑服務發(fā)票，為工程分包款。

但此問題目前執(zhí)行中具有爭議，各地執(zhí)行口徑也不相同，有的地方把在合同中約定的材料款也可以作為分包扣除款，具體以當地執(zhí)行口徑為準。

3營改增后建筑企業(yè)須知的發(fā)票開具技巧

一違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

當分包收取總包人的違約金時，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金?？偘杖》职说倪`約金，則向分包人開具零稅率的增值稅一般發(fā)票;總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承當的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅一般發(fā)票。

二分包工程中的發(fā)票開具技巧

一般在施工分包工程中，有四種類型的發(fā)票開具技巧。

第一、如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%;

第二、如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值一般發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅;

第三、分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅;

三當收取業(yè)主違約金、提前完工獎、材料差價款和賠償金時

首先什么是價外費用?納稅人的營業(yè)額又是怎么計算的?價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

營改增之后，當建筑企業(yè)收取房地產開發(fā)企業(yè)的違約金、提前完工獎、材料差價款和賠償金時，依據稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發(fā)票。

四業(yè)主扣留質量確保金和從工程款中抵扣的水電費用時

營改增之后，當房地產企業(yè)扣留施工企業(yè)的質量確保金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須一起開增值稅專用發(fā)票給房地產公司;因為質量確保金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，如果業(yè)主是非房地產企業(yè)，那么必須向非房地產企業(yè)開增值稅一般發(fā)票。

五當與業(yè)主已經辦理工程進度結算，但是未收到工程結算款

工程完工，當施工企業(yè)與業(yè)主已經辦理了工程進度結算，但是并沒有收到工程價款，這時候應該怎么來開具發(fā)票呢?以工程結算書里面有沒有明確將來收款的時間，分為兩種開票形式。

第一種是明確了將來收款的時間，則等到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，但是只針對已經收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

第二種是沒有明確將來收款的時間，則給業(yè)主開全額結算款的增值稅專用發(fā)票。

六勞務派遣公司派遣勞務人員給施工企業(yè)時

當施工企業(yè)接受勞務派遣公司派遣的勞務人員時，勞務企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務派遣協(xié)議書中必須分別注明：支付給被派遣勞作者的工資、社會保險費和住房公積金。

最后勞務企業(yè)向施工企業(yè)收取全部價款，應該全額開具發(fā)票，并且同一張增值稅發(fā)票中分別注明支付給被派遣勞作者的工資、社會保險費和住房公積金。

七施工企業(yè)租用機械設備時

建筑施工企業(yè)部不同的納稅人租用機械設備時，所開具的增值稅發(fā)票也不同。分為三種狀況：

第一種是向個人租賃建筑設備時，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率;

第二種是向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開11%增值稅一般發(fā)票;

第三種是向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

八沙石料的發(fā)票開具技巧

營改增后，建筑施工企業(yè)想獲得沙石料的發(fā)票，必須到符合一般納稅人資格的沙石廠去采購沙石料，才可以獲得17%的增值稅抵扣。當然也可以到當地稅務主管當局代開增值稅專用發(fā)票，但是只能抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

九項目經理負責制下的發(fā)票開具技巧

營改增之后，為了讓建筑施工企業(yè)避開稅收風險，項目部的材料采購必須與貨款支付相分開，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行檢察簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。

4建筑業(yè)營改增后老項目如何開票才干節(jié)稅

2016年5月1日之后，建筑業(yè)隨著其他相關行業(yè)一起將全面由營業(yè)稅改征增值稅，因為時間節(jié)點的關系，目前統(tǒng)籌建筑工程老項目的稅務問題應該是各類建筑企業(yè)的重中之重、急中之急，統(tǒng)籌的好，則合理節(jié)稅，否則將進一步增加企業(yè)負擔。

本文是依據肖太壽博士在浙江度川網絡科技有限公司主辦的"第二屆建筑企業(yè)轉型升級與革新管理實戰(zhàn)研修班'相關授課內容整理而成，希望給您帶來一些幫助和啟發(fā)。

一、建筑工程老項目的政策規(guī)定

依據2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定，建筑工程老項目標準有兩個：

第一標準，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

第二標準，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

針對建筑工程老項目，施工企業(yè)5月1日以后對老項目計稅可以選擇一般計稅方法計稅按11%，也可以選擇簡易計稅方法計稅按3%。

二、施工許可證與承包合同有何關系?

要講清建筑工程老項目這個問題，首先要從相關的法律解釋，談一談什么是建筑工程施工許可證?任何的施工項目必須通過當地的發(fā)改委進行立項、審批，之后才干業(yè)主和施工企業(yè)簽訂中標合同。建筑工程分兩類，一類叫土建工程，一類叫非土建工程(安裝工程、裝修工程)，所有的土建工程必須到當地建委備案，備案的合同必須要帶主要材料，所以只有在建委備案的合同才干辦理建筑工程施工許可證，所以工程施工許可證是在我們的總承包合同在建委備案了以后才干辦理。

總包和分包之間，分包人從來不用辦理工程施工許可證，分包是跟著總包走的。但是分包合同必須要在當地建委備案的，這是法律常識。所以工程施工許可證一定是在簽訂建筑合同后面的，如果沒有簽訂建筑合同，就不可能有工程施工許可證，建筑合同在建委備案是作為施工企業(yè)和業(yè)主進行工程結算的重要依據。

這當中，建筑企業(yè)會出現陰陽合同，排擠競爭對手，簽陰陽合同，中標的合同就搞排擠對手，私下拆分，低的合同叫陰陽合同。通過最高人民法院關于審理建筑工程糾紛事件的司法解釋中明確規(guī)定，施工企業(yè)計算工程款，必須是以建委備案的合同為準，否則合同無效。所以當沒有工程施工許可證狀況下，施工企業(yè)和業(yè)主簽總承包合同，這個總承包合同可能有兩份(陰陽合同)，但建筑合同開工日期一定是在當地建委備案的合同，5月1號之前，有的項目先上車后買票，工程施工許可證也沒有，建筑合同也沒有，就已經動工了。所以要在5月1號之前補簽合同，補完以后，馬上去當地建委備案才是有效的合同。這個問題涉及到施工企業(yè)對新老項目的推斷。

三、5月1日后，新簽分包合同是否算老項目?

5月1號之前，有些工程可能有工程施工許可證，也有可能沒有許可證，也已經簽了合同，合同明確了開工日期是4月30日之前，但是沒有分包，5月1號以后才找到分包人，才簽訂了分包合同，那么，5月1號以后新簽訂的分包合同是算老項目還是新項目。因為相關法律規(guī)定，分包人不必須要辦理工程施工許可證，因為項目以總包為主，5月1號之前，總包有工程施工許可證，或者雖然沒有工程施工許可證，但是施工企業(yè)和業(yè)主簽的合同備案了，是在4月30日之前，這就是老項目。5月1日以后，施工企業(yè)和分包人簽合同，施工企業(yè)的合同對分包人而言，雖然是5月1日以后的，這個項目也是老項目。所以分包人可以選擇一般計稅也可以選擇簡易計稅。

四、建筑工程老項目的分類

依據之前對建筑工程老項目的研究，我們將老項目劃分為三大類：

第一類，營改增之前已經完工的項目，與業(yè)主進行了工程結算，但是業(yè)主拖欠施工企業(yè)的工程款，營改增之后才支付工程款的老項目;

第二類，營改增之前，已經完工的施工項目，但是與業(yè)主沒有進行工程款結算，營改增之后，才與業(yè)主進行工程結算的老項目;

第三類，營改增之前，未完工項目，營改增之后持續(xù)施工的老項目。

五、建筑工程老項目，如何開票才干節(jié)稅?

這三大類5月1號以后怎樣開票，怎樣交稅。下面針對這三類老項目分別分析。

第一類老項目，怎樣開票、怎樣交稅?

1、營改增之前，和業(yè)主進行工程結算，但是業(yè)主拖欠工程款，如果工程結算書里標明了業(yè)主拖欠的工程款是5月1日后具體支付的時間，這筆款項在5月1日之前就不開票給業(yè)主了。等營改增以后，直接給業(yè)主開增值稅一般發(fā)票。因為4月30日，全國的地稅局要把所有的營業(yè)稅資料送去國稅局，5月1日以后，所有建筑公司必須安裝兩套系統(tǒng)，一套是增值稅開票系統(tǒng)，一套是增值稅納稅分包系統(tǒng)，這兩套系統(tǒng)叫做稅控機，要和當地國稅局聯網的。所以只能開增值稅一般發(fā)票。那么，營改增以后，開增值稅一般發(fā)票是按3%算稅的，按工程款(1+3%)3=工程款2.91%，是比營業(yè)稅要少，實現節(jié)稅。

2、工程結算書里沒有注明業(yè)主將來5月1日以后支付的時間，營業(yè)稅義務就產生了，所以施工企業(yè)必須在5月1日之前，向業(yè)主全部開票。如果這樣很多施工企業(yè)都不愿意，因為業(yè)主拖欠工程款，施工企業(yè)還有墊錢交稅，但是實際生活中，很多業(yè)主不愿意在工程結算書里注明將來5月1日以后還款的時間，所以按邏輯分析，還是在5月1日之前把票開了，交稅。所以，最好的辦法是，第一類老項目營改增之前，給業(yè)主補簽一個延期支付工程款的協(xié)議書，等5月1日以后再開增值稅一般發(fā)票。

第二類老項目，營改增之前已經完工項目，但是沒有和業(yè)主進行工程結算，營改增以后才進行結算，一定是按文件執(zhí)行，按3%交稅簡易計稅更省稅。所以營改增之前已完工項目最好辦法是延長工程結算，推遲到5月1日以后結算，這樣更省稅。