財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件 第4章 應(yīng)收款項(xiàng)

第四章應(yīng)收款項(xiàng)本章要點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)壞賬損失的確認(rèn)及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收賬款融資應(yīng)收款項(xiàng)的披露與分析第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算原則

P616條三、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)，我國指商業(yè)匯票.1.分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；不帶息票據(jù)、帶息票據(jù).2.計(jì)價(jià)：初始計(jì)價(jià)：面值期末計(jì)價(jià)：不帶息票據(jù)——面值；帶息票據(jù)——面值加上應(yīng)計(jì)利息*對不能收回的應(yīng)收票據(jù)，停止計(jì)提利息（帶息票據(jù)），轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算

科目：應(yīng)收票據(jù)登記簿：應(yīng)收票據(jù)登記簿

(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值即為面值.1.收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.到期收回商業(yè)匯票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

3.到期不能收回票款借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)

例4-1第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算

(二)帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

注意帶息票據(jù)的期末計(jì)價(jià)——面值加上應(yīng)計(jì)利息；計(jì)提的利息——沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限

1.收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.期末計(jì)價(jià)借：應(yīng)收票據(jù)（金額為計(jì)提的票據(jù)利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.到期收回票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算

(二)帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

4.到期不能收回票款借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)例4-2(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)讓、背書、背書人、被背書人

例4-3(四)應(yīng)收票據(jù)管理

總分類帳、明細(xì)分類帳應(yīng)收票據(jù)備查簿、清查盤點(diǎn)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義

(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算

1.計(jì)算票據(jù)到期值

不帶息票據(jù)的到期值：面值帶息票據(jù)的到期值：

票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù)）

2.計(jì)算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

3.計(jì)算貼現(xiàn)所得

貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

例4-4第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

1.不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)例4-5

借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

2.帶追索權(quán)的貼現(xiàn)例4-6

貼現(xiàn)：到期不能收回票款：

借：銀行存款借：應(yīng)收帳款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收帳款：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。

特點(diǎn)：因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)→應(yīng)收銷貨款

流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)

計(jì)價(jià)：按帳面余額進(jìn)行計(jì)價(jià)，同時(shí)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。

(一)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

▲商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即以確定，是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段。

▲應(yīng)收帳款和銷售收入的入帳金額按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

(二)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，如“2/10,1/20,n/30”。

▲現(xiàn)金折扣發(fā)生在交易成立之后，會(huì)對應(yīng)收帳款的金額產(chǎn)生影響。

▲應(yīng)收帳款入帳金額的兩種確定方法：

總價(jià)法：應(yīng)收帳款以原價(jià)計(jì)，現(xiàn)金折扣視為融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用。凈價(jià)法：應(yīng)收帳款以原價(jià)扣除現(xiàn)金折扣后的凈值計(jì)，客戶沒有使用的現(xiàn)金折扣視為利息收入沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用。

我國采用總價(jià)法；我國稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷售總額中不得扣除現(xiàn)金折扣。

(三)銷售退回與折讓

沖減已入帳的應(yīng)收帳款，但不影響應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值。第二節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的核算

例4-7三、應(yīng)收帳款減值損失的確認(rèn)(一)壞賬的概念

壞帳：企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收帳款。

壞帳損失：發(fā)生壞帳而使企業(yè)遭受的損失。(二)壞賬的確認(rèn)

▲應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)

▲壞帳實(shí)際發(fā)生的確認(rèn)

▲對確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入帳。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（6）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第二節(jié)應(yīng)收賬款三、壞賬損失的確認(rèn)(三)壞賬的確認(rèn)范圍

▲范圍：應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款

▲根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，綜合分析債務(wù)單位情況，確定合理的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例；

▲計(jì)提壞帳準(zhǔn)備應(yīng)注意的3點(diǎn)：

1.除有確鑿的證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收帳款不能全額收回或收回的可能性不大外，以下情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：

1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款；

2）計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收帳款；

3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收帳款；

4）已經(jīng)逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收帳款.

2.對無法收貨的預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；

3.對未能到期收款的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備第二節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算(一)直接轉(zhuǎn)銷法例4-8

確認(rèn)壞帳的當(dāng)期，直接確認(rèn)壞帳損失。壞帳發(fā)生時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——壞帳損失貸：應(yīng)收帳款后期又將壞帳收回：

1）借：應(yīng)收帳款貸：資產(chǎn)減值損失——壞帳損失

2）借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

第二節(jié)應(yīng)收賬款期末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款項(xiàng)目反映的是扣減了壞帳準(zhǔn)備后的可收回的應(yīng)收帳款凈值。四、壞賬損失的核算(二)備抵法

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定用備抵法。

在每一會(huì)計(jì)期間，采用一定方法估計(jì)壞帳損失，記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞帳準(zhǔn)備。

（1）按期估計(jì)壞帳損失借：資產(chǎn)減值損失——壞帳損失貸：壞帳準(zhǔn)備（2）實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款（3）若后期又將壞帳收回：

1）借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備

2）借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款兩個(gè)分錄不能合并，以便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況。第二節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算(二)備抵法

體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，客觀反映應(yīng)收帳款的可變現(xiàn)凈值；但企業(yè)也不能為操縱利潤而設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

一般工商企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)期末壞賬損失計(jì)量

單項(xiàng)金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng):

未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法

其他(含單項(xiàng)金額重大且非發(fā)生損失的

應(yīng)收款項(xiàng)):

方法：應(yīng)收賬款余額百分比法

賬齡分析法

賒銷百分比法

第二節(jié)應(yīng)收賬款注意壞帳準(zhǔn)備余額與應(yīng)收帳款余額始終保持一定的比例

1、應(yīng)收賬款余額百分比法

根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款余額的一定百分比確定當(dāng)期壞帳準(zhǔn)備需要數(shù)，進(jìn)而確認(rèn)當(dāng)期估計(jì)壞帳損失金額的一種方法。

壞帳準(zhǔn)備帳戶期末數(shù)＝應(yīng)收帳款期末余額×估計(jì)壞帳率當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的壞帳損失＝壞帳準(zhǔn)備期末數(shù)－調(diào)整前壞帳準(zhǔn)備余額

例4-9

2、賬齡分析法

按照客戶賒欠帳款時(shí)間的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)分別確定壞帳損失比例，并據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。

例4-10

帳齡越長，損失的概率越大，估計(jì)的壞帳損失比例越高。第二節(jié)應(yīng)收賬款賒銷金額越大，發(fā)生壞帳的概率越大。

3、賒銷百分比法

根據(jù)某期賒銷的金額和確定的壞帳損失比例來估計(jì)壞帳損失的方法。

注意：在賒銷當(dāng)期估計(jì)壞帳損失，通常不調(diào)整壞帳準(zhǔn)備科目余額。

例4-11

4、個(gè)別認(rèn)定法

例4-12單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收帳款也可以采用個(gè)別認(rèn)定法。第三節(jié)應(yīng)收賬款融資一、應(yīng)收賬款抵借

應(yīng)收帳款抵借：應(yīng)收帳款的持有企業(yè)與銀行或者信貸公司訂立合同，以應(yīng)收帳款作為擔(dān)保品，在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金。與應(yīng)收帳款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然保留在原企業(yè)。核算：設(shè)置“抵借應(yīng)收帳款”帳戶[例4-13]

二、應(yīng)收賬款讓售

應(yīng)收帳款讓售：企業(yè)將應(yīng)收帳款出讓給專門以購買應(yīng)收帳款為業(yè)的信貸公司，由信貸公司直接向客戶收帳的一種交易行為。

讓售企業(yè)立即獲得的融資金額=發(fā)票金額－現(xiàn)金折扣－信貸公司傭金－用以沖抵銷售退回或折讓的扣存款扣存款視后期銷售退回或折讓情況退回第三節(jié)應(yīng)收賬款融資二、應(yīng)收賬款讓售(一)無追索權(quán)應(yīng)收賬款讓售

（例4-14)

信貸公司承擔(dān)壞帳的全部風(fēng)險(xiǎn)，壞帳損失不得向企業(yè)追索；出售企業(yè)只承擔(dān)應(yīng)收帳款可能發(fā)生的銷售折扣、銷售退回與折讓。核算：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）其他應(yīng)收款（扣存款金額）壞帳準(zhǔn)備（出售應(yīng)收帳款已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備）