財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件 第6章-證券投資-1

2023/3/31第六章投資2023/3/32本章要點(diǎn)掌握交易性債券、持有至到期債券、可供出售債券的會(huì)計(jì)處理掌握交易性和可供出售股票投資的會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法理解成本法與權(quán)益法的實(shí)質(zhì)了解投資應(yīng)披露的內(nèi)容2023/3/33一、本章相關(guān)準(zhǔn)則

--金融工具確認(rèn)和計(jì)量（CAS22）

--長(zhǎng)期股權(quán)投資（CAS2）第一節(jié)概論2023/3/34

金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等2023/3/35

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割2023/3/36

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債2023/3/37

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等

解決“會(huì)計(jì)不匹配”2023/3/38

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征2023/3/39

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2023/3/310

可供出售金融資產(chǎn)

出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等2023/3/311

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類2023/3/312

可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資---企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至到期的要求---可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量---持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度2023/3/313

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)---企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起2023/3/314

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)2023/3/315二、證券投資的分類2023/3/316第二節(jié)投資Ⅰ

——（CAS22）一、交易性金融資產(chǎn)二、持有至到期投資三、可供出售金融資產(chǎn)2023/3/317一、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)科目本科目核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2023/3/318一、交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

1、交易性金融資產(chǎn)的取得按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等2023/3/319一、交易性金融資產(chǎn)2.持有期間的股利或者利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息2023/3/320一、交易性金融資產(chǎn)3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2023/3/321一、交易性金融資產(chǎn)4.出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（或借）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸（或借）：投資收益例：交易性債券例6－1

交易性股票

例6－82023/3/322二、持有至到期投資（一）持有至到期投資科目本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。2023/3/323二、持有至到期投資（二）持有至到期投資會(huì)計(jì)處理

1、取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整

（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等2023/3/3242、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)計(jì)利息的處理借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認(rèn)，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、持有至到期投資2023/3/325

持有至到期投資會(huì)計(jì)處理

—攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本

=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金

加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除：已發(fā)生的減值損失2023/3/326

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20151050001119312000104193201610419311107120001033002017103300110121200010231220181023121090612000101218201910121810782100000+1200002023/3/327（1）借：持有至到期投資一成本100000

持有至到期投資——利息調(diào)整5000

貸：銀行存款105000(2)2015年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益11193

持有至到期投資——利息調(diào)整807

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000(3)2016年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益11107

持有至到期投資——利息調(diào)整893

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息120002023/3/328(4)2017年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益11012

持有至到期投資——利息調(diào)整988

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000(5)2018年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益10906

持有至到期投資——利息調(diào)整1094

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000

2023/3/329(6)2019年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等

借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益10782

持有至到期投資——利息調(diào)整1218

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000

借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資——成本100000注：對(duì)例6－5的修正2023/3/330二、持有至到期投資3.持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)

（重分類日公允價(jià)值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

其他綜合收益（差額，也可能在借方）2023/3/331二、持有至到期投資4.出售持有至到期投資

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額），持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

投資收益（差額，也可能在借方）2023/3/332

實(shí)際利率法的適用性

一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款，基于重要性原則，可不按實(shí)際利率法確定攤余成本

商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類似債權(quán)，如名義利率和實(shí)際利率相差很小，且貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，可按名義利率確定攤余成本2023/3/333三、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)科目本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2023/3/334三、可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)帳務(wù)處理

1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等

（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等2023/3/335三、可供出售金融資產(chǎn)2.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)利息（1）債券：借：應(yīng)收利息

（分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：投資收益已發(fā)生減值的可供出售金融資產(chǎn)利息收入的確認(rèn)，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理2023/3/336三、可供出售金融資產(chǎn)3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益（攤余成本與公允價(jià)值的差額）

公允價(jià)值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（攤余成本與公允價(jià)值的差額）2023/3/337三、可供出售金融資產(chǎn)4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）5.

減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若為股票等權(quán)益性工具投資，則：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益2023/3/338三、可供出售金融資產(chǎn)6.出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）例：可供出售債券P137例6－6

可供出售股票p141例6－82023/3/339（1）借：可供出售金融資產(chǎn)一成本100000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5000

貸：銀行存款105000(2)2015年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益11193

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整807

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000

年末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值：借：可供出售金融資產(chǎn)—