財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版-高麗萍）096第九章第五節(jié)第六講

第九章流動(dòng)負(fù)債第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容二、應(yīng)交增值稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算四、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算(一)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金及費(fèi)用。包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容2018年1月1日開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)實(shí)際交納的稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)余額：企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)余額：企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)【思考】企業(yè)繳納的稅費(fèi)有哪些？(一)增值稅概述

增值稅：是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）、銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為）以及進(jìn)口貨物的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、應(yīng)交增值稅的核算我國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人銷(xiāo)售貨物提供加工修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅行為）進(jìn)口貨物一般納稅人小規(guī)模納稅人二、應(yīng)交增值稅的核算一般納稅人和小規(guī)模納稅人：企業(yè)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全小規(guī)模納稅人一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）以上的，增值稅率

二、應(yīng)交增值稅的核算銷(xiāo)售貨物16%進(jìn)口貨物16%提供加工、修理修配勞務(wù)16%銷(xiāo)售服務(wù)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)6%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)6%交通運(yùn)輸服務(wù)：10%郵政服務(wù)：10%電信服務(wù)：10%建筑服務(wù)：10%金融服務(wù)：6%現(xiàn)代服務(wù):6%生活服務(wù)：6%征稅范圍和稅率關(guān)于銷(xiāo)售服務(wù)征稅范圍（一）銷(xiāo)售服務(wù)（7個(gè)方面）交通運(yùn)輸服務(wù)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。郵政服務(wù)：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信服務(wù)：基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)。建筑服務(wù)：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。金融服務(wù)：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)代服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)。現(xiàn)代服務(wù)：生活服務(wù)：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。二、應(yīng)交增值稅的核算（二）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。（三）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、應(yīng)交增值稅的核算1.計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法（二）一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理=-×當(dāng)期應(yīng)納稅額納稅人所支付或所承擔(dān)的增值稅稅額：憑票抵扣和按規(guī)定抵扣稅率16%、10%、6%、零稅率可以扣稅的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣購(gòu)買(mǎi)貨物從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額接受境外應(yīng)稅服務(wù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

計(jì)算抵扣收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額（二）一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理增值稅一般納稅人適用的稅率表種類(lèi)適用范圍基本稅率16%銷(xiāo)售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。低稅率10%銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物適用：①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。10%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%提供電信增值服務(wù)、金融服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)零稅率出口貨物、境內(nèi)單位或個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為（如轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）符合條件的2.賬戶(hù)設(shè)置（1）應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅——未交增值稅——預(yù)交增值稅——待抵扣增值稅——待認(rèn)證增值稅——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)增值稅——增值稅抵留稅額——簡(jiǎn)易計(jì)稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減——已交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅——減免稅款——出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額——銷(xiāo)項(xiàng)稅額——出口退稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——轉(zhuǎn)出多交增值稅

shuang雙十賬戶(hù)（二）一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理

4.賬務(wù)處理（1）進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、接受服務(wù)、取得無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

借：在途物資（或原材料等賬戶(hù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（或“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”）

購(gòu)進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.賬務(wù)處理（1）進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的11%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：庫(kù)存商品（或原材料等賬戶(hù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（或“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”）

4.賬務(wù)處理（1）進(jìn)項(xiàng)稅額接受投資轉(zhuǎn)入原材料、固定資產(chǎn)等，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)借：原材料（固定資產(chǎn)等賬戶(hù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積例9-22齊魯公司2019年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）2日，購(gòu)入原材料一批（采用計(jì)劃成本法），增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅率16%，增值稅額9

600元，運(yùn)輸費(fèi)5000元，增值稅率10%，貨物尚未到達(dá)，貨款及運(yùn)費(fèi)已用銀行存款支付；購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)65000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10100貸：銀行存款75100（2）5日，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為10%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付；購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)89000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10000貸：銀行存款100000shuang無(wú)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算抵扣（3）10日，企業(yè)接受投資投入一批原材料，對(duì)方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中列明，成本500000元，增值稅80000元；雙方協(xié)議確認(rèn)的該投資者注冊(cè)資本份額為585000元。接受投資投入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)80000貸：實(shí)收資本580000（4）11日，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額1600元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。支付維修費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1600貸：銀行存款11600（5）購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)82000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額13940，款項(xiàng)以存款支付。借：固定資產(chǎn)82000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13940

貸：銀行存款95940（2）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)合算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（2）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣借：固定資產(chǎn)（或在建工程）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款

待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)行稅額【例9—22】2019年9月6日，齊魯公司購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)一座，并于當(dāng)月投入使用。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款1200000元，增值稅率10%，進(jìn)項(xiàng)稅額120000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

9月份抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×60%=72000（元）第13個(gè)月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×40%=48000（元）

借：固定資產(chǎn)1200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）72000—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額48000

貸：銀行存款1320000（3）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅專(zhuān)用扣稅憑證。月末暫估價(jià)入賬借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初，紅字沖銷(xiāo)或相反分錄取得增值稅專(zhuān)用扣稅憑證時(shí)，再做處理

注意:一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)核算。

4.賬務(wù)處理（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①改變用途——用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等②發(fā)生非常損失——因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。

【例9—24】齊魯公司2019年9月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：①20日，將已購(gòu)進(jìn)原準(zhǔn)備用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的甲材料10000元，轉(zhuǎn)用于職工集體福利，甲材料的增值稅稅率為16%。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)11600貸：原材料—甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1600②26日，企業(yè)因管理不善造成火災(zāi)毀損一批原材料，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的成本為50000元，增值稅額為8000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢58000貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8000經(jīng)協(xié)商，火災(zāi)造成的損失由保險(xiǎn)公司賠償50%，企業(yè)負(fù)擔(dān)50%。借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司29000

營(yíng)業(yè)外支出29000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢58000

4.賬務(wù)處理（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等賬戶(hù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

4.賬務(wù)處理（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額企業(yè)銷(xiāo)售貨物發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作相反處理。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”賬戶(hù)，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。

【例9—26】齊魯公司2019年9月份銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款1600000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額為256000元，商品已發(fā)出，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款尚未收到。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款1856000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）256000視同銷(xiāo)售行為：①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于捐贈(zèng)時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

視同銷(xiāo)售，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按成本轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入為什么？視同銷(xiāo)售行為：②將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物分配給股東或投資者時(shí)借：利潤(rùn)分配長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）視同銷(xiāo)售，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本為什么？視同銷(xiāo)售行為：③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）視同銷(xiāo)售，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本

企業(yè)將外購(gòu)材料，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，屬于改變材料用途，應(yīng)作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

【例9—27】齊魯公司2019年9月份發(fā)生如下視同銷(xiāo)售行為的業(yè)務(wù)：①9月5日以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，對(duì)外投資，雙方協(xié)商作價(jià)300000元，增值稅51000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫(kù)存商品300000

4.賬務(wù)處理（5）出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額

借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4.賬務(wù)處理（6）交納增值稅

①當(dāng)月上繳或者預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款②當(dāng)月上繳上月或者以前月份的增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款

4.賬務(wù)處理（6）交納增值稅

【例9—27】齊魯公司2019年9月份以銀行存款交納本月增值稅40000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）40000貸：銀行存款40000

4.賬務(wù)處理（7）增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)①月末結(jié)轉(zhuǎn)前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”若為貸方余額，表示有應(yīng)交未交的增值稅，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②如為借方余額，兩種情況：一是本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不必結(jié)轉(zhuǎn)，留待下期繼續(xù)抵扣；二是本月多繳增值稅，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

4.賬務(wù)處理

【例9—29】齊魯司某月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額：304000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：9600元，進(jìn)項(xiàng)稅額243620元，已交增值稅40000元。

本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)余額為：304000－（243620-9600）－40000＝29780（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的增值稅額，將應(yīng)將未交納增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶(hù)。

該題教材有誤，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為243620元

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②(二)一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理（22）進(jìn)項(xiàng)10100（22）進(jìn)項(xiàng)

10000（22）進(jìn)項(xiàng)

80000（22④）進(jìn)項(xiàng)

1600（22⑤）進(jìn)項(xiàng)13120（23）進(jìn)項(xiàng)72000（24）進(jìn)項(xiàng)60800（28）已交40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（25）轉(zhuǎn)出1600（25）轉(zhuǎn)出8000（26）銷(xiāo)160000（27）銷(xiāo)48000

（29）轉(zhuǎn)出未交增值稅90780

（29）轉(zhuǎn)出未交90780

（29）實(shí)際繳納時(shí)90780

余額：0該題教材有誤，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為243620元9月末，齊魯公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）29780貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2978010月份，實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

29780貸：銀行存款29780【例題·單選題】企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，應(yīng)通過(guò)的賬戶(hù)是（）。

A．應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

B．應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

C．應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

D．應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）練一練『正確答案』D【例題·單選題】企業(yè)當(dāng)月交納上月應(yīng)交增值稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)（）賬戶(hù)核算。

A．應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

B．應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

C．應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

D．應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）

練一練『正確答案』B【例題·單選題】企業(yè)當(dāng)月交納上月應(yīng)交增值稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)（）賬戶(hù)核算。

A．應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

B．應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

C．應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

D．應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）

練一練『正確答案』B課堂訓(xùn)練1、2019年9月，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款600000元，增值稅稅率16%，商品已發(fā)出，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款收到存入銀行。2、購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款80000元，增值稅率16%，款項(xiàng)尚未支付。3、9月6日，購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)一座，并于當(dāng)月投入使用。價(jià)款1000000元，增值稅率10%，進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。4、企業(yè)因管理不善毀損一批原材料，專(zhuān)用發(fā)票注明的成本為20000元，增值稅額為3200元。5、以存款繳納當(dāng)月增值稅15000元。6、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅。1、2019年9月，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款600000元，增值稅稅額為96000元，商品已發(fā)出，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款收到存入銀行。借：銀行存款696