稅法3版課后答案

第一章稅法概論

思考題

1.什么是稅法？稅法有哪些特征？

答：(1)稅法的含義

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利

及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅

的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的

稅收秩序，保證國家的財政收入。

(2)稅法的特征

稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。從法律性質上看，稅法

屬于義務性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務為主。稅法屬于義務性法規(guī)，并

不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權利，而是指納稅人的權利是建立在其納

稅義務的基礎之上，處于從屬地位。

2.稅法與其他法律有哪些區(qū)別？

答：稅法與其他法律的區(qū)別如下：

(1)稅法與《中華人民共和國憲法》的區(qū)別

《中華人民共和國憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、

法規(guī)的依據和章程。稅法是根據《中華人民共和國憲法》的原則制定

的，范圍比《憲法》小，但是內容更詳盡。

（2）稅法與民法的區(qū)別

民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償。稅法明顯帶有國家

意志和強制的特點，其調整方法要采用命令和服從的方法。

（3）稅法與《刑法》的區(qū)別

稅法與《刑法》有本質區(qū)別?！缎谭ā肥顷P于犯罪、刑事責任與刑

罰兩法律規(guī)范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規(guī)范，其調整

的范圍不同。

（4）稅法與行政法的關系

與一般行政法所不同的是，稅法具有經濟分配的性質，并且經濟利

益由納稅人向國家無償單方面轉移，這是一般行政法所不具備的。社會

再生產的幾乎每一個環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調節(jié)，在廣度和深度上是一

般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權性法規(guī)，稅法則是一種義

務性法規(guī)。

3.稅法有哪些要素？各要素有何含義？

答：（1）稅法的構成要素

稅法的構成要素有：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、

納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、罰則、附則。

（2）各要素的含義

①總則主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。

②納稅義務人簡稱納稅人，又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有

納稅義務的主體，包括法人和自然人。

③征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅,

是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一

種稅的重要標志。

④稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具

體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。

⑤稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺

度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

⑥納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中

應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

⑦納稅期限是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的規(guī)定。稅法關

于納稅期限的規(guī)定，有三個概念：

a.納稅義務發(fā)生時間。納稅義務發(fā)生時間，是指應稅行為發(fā)生的

時間。

b.納稅期限。稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時間匯

總多次納稅義務的期間。

c.繳庫期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳人

國庫的期限。

⑧納稅地點是指根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款

的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）繳納稅款

的具體地點。

⑨減免稅是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的

特殊規(guī)定。

⑩罰則是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

?附則一般都規(guī)定與該法緊密相關的內容，比如該法的解釋權、生

效時間等。

1.稅法、稅收有哪些分類？各分類有哪些不同？

答：稅法、稅收的分類及各分類的不同如下：

(1)按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收

普通法

①稅收基本法又稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體

系中起著稅收母法的作用。

②稅收普通法是根據稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項

分別立法實施的法律。

(2)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

①稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對

象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。

②稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納

稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。

(3)按照稅法征收對象的不同，可分為流轉稅稅法、所得稅稅法、

財產行為稅稅法和資源稅稅法

①流轉稅稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等稅法。

②所得稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。

③財產、行為稅稅法。主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括

房產稅、印花稅等稅法。

④資源稅稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的

稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范

疇。

(1)按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際

稅法、外國稅法

①國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收

制度。

②國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家

間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一般而言，其效力高于國內稅法。

③外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。

(2)依據稅收歸屬和征收管轄權限可分為中央稅法、地方稅法和中

央與地方共享稅法

①中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理，如消

費稅、關稅等為中央稅。

②地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務局征收管理，

如城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。

③中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主

要由國家稅務局征收管理。如增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得

稅為中央與地方共享稅。

(3)依據計稅依據的不同，可分為從價稅和從量稅

①從價稅是指以征稅對象的價值量為計稅依據所征收的稅種；

②從量稅是指以征稅對象的實物數量為計稅依據所征收的稅種。

(4)依據稅收與價格的關系不同，可分為價內稅和價外稅

①價內稅是指稅金作為商品價格組成部分的稅種；

②價外稅是指稅金作為商品價格附加部分的稅種。

（4）依據稅收負擔是否轉嫁，可分為直接稅和間接稅

①直接稅是指納稅人與負稅人一致，一般不存在稅負轉嫁的稅種;

②間接稅是指納稅人與負稅人往往不一致，一般存在稅負容易轉嫁

的稅種。

4.我國現(xiàn)行稅法體系是如何構成的？

答：稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現(xiàn)

行稅法體系。

（1）我國的現(xiàn)行稅制就其實體法而言，是1949年中華人民共和國成

立后經過幾次較大的改革逐步演變而來的，按其性質和作用大致分為五

類：

①流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。

②資源稅類。包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

③所得稅類。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

④特定目的稅類。包括城市維護建設稅、車輛購置稅、船舶噸稅、

耕地占用稅和煙葉稅。

⑤財產和行為稅類。包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅。

這18個稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。

（2）我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的

不同而分別規(guī)定的：

①由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)

布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行;

②由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國

海關法》及《中華人民共和國進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。

5.我國現(xiàn)行稅收管理體制有哪些規(guī)定？

答：稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。稅權的

劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權在中央與地方國

家機構之間的劃分；橫向劃分是指稅權在同級立法、司法、行政等國家

機構之間的劃分。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權限劃分為

稅收立法權和稅收執(zhí)法權兩類。其具體規(guī)定如下。

(1)稅收立法權

我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀：

①中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權

集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競

爭。

②依法賦予地方適當的地方稅收立法權。

(2)稅收執(zhí)法權

①稅款征收權

目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。

a國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，

車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)

稅、所得稅、城市維護建設稅，繳納增值稅對應的企業(yè)所得稅，證券交

易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存

款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。

a.地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護

建設稅（不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分），繳納營

業(yè)稅對應的企業(yè)所得稅、個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得

征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，

房產稅，車船稅，車輛購置稅，印花稅，契稅及其地方附加，地方稅的

滯納金、補稅、罰款。

②稅務檢查權

稅務檢查時稅務機關依據國家的稅收法律、法規(guī)對納稅人等管理相

對人履行法定義務的情況進行審查、監(jiān)督的執(zhí)法活動。稅務檢查包括兩

類：

a稅務機關為取得確定稅額所需資料，證實納稅人納稅申報的真

實性與準確性而進行的經常性檢查，其依據是稅法賦予稅務機關的強制

行政檢查權。

b.為打擊稅收違法犯罪而進行的特別調查，它可以分為行政性調

查和刑事調查兩個階段。行政性調查屬于稅務檢查權范圍之內，從原則

上講，納稅人有違反稅法的刑事犯罪嫌疑的情況下，即調查的刑事性質

確定后，案件應開始適用刑事調查程序。

③稅務稽查權

稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣

繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。

根據相關法律規(guī)定，稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、

法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納

稅，保證稅法的實施。

第二章增值稅

一、思考題

1.什么是增值稅？增值稅有何特征？

答：(1)增值稅的含義

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及

進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物

進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

(2)增值稅的特征

①普遍征收。從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生產經營和提供

勞務的所有單位和個人，在商品增值的各個生產流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍

征收。

②稅收負擔由商品最終消費者承擔。雖然增值稅是向經營者征收，

但經營者通過提高商品銷售價格將稅收負擔轉嫁給下一生產流通環(huán)節(jié)，

最后由最終消費者承擔。

③實行稅款抵扣制度。在計算經營者應納稅款時，要扣除商品在上

一環(huán)節(jié)已負擔的稅款，以避免重復征稅。

④實行比例稅率。從實行增值稅制度的國家看，普遍實行比例稅

制，以貫徹征收簡便易行的原則。

⑤實行價外稅制度。在計稅時，作為計稅依據的銷售額中不包含增

值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產價格，并有利于稅負轉嫁的實

現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉額為計稅依據的一個重要區(qū)別。

2.增值稅的征稅范圍有何規(guī)定？

答：根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，將增值稅的征稅范圍分為一

般規(guī)定和具體規(guī)定。

（1）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

①銷售或者進口的貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣

體在內。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

②提供的加工、修理修配勞務。提供加工、修理修配勞務，是指有

償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位

或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

③應稅服務。具體包括有償提供陸路運輸服務、水路運輸服務、航

空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)

意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視

服務。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提

供應稅服務。

（2）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定

①屬于征稅范圍的特殊項目

a.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；

b.銀行銷售金銀的業(yè)務；

c.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的

業(yè)務；

d.集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產以及郵政部門以

外的其他單位和個人銷售的。

②屬于征稅范圍的特殊行為

a.視同銷售貨物行為。單位或者個體工商戶的某些行為，視同銷

售貨物。

b.混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅

應稅勞務，為混合銷售行為。

c.兼營非增值稅應稅勞務行為。納稅人兼營非增值稅應稅項目

的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)

額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

③《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

a.農業(yè)生產者銷售的自產農產品；b.避孕藥品和用具；c.古舊

圖書；d.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

e.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；f.由殘疾人的

組織直接進口供殘疾人專用的物品；g.銷售的自己使用過的物品；等

等。

3.什么是混合銷售？

答：混合銷售行為是指既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的銷售

行為。除《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生

產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，

視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視

為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

4.什么是兼營行為？

答：兼營行為是指納稅人生產經營活動中，既存在屬于增值稅征收

范圍的銷售貨物或提供應稅勞務的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍

的非應稅勞務的行為。非應稅勞務是指屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務。納

稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷

售額。不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務機關核定貨物或者

應稅勞務的銷售額。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人如何確認？

答：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準如下：

（1）一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施

細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。按照現(xiàn)行規(guī)定，包

括營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)，凡符合下列條件的納稅人視為小規(guī)模納

稅人：

①年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（簡稱小規(guī)模企

業(yè)）。

②個人（除個體經營者以外的其他個人）。

③選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。

④選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企

業(yè)。

（2）小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不

健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的

認定標準是：

①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產

或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增

值稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的；“以從事貨物生產或者

提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售

額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

③應稅服務年應稅銷售額500萬元以下的按小規(guī)模納稅人管理。

④試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點

納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項

通知書》，告知納稅人。

⑤試點實施前應稅服務年銷售額不滿500萬元的試點納稅人，可以

向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

⑥年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人

納稅。

⑦非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅

人納稅。

5.增值稅的稅率和征收率有哪些規(guī)定？

答：（1）增值稅稅率的規(guī)定

①基本稅率。增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修

理修配勞務，除低稅率適用范圍和特別規(guī)定外，稅率一律為17%。

②低稅率。增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，除特殊規(guī)定

外，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%：a.農業(yè)產品、食用植物

油；b.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼

氣、居民用煤炭制品；c.圖書、報紙、雜志；d.飼料、化肥、農藥、

農機、農膜；e.食用鹽；f.音像制品、電子出版物；g.國務院及其

有關部門規(guī)定的其他貨物。

③零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的

除外。

④“營改增”試點行業(yè)增值稅稅率：a.提供有形動產租賃服務，稅

率為17%；b.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；c.提供現(xiàn)代服務業(yè)

服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%；d.財政部和國家稅務總

局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

⑤某些應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

(2)增值稅征收率的規(guī)定

①一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調整，

由國務院決定。

②其他規(guī)定：根據國務院及其有關部門的規(guī)定，某些情境下納稅人

按照或可以選擇按照簡易辦法依相應的征收率計算繳納增值稅。一般納

稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

【說明】詳見本章復習筆記“四、稅率與征收率”。

1.什么是銷項稅額？

答：銷項稅額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，按

照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值

稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額x適用稅率。從其

定義和公式中可知，它是由購買方在購買貨物或者應稅勞務支付價款

時，一并向銷售方支付的稅額。銷項稅額的計算取決于銷售額和適用稅

率兩個因素。在適用稅率既定的前提下，銷項稅額的大小主要取決于銷

售額的大小。

2.什么是進項稅額?

答：進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的

增值稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念。在開具增值稅

專用發(fā)票的情況下，它們之間的對應關系是，銷售方收取的銷項稅額，

就是購買方支付的進項稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅

額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。

然而，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。當

納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用

于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付

的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。

6.現(xiàn)行增值稅制度有何缺陷？應該如何完善？

答：（1）我國現(xiàn)行增值稅制度主要有以下缺陷：

①增值稅優(yōu)惠政策太多，發(fā)揮作用太少，給征收管理帶來困難；

②增值稅小規(guī)模納稅人隊伍龐大，征收率偏高，管理急需完善；

③增值稅'一稅獨大”地位會帶來一定的負面影響；④偷、逃、騙

增值稅問題依然嚴重。

（2）完善增值稅制度的措施：

①完善進項稅抵扣制度，減少人為規(guī)定的扣稅項目；

②對小規(guī)模納稅人進行改革，嚴禁擴大審批的標準，將小規(guī)模納稅

人的數量控制在一個有效的范圍內；

③合理化稅目比例，嚴防失調現(xiàn)象出現(xiàn);

④建立嚴格的管理體系、獎懲體系。

二、計算練習題

1.某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月發(fā)生以下業(yè)務：

（1）向外地商貿公司銷售服裝，不含稅銷售收入600萬元，并支付

銷貨運費10萬元，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票；

（2）銷售給小規(guī)模納稅人一批服裝，開具普通發(fā)票取得銷售收入

76.05萬元。

（3）為一劇團加工訂做演出服裝，收取加工費和稅金共計5.85萬

元；

（4）零售庫存積壓面料取得含稅收入14.04萬元：

（5）委托商場代銷一批服裝取得代銷清單上注明的含稅銷售收入為

46.8萬元;

（6）購進面料取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額120萬元、增值

稅稅額20.4萬元，當月發(fā)票通過認證；

（7）上期留抵進項稅額8.2萬元。

要求：計算服裝企業(yè)8月份應繳納的增值稅。

答：當期銷項稅額=600X17%+M1X17%+32X17%+