內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)

內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)南京審計(jì)學(xué)院陳丹萍2007年7月chendanping1NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)1、內(nèi)部控制理論的發(fā)展及框架2、內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)3、內(nèi)部控制審計(jì)方法chendanping2NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展發(fā)展階段時(shí)間期望和需求特點(diǎn)內(nèi)部牽制20世紀(jì)預(yù)防舞弊，保護(hù)以組織控制、不相容

20年代所有者權(quán)益職務(wù)分離為核心內(nèi)容內(nèi)部控制20世紀(jì)提高審計(jì)的效率，分為會(huì)計(jì)控制和管理控制

40-70年代降低審計(jì)成本不考慮環(huán)境因素的影響用于系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)部控制20世紀(jì)提高審計(jì)的效率開始考慮環(huán)境對(duì)控制的影響結(jié)構(gòu)70-90年代降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出三要素：控制環(huán)境、用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序內(nèi)部控制20世紀(jì)90服務(wù)于組織目標(biāo)的提出內(nèi)部控制三目標(biāo)和整體框架年代后實(shí)現(xiàn)；同時(shí)也用于五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督chendanping3NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架2、COSO提出：內(nèi)部控制

-被定義為一個(gè)過程，這個(gè)過程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證:營(yíng)運(yùn)的效果和效率;財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性;相關(guān)法令的遵循。“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！眂hendanping4NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架2、董事會(huì)的責(zé)任2-1通過選擇管理層說明其對(duì)操守、價(jià)值觀的期望；2-2通過監(jiān)督活動(dòng)確認(rèn)其期望的實(shí)現(xiàn)程度；2-3保留關(guān)鍵決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，涉入內(nèi)部控制。chendanping5NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）2002年7月發(fā)布的《薩班斯—奧克斯利法案》要求公司的管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。還要求公司的外部審計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)估意見出具“證明”，即向股東和公眾提供一個(gè)信賴管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由。chendanping6NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架全面理解其內(nèi)涵：（1）目的性：為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而實(shí)施；（2）過程性：使組織活動(dòng)依循既定目標(biāo)進(jìn)行的過程；（3）結(jié)合散布性：與組織活動(dòng)相結(jié)合，散布于各項(xiàng)活動(dòng)中；（4）環(huán)境影響：環(huán)境深刻地影響內(nèi)部控制的有效性；（5）人的特殊地位：人既是控制的主體，又是控制的客體；（6）文化性：組織內(nèi)部存在的“控制觀念”直接影響控制效果。chendanping7NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架四、內(nèi)部控制措施：（1）組織控制與職務(wù)分離；（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制；（3）文件記錄控制；（4）實(shí)物安全控制；（5）人員素質(zhì)控制；（6）預(yù)算控制與業(yè)績(jī)報(bào)告；（7）內(nèi)部審計(jì)等。chendanping8NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架4、指導(dǎo)性控制：為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果的控制例如：上級(jí)對(duì)下級(jí)人員的督導(dǎo)等。5、補(bǔ)充性控制：針對(duì)某些控制環(huán)節(jié)的不足而采取的補(bǔ)充例如：業(yè)主或經(jīng)理的親自督導(dǎo)經(jīng)常能彌補(bǔ)小規(guī)模組織的職務(wù)分離不足等。chendanping9NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)一、內(nèi)部控制的要素1992年美國(guó)的COSO報(bào)告最初提出時(shí)，就明確了內(nèi)部控制五要素的整體架構(gòu)；2002年美國(guó)發(fā)布的《薩班斯-奧克斯萊法案》，又再次肯定了COSO報(bào)告所提出的內(nèi)部控制五要素的整體架構(gòu)。內(nèi)部控制五要素論認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息交流以及監(jiān)督等五要素組成的。2004年又增加二個(gè)要素：事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反映。chendanping10NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)3、事件識(shí)別：識(shí)別是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)或潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。4、風(fēng)險(xiǎn)反映：確定組織可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平及風(fēng)險(xiǎn)損失等。5、內(nèi)部控制活動(dòng)：是確保管理階層指令實(shí)現(xiàn)的各種政策和程序總稱，其主要內(nèi)容包含：核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核、資產(chǎn)保全、職務(wù)分工。chendanping11NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)二、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則1、設(shè)計(jì)程序正確分段一般分段：計(jì)劃申請(qǐng)審核批準(zhǔn)辦理手續(xù)實(shí)施執(zhí)行記錄登記核實(shí)核對(duì)2、考慮不相溶職責(zé)分工：（1）授權(quán)批準(zhǔn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)與執(zhí)行該業(yè)務(wù)職責(zé)分離（2）執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該業(yè)務(wù)職責(zé)分離chendanping12NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)三、組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度：

1、董事會(huì)、高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制失效造成的重大損失承擔(dān)責(zé)任；

2、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)、上報(bào)虛假情況或檢查監(jiān)督不力，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

3、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正內(nèi)部控制存在的問題，并對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

4、高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)違反內(nèi)部控制的人員，依據(jù)法律規(guī)定、內(nèi)部管理制度追究責(zé)任和予以處分，并承擔(dān)處理不力的責(zé)任。

chendanping13NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)為了幫助高級(jí)管理人員履行法定義務(wù)和要求，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告編制內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)列入年度審計(jì)工作計(jì)劃，并分配適當(dāng)?shù)馁Y源。chendanping14NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)2、組織怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）組織有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理程序？是否有效？

（2）高級(jí)管理層是否依靠整個(gè)組織來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)？（3）管理層是否開誠(chéng)布公地與董事會(huì)討論主要風(fēng)險(xiǎn)？

chendanping15NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)（4）整個(gè)組織是否有良好的溝通渠道和報(bào)告制度？（5）控制制度被視為促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極因素，還是絆腳石？（6）雇用的人員是否合格？是否經(jīng)過充分的培訓(xùn)？（7）解決問題是否及時(shí)和有效？

chendanping16NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)六、存在的問題：

1、組織內(nèi)控制度實(shí)務(wù)中存在的多種問題，歸納起來(lái)主要有：——無(wú)章可循，內(nèi)控制度不健全；——有章難循，內(nèi)控制度脫離企業(yè)實(shí)際；——有章不循，缺乏制度執(zhí)行機(jī)制；——違章不糾，缺乏必要獎(jiǎng)懲制約。chendanping17NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)——唯上級(jí)的指令和紅頭文件為管理依據(jù)，忽視客觀規(guī)律和員工的主觀能動(dòng)作用；——唯行政隸屬關(guān)系為管理關(guān)系紐帶，忽視產(chǎn)權(quán)關(guān)系、科學(xué)與法制；——利益分配平均化和主觀化，忽視團(tuán)體和個(gè)人的貢獻(xiàn)；——習(xí)慣于條塊分割式規(guī)模管理，忽視系統(tǒng)科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)管理。chendanping18NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)1-4檢查內(nèi)部控制執(zhí)行過程中生成的記錄和憑證；1-5實(shí)地觀察，針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)；1-6對(duì)具有代表性業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試；1-7調(diào)查表法chendanping19NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)（2）編制和批準(zhǔn)訂貨單，包括供應(yīng)商的選擇和價(jià)格比較；（3）與供貨商簽定采購(gòu)合同；（4）驗(yàn)收貨物，包括質(zhì)量檢驗(yàn)；（5）確認(rèn)債務(wù)或支付貨款。chendanping20NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)2-3采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表內(nèi)容舉例（1）申請(qǐng)采購(gòu)。例如：采購(gòu)計(jì)劃是否經(jīng)主管負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)；對(duì)主要原材料和其他金額較大的物資采購(gòu)重大事項(xiàng)，是否通過會(huì)議或其他形式的集體決策；采購(gòu)是否與請(qǐng)購(gòu)、審批、運(yùn)送、驗(yàn)收的職責(zé)相分離；對(duì)重要物資的采購(gòu)價(jià)格是否由內(nèi)部?jī)r(jià)格信息部門審核。（2）購(gòu)入貨物。例如：大宗貨物入庫(kù)前是否有質(zhì)量檢驗(yàn)部門的鑒定手續(xù)；收到貨物的品種、數(shù)量和質(zhì)量與合同、發(fā)票不符的是否記錄并采取相應(yīng)措施等。chendanping21NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)3、符合性測(cè)試舉例：3-1采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試程序表（工作底稿）chendanping22NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)測(cè)試方法測(cè)試內(nèi)容執(zhí)行情況索引號(hào)檢查書面（5）收貨記錄文檔（6）檢查沒有購(gòu)貨合同的進(jìn)貨采購(gòu)前是否已獲批準(zhǔn)

（7）應(yīng)付帳款明細(xì)帳：是否有對(duì)帳記錄；入帳是否附有購(gòu)貨發(fā)票，沒有購(gòu)貨發(fā)票是否根據(jù)估計(jì)成本計(jì)算債務(wù)；入帳是否以已收貨物或勞務(wù)為基礎(chǔ)。

結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)，確認(rèn)采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)為：高（）中（）低（）chendanping23NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)4、要素評(píng)價(jià)4-1控制環(huán)境評(píng)價(jià)4-1-1操守及價(jià)值觀評(píng)價(jià)

有否員工行為守則

高層道德指引

管理階層交往

對(duì)違反行為的懲罰

對(duì)逾越控制的態(tài)度

誘惑與獎(jiǎng)勵(lì)

chendanping24NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)資訊獲取資訊評(píng)估重要決定的監(jiān)督高層道德觀念監(jiān)督行為chendanping25NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)各作業(yè)層級(jí)目標(biāo)的一致性各作業(yè)層級(jí)與重大業(yè)務(wù)間相關(guān)性各作業(yè)層級(jí)明確性實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需資源的適當(dāng)性辨識(shí)層級(jí)目標(biāo)的重要性參與及承諾chendanping26NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)5-2控制自我評(píng)價(jià)的過程（1）取得管理層的支持：建立審計(jì)與管理層的合作關(guān)系（2）建立工作小組：至少有兩個(gè)協(xié)調(diào)人，組織研討會(huì)（3）召開研討會(huì)：分享信息與經(jīng)驗(yàn)，加以評(píng)價(jià)（4）分析數(shù)據(jù)；（5）報(bào)告結(jié)果；（6）形成行動(dòng)計(jì)劃。chendanping27NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)5-3-2配備合格的協(xié)調(diào)人每項(xiàng)評(píng)價(jià)至少有兩個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任協(xié)調(diào)人：——一名是熟悉研討單位的營(yíng)運(yùn)作業(yè)流程，以確保討論不會(huì)離題；——一位是研討會(huì)的核心人物，應(yīng)用各種技巧控制研討會(huì)。chendanping28NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)與審計(jì)（一）調(diào)查了解內(nèi)控的方法利用以前年度審計(jì)中獲得的內(nèi)控信息，并根據(jù)情況作適當(dāng)更新1、詢問被審單位的有關(guān)人員2、查閱被審單位的政策和規(guī)章制度手冊(cè)3、審查內(nèi)部控制生成的憑證和記錄4、觀察被審單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)5、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試chendanping29NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)與審計(jì)（三）評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法1、確認(rèn)該賬戶或交易類別可能發(fā)生哪些潛在錯(cuò)報(bào)2、確認(rèn)哪些控制可以防止或發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)3、評(píng)價(jià)符合性測(cè)試所獲得的有關(guān)控制是否被適當(dāng)設(shè)置和有效執(zhí)行的證據(jù)4、評(píng)價(jià)賬戶或交易類別的控制風(fēng)險(xiǎn)水平chendanping30NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)與審計(jì)（2）定性方法：風(fēng)險(xiǎn)矩陣表可靠程度很低、低、中、高、*等級(jí)別很低、低：審計(jì)重點(diǎn)——詳細(xì)審計(jì)中、高：抽樣審計(jì)*：不作檢查然后根據(jù)樣本特征，進(jìn)一步確定審閱法、盤點(diǎn)法等技術(shù)方法chendanping31NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架一、內(nèi)部控制概念：（一）定義：

1、內(nèi)部控制是組織為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。chendanping32NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架COSO提出“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的”，他們各自承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)該是：1、經(jīng)理階層總體責(zé)任：建立健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行1-1總經(jīng)理——確保組織具有積極的內(nèi)部控制環(huán)境，了解下屬責(zé)任的履行，自我評(píng)估和改善；1-2部門負(fù)責(zé)人——制定與執(zhí)行與部門目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制，確保與組織目標(biāo)的一致；1-3更低層次負(fù)責(zé)人——執(zhí)行與本層次有關(guān)的內(nèi)部控制，處理例外，向上級(jí)匯報(bào)；1-4財(cái)務(wù)主管——具有全局性而特殊重要，記錄和分析營(yíng)運(yùn)狀況，制定和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。chendanping33NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架3、其他人員的責(zé)任3-1內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任——是內(nèi)部控制的一部分，責(zé)任是直接檢查、連續(xù)監(jiān)控和建議完善；3-2其他員工的責(zé)任——采取行動(dòng)、提供信息，出現(xiàn)問題時(shí)向上報(bào)告的責(zé)任。chendanping34NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架3、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA)2005年在具體準(zhǔn)則5中提出：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織營(yíng)運(yùn)效率及效果而采取的各種政策和程序。chendanping35NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架二、內(nèi)部控制主體：行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門、有關(guān)人員三、目的：（1）確保國(guó)家法律規(guī)定和組織內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；（2）確保組織發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；（3）確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；（4）確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。

chendanping36NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架五、內(nèi)部控制類型1、預(yù)防性控制：防止錯(cuò)弊和損失的發(fā)生例如：對(duì)客戶信用進(jìn)行審核以減少壞帳發(fā)生；采用招標(biāo)方式選擇理想的供應(yīng)商等。2、檢查性控制：將已經(jīng)發(fā)生或存在的錯(cuò)誤檢查出來(lái)例如：核對(duì)銀行對(duì)帳單，檢查預(yù)防性控制的執(zhí)行情況等。3、糾正性控制：對(duì)檢查出來(lái)的錯(cuò)誤進(jìn)行更正例如：當(dāng)計(jì)算機(jī)檢查出輸入有誤的供應(yīng)商號(hào)碼，可以從供應(yīng)商取出正確的號(hào)碼進(jìn)行更正。chendanping37NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架六、內(nèi)部控制的局限性1、成本限制（成本效益原則）2、串通舞弊3、人為錯(cuò)誤4、管理越權(quán)5、修訂跟不上變化（時(shí)效性）chendanping38NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)1、控制環(huán)境：是內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式方法賴以存在的運(yùn)行環(huán)境。這對(duì)塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識(shí)有著重要作用。影響控制環(huán)境的因素有員工品德與能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分、人力資源運(yùn)用與發(fā)展、董事會(huì)的關(guān)注與指導(dǎo)等。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：其目的是為了辨認(rèn)并分析影響目標(biāo)達(dá)成的各種不確定因素。chendanping39NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!內(nèi)部控制基本框架6、信息與溝通，目的在于確保整個(gè)內(nèi)部控制中資訊的辯識(shí)、取得以及內(nèi)外的有效溝通。7、監(jiān)督，是指隨著時(shí)間流逝而評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督方式有三種：持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估、綜合監(jiān)督。內(nèi)部控制缺失嚴(yán)重的，則必須向最高管理階層及董事會(huì)呈報(bào)。chendanping40NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)（3）執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)職責(zé)分離（4）資產(chǎn)保管與資產(chǎn)記錄職責(zé)分離（5）資產(chǎn)保管與資產(chǎn)清查職責(zé)分離（6）記錄總賬與記錄明細(xì)帳、日記賬職責(zé)分離電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)下：系統(tǒng)分析員、編程員、計(jì)算機(jī)操作員、資料保管員、數(shù)據(jù)控制小組等應(yīng)職責(zé)分離chendanping41NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)四、薩克斯法案對(duì)內(nèi)部控制的影響1、由于美國(guó)《薩班斯-奧克斯萊法》和美國(guó)證券交易委員會(huì)的有關(guān)指南，要求上市公司的高層管理人員對(duì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告提供保證，因此執(zhí)行管理層是控制環(huán)境和財(cái)務(wù)資料的責(zé)任人。2、外部審計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)告作公證，他要向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者保證報(bào)告中的資料是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映了組織的財(cái)務(wù)狀況。3、內(nèi)部審計(jì)師則負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或其它委員會(huì)保證，組織為編制財(cái)務(wù)報(bào)告所設(shè)置的內(nèi)部控制制度是有效的。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管要經(jīng)常及時(shí)地與審計(jì)委員會(huì)溝通。chendanping42NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)五、財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)：1、組織是否有濃厚的道德文化環(huán)境（1）董事和高級(jí)管理人員是否以身作則遵守組織的道德行為規(guī)范，為員工樹立榜樣。（2）組織的道德行為規(guī)范是否通過培訓(xùn)使全體員工了解，并成為組織道德文化的倡導(dǎo)者和執(zhí)行者。（3）組織有無(wú)公開的溝通渠道，使管理人員獲得所需的信息。（4）組織的目標(biāo)和激勵(lì)措施是否恰當(dāng)，有無(wú)過分強(qiáng)調(diào)短期行為的現(xiàn)象。（5）財(cái)務(wù)報(bào)告有無(wú)不實(shí)的表述和舞弊。chendanping43NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)3、組織的控制制度是否有效

（1）組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的控制是否全面？是否包括收集資料、編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，以及規(guī)定要披露的和自主披露的事項(xiàng)（2）高級(jí)管理層和相關(guān)管理層是否聲明對(duì)控制有效性承擔(dān)責(zé)任？

（3）組織的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)披露是否反映出高級(jí)管理層、董事會(huì)或組織事故不斷？

chendanping44NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)4、組織是否有有效的監(jiān)督

（1）董事會(huì)是否獨(dú)立于管理當(dāng)局，沒有利益衝突，信息靈通，對(duì)存在的問題及時(shí)進(jìn)行了調(diào)查？

（2）內(nèi)部審計(jì)是否得到高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)的支持？

（3）內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師是否與高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行開誠(chéng)布公的溝通和私人接觸？

（4）各級(jí)管理人員是否對(duì)控制過程進(jìn)行監(jiān)督？

（5）對(duì)外購(gòu)審計(jì)過程是否進(jìn)行了監(jiān)督？chendanping45NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)2、傳統(tǒng)管理觀念的負(fù)面影響：——以“家長(zhǎng)制”為主的管理構(gòu)架，缺乏對(duì)員工權(quán)益和民主的足夠重視；——以個(gè)人忠誠(chéng)為基本管理關(guān)系紐帶，用人有明顯的感情關(guān)系；——重視可見資產(chǎn)和短期利益，忽視隱形資產(chǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；——習(xí)慣于封閉式管理方式，漠視環(huán)境變化的影響；chendanping46NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)七、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法1、一般方法1-1利用以前年度審計(jì)獲得的信息，并作適當(dāng)更新；1-2詢問管理和其他人員，并加以印證；1-3審閱各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件；chendanping47NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)2、內(nèi)部控制調(diào)查舉例：采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查2-1業(yè)務(wù)流程描述采購(gòu)業(yè)務(wù)是組織從外部獲得商品或勞務(wù)并支付價(jià)款的過程。該循環(huán)通常包括：（1）提出采購(gòu)申請(qǐng)，由采購(gòu)部門或倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)存貨庫(kù)存水平或生產(chǎn)需要提出；chendanping48NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)采購(gòu)審批采購(gòu)入庫(kù)付款記帳（使用）（領(lǐng)導(dǎo)）（供應(yīng)）（倉(cāng)庫(kù)）（財(cái)務(wù)）（財(cái)務(wù)）請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單供應(yīng)計(jì)劃質(zhì)檢單付款憑證記帳供貨合同入庫(kù)單憑證發(fā)票發(fā)運(yùn)單chendanping49NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)（3）確認(rèn)和記錄采購(gòu)和應(yīng)付款項(xiàng)例如；會(huì)計(jì)部門是否根據(jù)進(jìn)貨單和購(gòu)貨發(fā)票登記材料采購(gòu)帳戶；財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門是否定期核對(duì)購(gòu)貨入庫(kù)情況；是否定期與常年和供貨商核對(duì)應(yīng)付帳款等。（4）評(píng)價(jià)結(jié)論：采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)為（高、中、低）；是否進(jìn)行符合性測(cè)試（是、否）。chendanping50NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)測(cè)試方法測(cè)試內(nèi)容

執(zhí)行情況索引號(hào)1、詢問（1）取得與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的管理規(guī)定、進(jìn)貨報(bào)告和記錄；（2）詢問采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)人員有關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)是批準(zhǔn)手續(xù)和復(fù)核對(duì)帳。2、觀察對(duì)不相容職務(wù)的分離情況進(jìn)行觀察3、檢查書（1）采購(gòu)合同面文檔（2）核對(duì)采購(gòu)合同與采購(gòu)單、訂購(gòu)單、入庫(kù)單、付款和記帳憑證等是否一致；（3）檢查采購(gòu)合同與請(qǐng)購(gòu)單的授權(quán)批準(zhǔn)；（4）檢查重要物資的采購(gòu)價(jià)格審批情況；

chendanping51NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)3-2要素評(píng)價(jià)的工具（以監(jiān)督要素為例）一.持續(xù)的監(jiān)督(一)1.··········結(jié)論/所需的措施二.個(gè)別評(píng)估(一)1.··········結(jié)論/所需的措施三.缺失的報(bào)導(dǎo)(一)1.···········結(jié)論/所需的措施··········本要素的匯整—結(jié)論/所需的措施chendanping52NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)共60頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!內(nèi)部控制要素及評(píng)價(jià)4-1-2執(zhí)行能力

職務(wù)說明書

技能分析4-1-3董事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)

獨(dú)立與質(zhì)疑

子委員會(huì)

知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)

與相關(guān)方面聯(lián)系

chendanping53NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理