淺議構(gòu)建財務(wù)公司會計內(nèi)部控制體系

淺議構(gòu)建財務(wù)公司會計內(nèi)部控制體系淺議構(gòu)建財務(wù)公司會計內(nèi)部控制體系

中圖分類號：F230文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117〔2022〕04-0029-02

中國財務(wù)公司行業(yè)經(jīng)過十余年的積累，目前已初具規(guī)模，國內(nèi)共有財務(wù)公司八十多家，資產(chǎn)總額上千億。已成為我國金融領(lǐng)域的一支重要力量。我國央行制定了?商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以指導(dǎo)金融企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制和防備金融風(fēng)險的工作。財政部也相繼發(fā)布了?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)―根本標(biāo)準(zhǔn)、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、項目工程》等試行制度，?企業(yè)集團財務(wù)公司管理方法》也于2022年9月1日正式實施。這些說明我國在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化方面進入實踐階段。而如何構(gòu)建完善的金融企業(yè)內(nèi)部控制，有效的防備金融風(fēng)險，是金融企業(yè)當(dāng)前的重要課題。

一、我國財務(wù)公司會計內(nèi)部控制目的

我國由于實行市場經(jīng)濟時間還不長，對內(nèi)部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內(nèi)控思想并不完全正確。主要表現(xiàn)在：概念上不統(tǒng)一，重要性認(rèn)識缺乏。認(rèn)為內(nèi)控就是各種規(guī)章制度的匯總，就是稽核部門、審計部門或管理層的事，與個人關(guān)系不大；內(nèi)控制度不完善，制度建設(shè)相對滯后。從總體來看，財務(wù)公司內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不夠充沛，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如：在電算化條件下如何防備風(fēng)險等問題；核算程序未形成剛性約束，存在單薄環(huán)節(jié)；監(jiān)督機制弱化，不足評價指標(biāo)。金融業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，多年來，一直很重視會計監(jiān)督與金融監(jiān)管。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的開展，監(jiān)督機制滯后情況嚴(yán)重。

二、按照相互制約原理，建立科學(xué)的會計內(nèi)控制度體系，完善會計核算程序

目前，各金融企業(yè)面對嚴(yán)峻的金融形勢，應(yīng)加大整章建制的力度，根據(jù)人民銀行?加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原那么》及財政部?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)》，按照分工牽制、授權(quán)制約原那么，充沛考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進性和可操作性，并充沛發(fā)揮“四性〞之間的能動作用。結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制定科學(xué)合理的會計內(nèi)控制度，并相應(yīng)制定內(nèi)控制度實施細(xì)那么，使會計內(nèi)控制度形成體系。如：嚴(yán)格雙人管理印鑒制度，營業(yè)后必須入柜保管；款項支付賬簿記載必須以真實、有效的原始憑證為依據(jù)；重要會計事項實行會計主管領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)制度；及時做好財務(wù)對賬工作；嚴(yán)格結(jié)算復(fù)核制度；營業(yè)終了，檢查各級科目余額、發(fā)生額是否準(zhǔn)確等。

會計核算體系、核算程序是會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)。尤其是對財務(wù)公司的結(jié)算業(yè)務(wù)。結(jié)算要建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強化會計內(nèi)控的約束力。要嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)會計操作流程，尤其是對其中的一些重點環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按制度執(zhí)行，不能憑習(xí)慣辦事。如結(jié)算單位到貸款業(yè)務(wù)，必須收妥款項后再放貸。在會計電算化環(huán)境下新的內(nèi)部會計控制，要求對會計工作中的管理、技術(shù)、操作、核算各方面進行控制。示例，我公司復(fù)核單據(jù)業(yè)務(wù)，在開通網(wǎng)上銀行情況下，變集中式事后復(fù)核為實時復(fù)核，保證會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)確，資金平安。尤其是鞍鋼財務(wù)公司發(fā)展貨幣資金集中管理后，資金結(jié)算量大大增加，轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務(wù)繁多。一旦記賬人員出現(xiàn)會計過失，復(fù)核人員沒有進行及時復(fù)核，就會影響資金平安，造成嚴(yán)重后果。

三、加強崗位內(nèi)部控制機制，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約

〔一〕提高單位領(lǐng)導(dǎo)者的職業(yè)道德素質(zhì)。會計信息失真的原因主要來自于單位領(lǐng)導(dǎo)者，要解決這個問題，必須從單位領(lǐng)導(dǎo)者抓起。首先，要加強對單位領(lǐng)導(dǎo)者進行相關(guān)會計知識的培訓(xùn)，尤其是加強對其誠信意識、道德和法律意識的教育，以增強其遵守財經(jīng)法規(guī)意識，爭取其對會計工作的理解和支持，以此推動會計工作標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展。其次，按照?會計法》規(guī)定明確單位領(lǐng)導(dǎo)者是會計信息責(zé)任的承當(dāng)者，強化單位領(lǐng)導(dǎo)者的會計責(zé)任和法律責(zé)任，催促其加強會計管理。再次，加大會計信息失真的處分力度，重點查究造假單位領(lǐng)導(dǎo)者和直接責(zé)任人的責(zé)任，尤其是查究指使、脅迫、強令會計人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，從而增強單位領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任意識。只有單位領(lǐng)導(dǎo)者的職業(yè)道德素質(zhì)提高了，會計人員的職業(yè)道德才能得到真正的發(fā)揮?！捕硰娀攧?wù)會計控制制度的構(gòu)建。要按照財政部的相關(guān)規(guī)定建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，規(guī)定會計工作流程和操作規(guī)程，避免和防止對會計工作的干擾，發(fā)明制度化的內(nèi)部環(huán)境，既能夠監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為，也能約束增強會計人員的信用意識和職業(yè)道德，有利于會計人員的道德水平發(fā)揮，從而起到避免會計信息失真的作用。〔三〕完善內(nèi)部組織機構(gòu)和選人用人制度。按照責(zé)任別離、相互制約的原那么建立會計崗位責(zé)任制，現(xiàn)金、有價證券與賬務(wù)記錄相別離，會計審批與核算別離；賬務(wù)處理與稽核相別離等，根據(jù)金融企業(yè)會計制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)與合理負(fù)擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，相互制約。對會計內(nèi)部控制形成兩道防線，第一道防線:業(yè)務(wù)重要崗位可以實行雙人、雙職、雙責(zé)操作，對于因業(yè)務(wù)需要而單人單崗處理業(yè)務(wù)的，必須有后續(xù)監(jiān)督機制。以我財務(wù)公司為例，對開戶手續(xù)齊全的單位，在進行開戶處理時，需兩人共同監(jiān)督完成開戶事宜，避免出現(xiàn)疏忽漏洞；對會計的日常業(yè)務(wù)，設(shè)置事后監(jiān)督崗位。第二道防線：以各崗位之間的相互監(jiān)督、制約為主。禁止會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作及越權(quán)處理業(yè)務(wù)，一切按照規(guī)章制度辦事。

四、落實崗位責(zé)任，提高人員素質(zhì)，強化監(jiān)督

建立會計內(nèi)控制度責(zé)任制，落實各崗位風(fēng)險責(zé)任。同時內(nèi)部稽核部門要進行定期稽核，這也可以說是會計內(nèi)控系統(tǒng)的第三道防線：內(nèi)部稽核部門對各部門、各崗位、各項業(yè)務(wù)全面實施監(jiān)督，使風(fēng)險管理體系與業(yè)務(wù)管理流程相匹配。內(nèi)部會計稽核主要為〔一〕監(jiān)督數(shù)據(jù)保留方式的平安、合法性，避免發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；〔二〕審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；〔三〕對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照?會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否合乎有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否標(biāo)準(zhǔn)完整等；〔四〕對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，避免存在漏洞等。當(dāng)然，隨著電子銀行、會計信息網(wǎng)絡(luò)的迅猛開展，現(xiàn)行一些監(jiān)督辦法與控制伎倆已顯得力不從心。今后的會計監(jiān)督主要應(yīng)適應(yīng)事先與事中的風(fēng)險防備。提高監(jiān)督伎倆，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風(fēng)險防備措施執(zhí)行情況如何。

改革現(xiàn)行會計人員管理體制。根據(jù)?會計法》的立法宗旨，逐步建立有中國特色并與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型〞會計人員管理體制。作為主管全國會計工作的財政部門應(yīng)協(xié)同各地政府對會計體制的改革采用宏觀調(diào)控、間接管理的辦法，因地制宜地推進“立法主導(dǎo)型〞會計人員管理體制的建立。實行統(tǒng)一的會計制度離不開相關(guān)法律法規(guī)的保障。完善成熟的會計法律不僅可以遏制和減少會計人員違法違紀(jì)行為的發(fā)生，而且可以避免會計人員信用意識淪喪和職業(yè)道德敗壞。當(dāng)然，也要通過立法制約會計人員的違規(guī)行為，愛護會計人員履行職責(zé)，使會計人員從一定程度上擺脫單位領(lǐng)導(dǎo)者的非正常干涉，必要時拿起法律武器愛護自己。

以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充沛發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識。就目前情況來看，一些金融問題出現(xiàn)的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度不落實。因此，要不斷提高會計人員綜合素質(zhì)，強化會計人員行為準(zhǔn)那么，形成會計職業(yè)道德的自律機制，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期輪崗學(xué)習(xí)等多種伎倆，提高人員的業(yè)務(wù)操作能力，運用鼓勵與約束原那么，調(diào)動人員積極性。把人的潛力開發(fā)調(diào)動起來，才能使公司企業(yè)不斷開展、創(chuàng)新與進步。

五、重視會計分析，健全內(nèi)控評價指標(biāo)

會計內(nèi)控制度有著很強的有效性與可行性，各單位要適時地進行標(biāo)準(zhǔn)和完善，對單位會計內(nèi)部控制度要根據(jù)國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的變化及時進行修改，要結(jié)合本單位實際根據(jù)控制環(huán)境的變化，充實新的內(nèi)容，增強單位會計內(nèi)部控制度有效性和可操作性，對會計人員崗位和職責(zé)要合理化分，要堅持不相容職務(wù)相互別離的原那么，實行相互制約、相互監(jiān)督，標(biāo)準(zhǔn)會計內(nèi)部控制制度，根據(jù)會計核算監(jiān)督的全過程，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都制定嚴(yán)格的控制程序，使各項業(yè)務(wù)處理都置于內(nèi)部控制之中，形成一套完整的會計內(nèi)部控制體系，按照會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計核算工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，應(yīng)該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價規(guī)范，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、合乎實際的、具有可操作性的評價指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運行性和有效性。目前，我國大局部金融企業(yè)對內(nèi)控評價指標(biāo)都沒有重視，內(nèi)控評價指標(biāo)處于一種空白狀態(tài)。我財務(wù)公司已經(jīng)起草了內(nèi)控評價指標(biāo)體