江西財(cái)經(jīng)大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)冊(cè)答案要點(diǎn)

彭曉潔：編《高級(jí)財(cái)會(huì)計(jì)》練習(xí)冊(cè)案第一章

合伙企業(yè)會(huì)一、名略二、單1.D2.A3.B4.D5.A6.B7.C8.B9.C10.B三、多1.AD4.ABC7.CD8.ABCD9.ACD10.ABC四、判1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.√8.×9.√10.×五、簡(jiǎn)略六、業(yè)1、（1）投資凈額法借：銀行存款60000存貨

20000固定資產(chǎn)—設(shè)備30000—房屋120000貸：長(zhǎng)期借款

50000合伙人資本—甲80000合伙人資本—乙100000（2）紅利法借：銀行存款60000存貨

20000固定資產(chǎn)—設(shè)備30000—房屋120000貸：長(zhǎng)期借款

50000合伙人資本—甲90000合伙人資本—乙90000（3）商譽(yù)法借：銀行存款60000存貨

20000

固定資產(chǎn)—設(shè)備30000—房屋120000商譽(yù)貸：長(zhǎng)期借款

2000050000合伙人資本—甲100000合伙人資本—乙1000002、（1）按加權(quán)平均資本余額分配張三=3/12+22000×5/12+25000×4/12=22500（元）李四=20000×6/12+15000××（元）張三=100000×（22500/39000）（元）李四=100000×（）=42307.69（元）（2）借：本年利潤(rùn)貸：合伙人資本—張三—李四

10057692.313、首先，伙企業(yè)資產(chǎn)重估，將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理如下：借：存貨

2固定資產(chǎn)12貸：合伙人資本—甲合伙人資本—乙（1）利法

77新合伙企業(yè)權(quán)益總額=50（元）的合伙權(quán)益214000╳元）丙合伙人多付=（元）借：現(xiàn)金貸：合伙人資本—甲合伙人資本—乙合伙人資本—丙（2）商譽(yù)法

603353新合伙企業(yè)權(quán)益總額=60（元）

新合伙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公價(jià)=214000元）兩者差額（商譽(yù)）=240000-214000=26000（元）借：商譽(yù)

26貸：合伙人資本—甲—乙借：現(xiàn)金貸：合伙人資本—丙

131360604、（1）商譽(yù)法下推算新合伙企業(yè)權(quán)益總額000（元）新合伙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公價(jià)=144000+72000=300元）兩者差額（商譽(yù)）=360000元）借：現(xiàn)金

72貸：合伙人資本—丙72借：商譽(yù)

60000貸：合伙人資本—甲36—乙24（2）紅利法下新合伙企業(yè)權(quán)益總額=000（元丙取得1/5合伙權(quán)益（元）丙少付56000=4000（元）借：現(xiàn)金

52合伙人資本—甲2—乙1貸：合伙人資本—丙565、（1）紅利法借:合伙人資本—甲—乙—丙貸:現(xiàn)金（2）商譽(yù)部分確認(rèn)法

120001000008000120000

商譽(yù)=退付現(xiàn)金—退伙人資本余額12-10=2(萬(wàn)元)借:商譽(yù)

20000貸:合伙人資本—20000借:合伙人資本—B120000貸:現(xiàn)金（3）商譽(yù)全部確認(rèn)法

120000商譽(yù)=2÷1/3=2×3=6(萬(wàn)元)，、乙、丙各自得到萬(wàn)元萬(wàn)元1元借:商譽(yù)貸:合伙人資本—甲—乙—丙借:合伙人資本—乙貸:現(xiàn)金

600003000020000100001200001200006、（1）借：現(xiàn)金

50000合伙人資本—甲7000—乙3000貸：存貨

60000（2）借：現(xiàn)金

60000合伙人資本—甲14000—乙6000貸：固定資產(chǎn)（凈值）（3）借：現(xiàn)金

44000合伙人資本—甲11200—乙4800貸：應(yīng)收賬款（凈額）60000（4）借：應(yīng)付賬款貸：現(xiàn)金

8000080000（5）借：應(yīng)付合伙人借款—甲

20000貸：現(xiàn)金

20000（6）借：合伙人資本—甲—乙

1780056200貸：現(xiàn)金

74000第二章

分支機(jī)構(gòu)會(huì)

一、名略二、單1.C2.C4.D5.D7.D9.D10.B三、多1.BCDE2.ABDE3.4.BCDE5.AB7.CDE10.ABCDE四、判1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.×五、簡(jiǎn)略六、業(yè)1、總公司借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)40貸：庫(kù)存商品30銀行存款10借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)20貸：銀行存款20借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用18貸：銀行存款18借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)1貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1借：銀行存款27貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)27聯(lián)合報(bào)表的抵銷分錄：借：總公司往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)34結(jié)賬分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)22

分支機(jī)構(gòu)借：庫(kù)存商品30銀行存款貸：總公司往來(lái)借：固定資產(chǎn)20貸：總公司往來(lái)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：累計(jì)折舊4借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：總公司往來(lái)1借：總公司往來(lái)貸：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35貸：本年利潤(rùn)——分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)入22貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20總公司往來(lái)222、總公司

分支機(jī)構(gòu)

借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)120借：庫(kù)存商品120貸：庫(kù)存商品100貸：總公司往來(lái)120存貨加價(jià)20與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：借：存貨加價(jià)20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16存貨

43、總公司：

分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)60借：庫(kù)存商品60貸：庫(kù)存商品50存貨加價(jià)10聯(lián)合報(bào)表抵消分錄：借：存貨加價(jià)18貸：存貨4主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14

貸：總公司往來(lái)60總公司結(jié)賬時(shí)確認(rèn)存貨已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：借：存貨加價(jià)14貸：本年利潤(rùn)144、總公司

分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)8貸：銀行存款8借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)22貸：庫(kù)存商品20存貨加價(jià)2借：固定資產(chǎn)5貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)5借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)1貸：累計(jì)折舊1借:銀行存款18貸:分支機(jī)構(gòu)往來(lái)

借：銀行存款貸：總公司往來(lái)借：庫(kù)存商品貸：總公司往來(lái)借：總公司往來(lái)貸：銀行存款借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：總公司往來(lái)借：庫(kù)存商品貸：銀行存款借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21.8貸：庫(kù)存商品21.8借：總公司往來(lái)1818貸：銀行存款18抵消調(diào)整分錄

聯(lián)合報(bào)項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

總公司1200600200400

分支機(jī)構(gòu)3221.828.2

借方

貸方1.8

表數(shù)額1232620202410

資產(chǎn)：貨幣資金分支機(jī)構(gòu)往來(lái)存貨固定資產(chǎn)減累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)合計(jì)存貨加價(jià)應(yīng)付賬款與總公司往來(lái)實(shí)收資本資本公積未分配利潤(rùn)

79814812002.2500010004000600616.2210048400083007008.2

2

80.2

8120120250001000400060140100404000300710結(jié)賬分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：本年利潤(rùn)借：存貨加價(jià)1.8

8.28.2

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21.8營(yíng)業(yè)費(fèi)用2總公司往來(lái)8.2貸：本年利潤(rùn)1.8第三章業(yè)合并一、名略二、單勘誤：第31單選第1題，題目改為：企業(yè)合并中不屬于法律形式的合并為1.D2.A3.A4.B7.A8.D9.A10.C三、多

5.AB四、判1.×2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√10.√五、簡(jiǎn)略六、業(yè)1.同一控制下的企業(yè)合并①借：銀行存款應(yīng)收賬款存貨土地固定資產(chǎn)資本公積貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款②借：銀行存款應(yīng)收賬款存貨土地固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款股本資本公積③借：銀行存款應(yīng)收賬款存貨土地

10304010110402030190103040101102030301002010304010

固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券資本公積非同一控制下的企業(yè)合并①借：銀行存款應(yīng)收賬款存貨土地固定資產(chǎn)

11020301302010285020130貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款②商譽(yù)＝（30100×2）－＝萬(wàn)

2028190借：銀行存款應(yīng)收賬款存貨土地固定資產(chǎn)商譽(yù)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款股本資本公積③借：銀行存款應(yīng)收賬款存貨

1028502013040202830100100102850

土地固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券營(yíng)業(yè)外收入

201302028130602）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10000貸：股本

1000（2）借：存貨

資本公積90001000長(zhǎng)期股權(quán)投資500固定資產(chǎn)1500無(wú)形資產(chǎn)1000實(shí)收資本6000資本公積2000盈余公積300未分配利潤(rùn)

2700商譽(yù)

1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10000少數(shù)股權(quán)投資6000（4）借：銀行存款應(yīng)收賬款庫(kù)存商品

2008005000長(zhǎng)期股權(quán)投資1500固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

95002000商譽(yù)

1000貸：短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款

200010001000股本

1600資本公積

14400

第四章并財(cái)務(wù)報(bào)（上）一、名略二、單1.D2.C3.B5.D6.A7.A9.C10.D三、多1.ABD7.ACD8.ACD10.AD四、判1.√2.×3.×4.√5.√6.×7.√五、簡(jiǎn)略六、業(yè)．①借：固定資產(chǎn)——辦公樓200貸：資本公積——其他資本公積200②借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

8.×

9.√

10.×③子公司取得凈利潤(rùn)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S司

948貸：投資收益——S司子公司分配股利對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整

948借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

720④借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

20009008004805203028⑤借：投資收益

948

少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一年初貸：本年利潤(rùn)分配一提取盈余公積本年利潤(rùn)分配一應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)—年末

63240030012004802.（學(xué)生必須寫得很小，否則空白不夠）（1）甲公司的合并會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

8000借：資本公積

200貸：銀行存款2007調(diào)整分錄

8200B1：甲公司按乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

800B2：甲公司按乙公司分派現(xiàn)金股利調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益額

400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2008調(diào)整分錄

400B1：甲公司按乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

800B2：甲公司按乙公司分派現(xiàn)金股利調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益額

400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

400B3：甲公司按乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

960B4：甲公司按乙公司分派現(xiàn)金股利調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益額

320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

320借：應(yīng)收股利400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利400借：應(yīng)收股利320

400長(zhǎng)期股權(quán)投資

400貸：投資收益720借：銀行存款320貸：應(yīng)收股利320（2）×7年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=8000+1000×80%-500×80%=8400萬(wàn)元×8年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=8000+1000×80%-500×80%+1200×80%-40080%=9040萬(wàn)元（3）×7年×8年借：股本60006000

資本公積—年初10001000盈余公積—年初300400—本年100120未分配利潤(rùn)—年末31003780貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資84009040少數(shù)股權(quán)投資21002260借：投資收益800960少數(shù)股東損益200240未分配利潤(rùn)—年初27003100貸：提取盈余公積100120對(duì)所有者的分配500400未分配利潤(rùn)—年末310037803.（學(xué)生必須寫得很小，否則空白不夠）（1）A公司取得B司的合并分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款

33000330002007長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄（1）子公司取得凈利潤(rùn)4000，按享有份額調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

32003200（2）子公司向股東分派現(xiàn)金股利，調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益

800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

8002008調(diào)整分錄：（1年子公司取得凈利潤(rùn)4000按享有份額調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股

權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3200貸：未分配利潤(rùn)——期初

3200（2子公司向股東分派現(xiàn)金股利1000調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：未分配利潤(rùn)——期初

800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

800（3年子公司取得凈利潤(rùn)5000按享有份額調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

40004000（4年子公司向股東分派現(xiàn)金股利1100調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益

880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

880借：應(yīng)收股利800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800借：應(yīng)收股利880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利880

800880

（2）×7年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=33000+4000×80%-1000×80%=35400萬(wàn)元×8年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=33000+4000×80%-1000×80%+5000×80%-110080%=38520萬(wàn)元（3）×7年×8年借：股本3000030000資本公積—年初20002000盈余公積—年初8001200—本年400500未分配利潤(rùn)—年末980013200商譽(yù)10001000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3540038520少數(shù)股權(quán)投資86009380借：投資收益32004000少數(shù)股東損益8001000未分配利潤(rùn)—年初72009800貸：提取盈余公積400500對(duì)所有者的分配10001100未分配利潤(rùn)—年末13200第五章

合并財(cái)務(wù)表（下）一、單1.C3.B4.D5.D6.C8.D9.D10.C二、多3.AB5.BC三、簡(jiǎn)略

四、業(yè)1．參考答案:(1)2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄該機(jī)器不含增值稅價(jià)格＝192／1.17＝164.1固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售利潤(rùn)＝164.1144＝20.1萬(wàn)元2006年度多提折舊=20.1÷4÷2＝2.51萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)收入164.1貸：營(yíng)業(yè)成本144固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.5l貸：管理費(fèi)用2.5l(2)2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)——年初20.1貸：固定資產(chǎn)20.1借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.51貸：未分配利潤(rùn)——年初2.5l借：累計(jì)折舊5.03貸：管理費(fèi)用5.03(3)2008年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)——年初20.1貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入7.54貸：未分配利潤(rùn)——年初7.54借：營(yíng)業(yè)外收入3.35貸：管理費(fèi)用3.352.（1）借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本

6000060000

借：營(yíng)業(yè)收入1000000貸：營(yíng)業(yè)成本1000000（2）借：未分配利潤(rùn)——年初72000貸：營(yíng)業(yè)成本72000借：未分配利潤(rùn)——年初18000貸：存貨18000借：營(yíng)業(yè)收入1200000貸：營(yíng)業(yè)成本1200000借：營(yíng)業(yè)收入800000貸：營(yíng)業(yè)成本640000存貨1600003.（1）借：應(yīng)付股利30000貸：應(yīng)收股利30000（2）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250貸：未分配利潤(rùn)——年初250借：應(yīng)付賬款

60000貸：應(yīng)收賬款60000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50貸產(chǎn)減值損失（3）借：應(yīng)付票據(jù)100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000（4）借：應(yīng)付債券114000貸：持有至到期投資114000

50借：投資收益6000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

4.（1）抵消甲公司持有的乙公司債券本金和利息借：應(yīng)付債券

324000貸：持有至到期投資324000（2）借：營(yíng)業(yè)收入100000貸：營(yíng)業(yè)成本100000借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨000借：應(yīng)付賬款貸應(yīng)收賬款（3）借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本000固定資產(chǎn)000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（4）抵消內(nèi)部債券交易的利息借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)

6000610000010000050000003000200010000010000024000用

24000（5）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損

5000失5.（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

5000

借：未分配利潤(rùn)——年初30貸：營(yíng)業(yè)成本（2）將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。借：營(yíng)業(yè)收

30入

300貸：營(yíng)業(yè)成本（3）將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。借：營(yíng)業(yè)成

300本

50貸：存貨506.（1）抵消固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及以前年度和本年度多計(jì)提的累計(jì)折舊借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊9000貸：未分配利潤(rùn)——年初9000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊6000

30000貸：管理費(fèi)用6000（2）抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)——年初－20000貸：營(yíng)業(yè)成本－20000借：營(yíng)業(yè)成本－10000

貸：存貨－100007.2007年：（1）借：營(yíng)業(yè)收入650000貸：營(yíng)業(yè)成本650000借：營(yíng)業(yè)成本45000貸：存貨

45000（2）借：營(yíng)業(yè)收入

120000貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

100000200003333貸：管理費(fèi)用

33332008年：（1）借：未分配利潤(rùn)——年初

45000貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

45000300003000041404140（2）借：未分配利潤(rùn)——年初

20000貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)——年初借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

20000333333333333貸：管理費(fèi)用

3333

第六章外幣業(yè)務(wù)一、名略二、單1.A3.C4.A5.D6.A7.A8.9.D10.D三、多4.CD7.ABCD10.BCD四、判1.√2.√3.×4.×5.×6.×7.×五、簡(jiǎn)略六、業(yè)1.（1）編制4月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：①4月8日：借：應(yīng)收賬款－美元（40×7.2）貸：營(yíng)業(yè)收入288②4月10日：借：銀行存款－美元216（30×7.2）貸：短期借款－美元216③4月15日：借：原材料360貸：銀行存款－美元360（50×7.2）④4月18日：借：原材料146貸：應(yīng)付賬款－美元146（20×7.3）⑤4月25日：借：銀行存款－美元（15×7.3）貸：應(yīng)收賬款－美元109.5⑥4月31日：

8.×

9.10.√

借：短期借款－美元219（30×7.3）貸：銀行存款－美元219（2）計(jì)算4月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理：①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益＝×7.3[（20×7.35＋40×－15×7.3]＝3（萬(wàn)元②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益＝×7.310×7.35＋20×7.3－（萬(wàn)元③銀行存款賬戶的匯兌損益＝5×－（407.35＋30×＋7.3）－（50×7.2）－30×7.3]＝－4（萬(wàn)元④短期借款賬戶的匯兌損益＝×7.3－30×7.2＝3（萬(wàn)元⑤4月份匯兌損益＝3＋0.5－4－3＝－3.5（萬(wàn)元）⑥進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款3應(yīng)付賬款0.5財(cái)務(wù)費(fèi)用3.5貸：銀行存款4短期借款32.（1）填表項(xiàng)目

第四季度發(fā)生額

調(diào)整后銀行存款（美元戶）應(yīng)收賬款（美元戶）應(yīng)付賬款（美元戶）

借方金額（$1060）7695.4（）875.1（$80）578.4

貸方金額（$80）578.4（$60）435.6（$100）726.7

期末余額（$1380）10005（借方）（$210）1522.5（借方）（$130）942.5（貸方）（2）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款6.3銀行存款19.8貸：應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用23.4

項(xiàng)目資產(chǎn)總額負(fù)債總額實(shí)收資本凈利潤(rùn)年初末分配利潤(rùn)分配股利

美元金額

折合匯率8.58.5

人民幣金額年末未分配利潤(rùn)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額

第七章

租賃會(huì)計(jì)一、名略二、單1.D2.C3.C4.A5.A6.A7.C8.B9.C11.C三、多5.ACDE6.ABCD7.AE10.BCD11.ABC12.ABCDE四、判1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.×11.×12.×13.×14.×15.√五、簡(jiǎn)略六、業(yè)1.（1項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃此項(xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①2005年1月1日，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用80貸：銀行存款80②2005年12月31日，借：管理費(fèi)用60(120÷2＝60)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)

用40銀行存款20③2006年12月31日，借：管理費(fèi)用60貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40銀行存款202.乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①2005年1月1日，借：銀行存款80貸收賬款80②2005年12月31日，借：銀行存款20應(yīng)收賬款40貸：租賃收入60（120÷2＝60）③2006年12月31日，借：銀行存款20應(yīng)收賬款40貸：租賃收入603.（1）屬于融資租賃，因?yàn)椋鹤畹妥赓U付款額現(xiàn)值=8003.4651+300×0.7921=3009.71占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值3100萬(wàn)元的90%以上；4/5×100%=80%＞75%（2）起租日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款3500（3）12日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：制造費(fèi)用677.4275貸：累計(jì)折舊20071231日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：制造費(fèi)用677.4275

貸：累計(jì)折舊20081231借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：制造費(fèi)用677.4275貸：累計(jì)折舊20091231借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：制造費(fèi)用677.4275貸：累計(jì)折舊歸還設(shè)備借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)—融資租賃固定資產(chǎn)

8008003004.（1）屬于融資租賃，因?yàn)椋鹤畹妥赓U付款額現(xiàn)值=270000+270000×1.7584+100000×0.7715=821918大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值835000元的90%；（2）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款910000未擔(dān)保余值17000貸：融資租賃資產(chǎn)835000未實(shí)現(xiàn)融資收益92000（3）借：銀行存款270000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款270000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益31246貸：租賃收益31246（4）借：融資租賃資產(chǎn)100000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000借：融資租賃資產(chǎn)17000貸：未擔(dān)保余值170005.編制A公司有關(guān)融資租賃的會(huì)計(jì)分錄：（1）判斷租賃類型①A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：＝0.03%，以判斷為融資租賃。②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×PA67%）＋150×PV）＝＋150×0.6663＝（元）＞1050000×90%，因此，A司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

（2）計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個(gè)月利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。①最低租賃付款額＝＋150＝1350150元）②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×PA67%）＋150×PV）＝＋150×0.6663＝1072562.45（元）＞根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值元。③計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1050000300150④會(huì)計(jì)分錄20071231借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1060000未確認(rèn)融資費(fèi)用300150貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1350150銀行存款10000（3）編制6月30日、12月31未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｗ赓U開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（（6，）＝1050000融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆＝②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄2008630，支付第一期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1350150－300150）×7.7%＝元）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80850貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80850③20081231日，支付第期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[1350150）－80850＝69750.45（元）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用69750.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（4）編制月日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限年（9－4年）期間內(nèi)計(jì)提折舊。20081231折舊金額＝1060000×1/5＝（元）借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)212000貸：累計(jì)折舊212000（5）編制月日履約成本的會(huì)計(jì)處理

支付該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用元。借：制造費(fèi)用15000貸：銀行存款15000（6）編制和年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄①20091231日，根據(jù)合規(guī)定應(yīng)向B賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入借：銷售費(fèi)用350000×5%＝17500貸：其他應(yīng)付款或銀行存款17500②20101231日，根據(jù)合規(guī)定應(yīng)向B賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入借：銷售費(fèi)用450000×5%＝22500貸：其他應(yīng)付款或銀行存款22500（7）編制月日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄2010年12月日租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，支付購(gòu)買價(jià)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150貸：銀行存款150借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1060000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)10600006.編制B賃公司有關(guān)融資租賃的會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)＝期＋1350150因此有（，r）＋150×PF（6，）1050000＋15000r＝即，租賃內(nèi)含利率為（2）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益并編制會(huì)計(jì)分錄①最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＝（最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方擔(dān)保的余值）＋未擔(dān)保余值＝[（＋0）＋0]＋0＝1350150（元）②最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝③未實(shí)現(xiàn)融資收益（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用）＝－1065000＝300150（元）④會(huì)計(jì)分錄20071231借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1365150貸：融資租賃資產(chǎn)1050000未實(shí)現(xiàn)融資收益300150銀行存款15000（3）編制6月30日、12月31未實(shí)現(xiàn)融資收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄2008630

①計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益本期確認(rèn)的融資收入＝（1350150－30015