國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架―、國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)宣布本評(píng)論辯論稿的緣故財(cái)務(wù)申報(bào)概念框架（以下簡稱概念框架）說清晰明了編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的全然概念。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步不雅點(diǎn)認(rèn)為，概念框架的重要感化是協(xié)助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)辨認(rèn)在制訂和修訂國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則過程中應(yīng)當(dāng)一致應(yīng)用的概念。盡管現(xiàn)行概念框架在國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)制訂和修訂國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則過程中發(fā)揮了重要感化，然則國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為現(xiàn)行概念框架存鄙人列問題：（1）未能包含專門多重要范疇。例如，現(xiàn)行概念框架上鉤量、列報(bào)和披露以及若何確認(rèn)申報(bào)主體方面的指引專門少。（2）某些方面的指引并不明白。例如，資產(chǎn)和負(fù)債的定義仍舊有改進(jìn)的余地。（3）現(xiàn)行概念框架專門多方面差不多由時(shí)，不克不及反應(yīng)國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)當(dāng)前的思路。例如，現(xiàn)行概念框架規(guī)定只有經(jīng)濟(jì)資本專門可能流入或流出時(shí)才確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。然則，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)差不多得出結(jié)論：在某些情形下，盡管經(jīng)濟(jì)資本流入或流出的可能性較小，確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債仍舊能夠供給有效信息。2011年，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)就其議程開展公布征詢。大年夜多半反饋者認(rèn)為概念框架項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)成為國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的優(yōu)先項(xiàng)目。是以，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)重啟了2010年曾中斷的概念框架項(xiàng)目。本評(píng)論辯論稿是宣布修訂后概念框架的第一步。本評(píng)論辯論稿意在獵取對(duì)概念框架中若干事項(xiàng)的初步不雅點(diǎn)和評(píng)論，同時(shí)重點(diǎn)存眷導(dǎo)致國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)涌實(shí)際務(wù)操作問題的范疇。是以，本評(píng)論辯論稿中所述問題并未囊括國際管帳準(zhǔn)則理事管帳劃納入概念框架收羅看法稿中的全部問題。本評(píng)論辯論稿闡述了國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于部分評(píng)論辯論議題的初步不雅點(diǎn)。然則，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)并未對(duì)本評(píng)論辯論稿中的所有問題形成初步不雅點(diǎn)。二、本評(píng)論辯論稿中的建議可能阻礙的有關(guān)方面概念框架的重要感化是協(xié)助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)辨認(rèn)在制訂和修訂國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則過程中一致應(yīng)用的概念（拜見第一部分）。概念框架能夠贊助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)之外的其他方實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）明白得并說明現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則；（2）在某一特定交易或事項(xiàng)不有用準(zhǔn)則或說明時(shí)確信管帳政策。概念框架并非一項(xiàng)準(zhǔn)則或說明，是以可不能顛覆任何準(zhǔn)則或說明的規(guī)定。然則，對(duì)制訂新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則有重大年夜阻礙。修訂的概念框架一經(jīng)宣布就會(huì)急速投入應(yīng)用。然則，修訂的概念框架并不必定導(dǎo)致現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則產(chǎn)生變更。任何改變現(xiàn)行準(zhǔn)則或說明的提議必須經(jīng)由國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)循法度榜樣（包含在國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)議程中正式立項(xiàng)）。三、本評(píng)論辯論稿的重要內(nèi)容本評(píng)論辯論稿建議國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行概念框架做出以下重大年夜調(diào)劑：（1）對(duì)概念框架的重要目標(biāo)進(jìn)行重述；（2）修訂資產(chǎn)和負(fù)債的定義；（3）在應(yīng)用資產(chǎn)和負(fù)債的定義時(shí)供給額外指引；（4）修訂關(guān)于確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的指引；（5）增長關(guān)于終止確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)點(diǎn)的指引；（6）列報(bào)主體權(quán)益要求權(quán)的新情勢；（7）就概念增長一部分，贊助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)選擇在新準(zhǔn)則、新修訂準(zhǔn)則或新準(zhǔn)則說明、新修訂準(zhǔn)則說明中所應(yīng)用的計(jì)量屬性（8）增長列報(bào)和披露部分；（9）區(qū)分損益和其他綜合收益的原則。以下各段總結(jié)了本評(píng)論辯論稿中各個(gè)部分的內(nèi)容。1．第1部分——引言第1部分：（1）介紹了概念框架項(xiàng)目標(biāo)汗青；（2）介紹了評(píng)論辯論稿的制訂過程和范疇；（3）說明評(píng)論辯論稿中若何阻礙現(xiàn)行準(zhǔn)則以及本評(píng)論辯論稿中的示例；（4）描述概念框架的目標(biāo)和狀況；（5）總結(jié)了現(xiàn)行概念框架第一章和第三章中財(cái)務(wù)申報(bào)目標(biāo)和有效財(cái)務(wù)信息的定性特點(diǎn)，并說清晰明了其若何阻礙本評(píng)論辯論稿的制訂。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)概念框架目標(biāo)和狀況的初步不雅點(diǎn)如下：（1）修訂概念框架重要目標(biāo)是協(xié)助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)辨認(rèn)在制訂和修改國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則過程中會(huì)一致應(yīng)用的概念。（2）概念框架可能贊助除國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的其他好處方實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：明白得并說明現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則；當(dāng)某一特定交易或事項(xiàng)尚無準(zhǔn)則或說明時(shí)確信管帳政策。（3）概念框架并非一項(xiàng)準(zhǔn)則或者說明是以可不能顛覆任何準(zhǔn)則或說明的要求。（4）在極少數(shù)情形下，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)申報(bào)的整體目標(biāo)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)可能會(huì)宣布一項(xiàng)新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則在某些方面與概念框架相抵觸。在這種情形下，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)則的結(jié)論差不多中指出新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則中哪些方面偏離概念框架以及緣故。2．第2部分——財(cái)務(wù)報(bào)表要素第2部分評(píng)論辯論了資產(chǎn)和負(fù)債的定義。資產(chǎn)和負(fù)債的定義多年以來，資產(chǎn)和負(fù)債的定義贊助解決了準(zhǔn)則制訂過程中顯現(xiàn)的專門多問題。定義存眷實(shí)際世界中與財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者相干且易于明白得的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（資本和義務(wù)）。盡管如斯，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為仍舊能夠進(jìn)一步明白定義?，F(xiàn)行定義包含經(jīng)濟(jì)好處的預(yù)期流入或流出。有人認(rèn)為這些指引說明資產(chǎn)或者負(fù)債是經(jīng)濟(jì)好處的最終流入或流出，而非潛在的資本或義務(wù)。為幸免產(chǎn)生誤會(huì)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)確立的初步不雅點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改定義更明白的表達(dá)下列不雅點(diǎn)：（1）資產(chǎn)或負(fù)債是標(biāo)的資本（或義務(wù)），而非經(jīng)濟(jì)好處的最終流入（或流出）；（2）資產(chǎn)（或負(fù)債）必須能夠或許帶來經(jīng)濟(jì)好處的流入（或流出）。這些流入（或流出）可因此不確信的。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)提出如下建議的定義：（1）資產(chǎn)是往常事項(xiàng)形成的由主體操縱的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資本。（2）負(fù)債是往常事項(xiàng)形成的主體承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資本的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）經(jīng)濟(jì)資本是一項(xiàng)權(quán)力或者能夠或許帶來經(jīng)濟(jì)好處的其他有價(jià)值資本。不確信性本部分還評(píng)論辯論了不確信性是否應(yīng)當(dāng)包含在資產(chǎn)和負(fù)債的定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步不雅點(diǎn)是：（1）資產(chǎn)和負(fù)債的定義不該該儲(chǔ)存“預(yù)期”流入或流出的概念。資產(chǎn)必須能夠或許產(chǎn)生今后經(jīng)濟(jì)好處；負(fù)債必須導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資本轉(zhuǎn)移。（2）在極少數(shù)不克不及確信資產(chǎn)和負(fù)債是否存在的情形下，概念框架不該該設(shè)定可能性門檻。假如某一特定類型的資產(chǎn)或負(fù)債存在與否具有高度不確信性，那么在制訂或修訂相干資產(chǎn)或負(fù)債準(zhǔn)則時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)做出決定決定若何處理不確信性問題。（3）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中不該該儲(chǔ)存現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于可能性的內(nèi)容。其他要素本部分還簡單評(píng)論辯論了以下各表中重要元素的定義：損益表和其他綜合收益（收益和費(fèi)用）、現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）以及所有者權(quán)益更換表（權(quán)益投入、權(quán)益本錢以及不合類別權(quán)益之間的轉(zhuǎn)換）。3．第3部分——支撐資產(chǎn)和負(fù)債定義的額外指引第3部分評(píng)論辯論了國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)能夠在資產(chǎn)和負(fù)債定義哪些范疇增長進(jìn)一步指引。增長更多指引的緣故有以下三條：（1）第2部分提議對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義做出調(diào)劑。進(jìn)一步的指引將贊助明白得提議的定義中所應(yīng)用的術(shù)語。（2）現(xiàn)行負(fù)債定義中某些方面不敷明白，概念框架中供給的指引專門少，使得不合準(zhǔn)則中的內(nèi)涵原則看上去可能不一致。成果，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)、國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則說明委員會(huì)和其他機(jī)構(gòu)就這些交易是否產(chǎn)生負(fù)債、假如產(chǎn)生及何時(shí)確認(rèn)等問題難以殺青一致看法。額外指引能夠確信今后制訂準(zhǔn)則要求的應(yīng)用的原則。（3）因?yàn)閲H管帳準(zhǔn)則理事會(huì)賡續(xù)制訂新準(zhǔn)則，宣布新指引，近些年來資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行定義的其他方面變得越來越清晰。例如，某些準(zhǔn)則供給了若何辨認(rèn)合同權(quán)力和合同義務(wù)本質(zhì)的指引。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為將這些基來源差不多則納入概念框架意義重大年夜。第3部分提議下列事項(xiàng)：（1）在以下方面供給指引支撐資產(chǎn)的定義①“經(jīng)濟(jì)資本”的含義；②“操縱”的含義。（2）在以下方面供給指引支撐負(fù)債的定義①“轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資本”的含義；②推定義務(wù)；“現(xiàn)時(shí)”義務(wù)的含義。（3）在以下方面供給指引支撐以上兩個(gè)定義①申報(bào)合同權(quán)力和合同義務(wù)的本質(zhì)；②吃虧合同。第3部分對(duì)推定義務(wù)和“現(xiàn)時(shí)”義務(wù)定義的評(píng)論辯論最為具體。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于推定義務(wù)的初步不雅點(diǎn)是應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)存負(fù)債的現(xiàn)行定義——既包含法定義務(wù)也包含推定義務(wù)，此外供給更多指引區(qū)分推定義務(wù)和經(jīng)濟(jì)強(qiáng)迫。在對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的定義進(jìn)行評(píng)論辯論時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)留意到現(xiàn)時(shí)義務(wù)來源于往常事項(xiàng)。假如負(fù)債的金額能夠依照獲得的收益確信，或者依照申報(bào)主體在申報(bào)期末前的行動(dòng)確信，那么視該義務(wù)來源于往常事項(xiàng)。然則，假如儲(chǔ)存在必定前提下轉(zhuǎn)移主體今后經(jīng)濟(jì)資本的規(guī)定，那么仍舊不克不及明白往常事項(xiàng)是否足夠產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)。評(píng)論辯論稿總結(jié)出國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)能夠作為制訂概念框架指引評(píng)論辯論起點(diǎn)的三種不合不雅點(diǎn)：（1）不雅點(diǎn)1：現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須來源于往常事項(xiàng)同時(shí)嚴(yán)格無前提履行。假如主體在理論上能夠幸免今后經(jīng)濟(jì)資本的轉(zhuǎn)移，那么就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）不雅點(diǎn)2：現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須來源于往常事項(xiàng)同時(shí)實(shí)際上無前提履行。假如主體沒有實(shí)際才能幸免今后轉(zhuǎn)移資本的行動(dòng)，那么認(rèn)為該義務(wù)實(shí)際上是無前提履行的。（3）不雅點(diǎn)3：現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須來源于往常事項(xiàng)，但對(duì)主體的今后行動(dòng)可能是前提性的。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)今朝否決不雅點(diǎn)1。然則，關(guān)于如何說采取不雅點(diǎn)2照樣不雅點(diǎn)3，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)還并未形成初步不雅點(diǎn)。4．第4部分——確認(rèn)和終止確認(rèn)第4部分評(píng)論辯論了：（1）確認(rèn)：主體應(yīng)當(dāng)何時(shí)在主體資產(chǎn)負(fù)債表中將經(jīng)濟(jì)資本申報(bào)為資產(chǎn)或者義務(wù)申報(bào)為負(fù)債？（2）終止確認(rèn)：主體應(yīng)當(dāng)何時(shí)從資產(chǎn)負(fù)債表中移除資產(chǎn)或負(fù)債？國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)確認(rèn)的初步不雅點(diǎn)為：主體應(yīng)確認(rèn)所有資產(chǎn)和負(fù)債，除非國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在制訂或修訂某一特定準(zhǔn)則時(shí)決定因?yàn)橐韵聝煞N身分的存在主體不須要或者不該該確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債：（1）確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）不克不及在合理成本內(nèi)為財(cái)務(wù)申報(bào)應(yīng)用者供給相干信息或不克不及供給足夠的相干信息；（2）任何計(jì)量方法都不克不及如實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)（或負(fù)債）以及資產(chǎn)（或負(fù)債）的變更，即使披露了所有須要的說明和說明。現(xiàn)行概念框架并未評(píng)論辯論終止確認(rèn)的問題。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步不雅點(diǎn)為當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再知足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。然則，關(guān)于主體儲(chǔ)存部分資產(chǎn)或負(fù)債的事項(xiàng)，在制訂或修訂特定準(zhǔn)則時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)確信主體若何能更好地描述交易導(dǎo)致的變更。下面是幾種可能的方法：（1）增長披露；（2）列報(bào)不合于初始權(quán)力或義務(wù)單列項(xiàng)目標(biāo)其他權(quán)力或義務(wù)單列項(xiàng)目，以注解風(fēng)險(xiǎn)的集中；（3）連續(xù)確認(rèn)原有的資產(chǎn)或負(fù)債，并將轉(zhuǎn)移中收到的款項(xiàng)作為借錢，付出的款項(xiàng)作為授予的借錢處理。5．第5部分——權(quán)益的定義以及負(fù)債和權(quán)益要素的區(qū)分第5部分評(píng)論辯論了權(quán)益的定義、計(jì)量和不合種類權(quán)益的列報(bào)，以及若何區(qū)分負(fù)債和權(quán)益對(duì)象。它解決了如下問題：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表并未明白說明對(duì)主體有前期要求權(quán)的權(quán)益對(duì)象若何阻礙投資者今后現(xiàn)金流量。（2）現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則關(guān)于區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益對(duì)象并未應(yīng)用一致的負(fù)債定義。這導(dǎo)致在負(fù)債的定義上顯現(xiàn)例外事項(xiàng)。這些例外事項(xiàng)專門復(fù)雜、難于明白得同時(shí)專門難應(yīng)用，導(dǎo)致應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)不一致，也讓說明委員會(huì)收到大年夜量準(zhǔn)則說明申請(qǐng)。這些不一致性使得財(cái)務(wù)報(bào)表難于明白得并賜與主體鉆空子的機(jī)會(huì)。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步不雅點(diǎn)如下：（1）概念框架應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)存對(duì)權(quán)益的現(xiàn)行定義，即權(quán)益為主體擁有的資產(chǎn)減負(fù)債后的殘剩權(quán)益。（2）概念框架應(yīng)當(dāng)說明國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)依照負(fù)債的定義來區(qū)分負(fù)債和權(quán)益對(duì)象。這會(huì)顯現(xiàn)兩種成果：發(fā)行權(quán)益對(duì)象的義務(wù)并非負(fù)債；當(dāng)且僅當(dāng)申報(bào)主體清理時(shí)產(chǎn)生的義務(wù)不屬于負(fù)債。3）主體應(yīng)當(dāng)：在每個(gè)申報(bào)期末從新計(jì)量每項(xiàng)權(quán)益要求權(quán)。當(dāng)制訂或修訂某一特定準(zhǔn)則時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)確信該計(jì)量為直截了當(dāng)計(jì)量照樣對(duì)總權(quán)益的分派。在權(quán)益更換表中確認(rèn)計(jì)量金額的變更，作為不合權(quán)益類別之間財(cái)寶的轉(zhuǎn)移。（4）假如主體沒有發(fā)行權(quán)益對(duì)象，那么將要求權(quán)最次級(jí)對(duì)象作為權(quán)益要求權(quán)處理并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐丁H管帳準(zhǔn)則理事會(huì)須要在制訂或修訂特定準(zhǔn)則時(shí)推敲是否采取這種方法，以及假如采取何時(shí)采取。6．第6部分——計(jì)量現(xiàn)行概念框架對(duì)計(jì)量以及何時(shí)采取何種計(jì)量方法的指引十分有限。第6部分描述了國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)能夠納入修訂后概念框架中的指引，贊助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在制訂新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則中規(guī)定計(jì)量要求。本部分具體包含：（1）描述了財(cái)務(wù)申報(bào)目標(biāo)和管帳信息質(zhì)量特點(diǎn)若何阻礙計(jì)量要求。2）描述并評(píng)論辯論了以下幾種計(jì)量方法：以成本為差不多的計(jì)量；現(xiàn)行市價(jià)，包含公允價(jià)值；其他以現(xiàn)金流為差不多的計(jì)量。（3）評(píng)論辯論若何采取某一恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在計(jì)量問題上的初步不雅點(diǎn)為：（1）計(jì)量的目標(biāo)是有助于如實(shí)反應(yīng)下列相干信息：主體的資本、主體的要求權(quán)以及資本和要求權(quán)的變更；主體治理層實(shí)施義務(wù)應(yīng)用公司資本的效力和后果。（2）對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債采取單一計(jì)量差不多不克不及為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者供給最相干的信息。（3）被選擇某一項(xiàng)目標(biāo)計(jì)量屬性時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)推敲這種計(jì)量屬機(jī)能在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其他綜合收益表中供給何種信息。（4）某一計(jì)量屬性的相干性取決于投資者、債權(quán)人以及其他債務(wù)人若何評(píng)估資產(chǎn)或負(fù)債阻礙今后現(xiàn)金流的方法。是以，選擇計(jì)量屬性時(shí)：①對(duì)某一特定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)取決于資產(chǎn)若何供獻(xiàn)今后現(xiàn)金流；②對(duì)某一特定負(fù)債應(yīng)當(dāng)取決于主體若何結(jié)算或?qū)嵤┰擁?xiàng)負(fù)債。（5）應(yīng)當(dāng)采取盡可能少的計(jì)量屬性來供給給最相干的信息。要幸免計(jì)量屬性產(chǎn)生不須要的改變，假如產(chǎn)生改變須要做出說明。（6）某一計(jì)量屬性給財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者帶來效益應(yīng)當(dāng)大年夜于成本。7．第7部分——列報(bào)和披露現(xiàn)行概念框架并沒有供給有關(guān)列報(bào)和披露的指引。第7部分描述了修改的概念框架中能夠增長哪些指引贊助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則中確信列報(bào)和披露要求。本部分具體包含以下內(nèi)容：（1）在重要財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，包含：①重要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；歸并、分類和抵銷的概念；重要財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露，包含①財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)；②財(cái)務(wù)報(bào)表附注的范疇。（3）重要性。（4）國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在確信披露情勢和列報(bào)要求時(shí)應(yīng)當(dāng)推敲：①披露的目標(biāo)；②溝通原則；用電子情勢宣布財(cái)務(wù)報(bào)表的意義。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)列報(bào)和披露的初步不雅點(diǎn)是：（1）重要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是供給關(guān)于確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益收益、費(fèi)用、權(quán)益更換以及現(xiàn)金流量的匯總信息，這些項(xiàng)目標(biāo)分類和金額匯總有助于財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者做出是否向主體供給資本的決定。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者供給有關(guān)重要財(cái)務(wù)報(bào)表的以下額外有效信息：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益更換以及主體的現(xiàn)金流量；主體治理層實(shí)施義務(wù)時(shí)應(yīng)用公司資本的效力和后果。（3）為了實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)平日要求對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行披露：①申報(bào)主體整體；在主體的重要財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額，包含金額的變更額（例如項(xiàng)目標(biāo)分化、結(jié)轉(zhuǎn)、調(diào)劑）；主體未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)以及程度；由主體資產(chǎn)和負(fù)債（不論確認(rèn)照樣未確認(rèn)）激發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；可能會(huì)阻礙列報(bào)和披露金額的方法、假設(shè)和確信以及方法、假設(shè)和確信的變更。（4）現(xiàn)行概念框架中明白說明重要性。是以國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)并不提議在概念框架中修訂或增長關(guān)于重要性的指引。然則，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)推敲在概念框架項(xiàng)目之外編制重要性的額外指引或教誨材料。（5）假如推測性的信息與現(xiàn)行資產(chǎn)和負(fù)債或者對(duì)申報(bào)時(shí)代存在的資產(chǎn)和負(fù)債相干，則財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包含這些信息。8．第8部分——綜合收益表中的列報(bào)現(xiàn)行概念框架并沒有明白評(píng)論辯論應(yīng)當(dāng)在損益表照樣其他綜合收益中列報(bào)財(cái)務(wù)事跡。然則，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)2011年議程征詢的反饋看法認(rèn)為，申報(bào)財(cái)務(wù)事跡是國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)解決的關(guān)鍵議題之一（包含其他綜合收益的應(yīng)用和轉(zhuǎn)回）。第8部分評(píng)論辯論了：（1）損益表和其他綜合收益的目標(biāo)；（2）概念框架是否應(yīng)當(dāng)要求列報(bào)損益總額或小計(jì)，是否應(yīng)當(dāng)要求或許可轉(zhuǎn)回的存在；國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步不雅點(diǎn)為：（1）概念框架應(yīng)當(dāng)要求列報(bào)某些項(xiàng)目收益或費(fèi)用被轉(zhuǎn)回后的損益總額；（2）應(yīng)當(dāng)將其他綜合收益的應(yīng)用限制在因?yàn)橛?jì)量方法的改變導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債變更的項(xiàng)目中。然則，并不是所有從新計(jì)量都有用于其他綜合收益切實(shí)事實(shí)上認(rèn)。第8部分評(píng)論辯論了兩種可用來確認(rèn)哪些計(jì)量可能包含在其他綜合收益中的方法。9．第9部分——其他問題第9部分評(píng)論辯論了：（1）國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在現(xiàn)行概念框架第一章《通用財(cái)務(wù)申報(bào)的目標(biāo)》和第三章《管帳信息質(zhì)量特點(diǎn)》所采取的方法。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)并可不能從全然上從新推敲這兩章的內(nèi)容。然則，假如概念框架其余部分強(qiáng)調(diào)這些章節(jié)中某些范疇須要理清或者須要進(jìn)一步修改時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)可能會(huì)對(duì)這些章節(jié)做出調(diào)劑。第9部分還評(píng)論辯論了一些學(xué)者提出的關(guān)于這些章節(jié)應(yīng)當(dāng)若何處理受托義務(wù)、靠得住性和慎重性的問題。（2）財(cái)務(wù)申報(bào)中營業(yè)模型的應(yīng)用——本評(píng)論辯論稿并沒有定義營業(yè)模型的概念。然則，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步不雅點(diǎn)是，假如在制訂新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則時(shí)推敲主體若何開展?fàn)I業(yè)，則財(cái)務(wù)報(bào)表可認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者供給更相干的信息。（3）計(jì)量單位——國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)初步不雅點(diǎn)為在制訂或修訂特定準(zhǔn)則時(shí)平日差不多確信計(jì)量單位，在選擇計(jì)量單位時(shí)應(yīng)當(dāng)推敲有效信息的定性特點(diǎn)。（4）連續(xù)經(jīng)營——國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)差不多辨認(rèn)出可能與連續(xù)經(jīng)營假設(shè)相干的三種情形（在計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，當(dāng)確認(rèn)負(fù)債時(shí)以及當(dāng)披露主體信息時(shí)）。（5）本錢保全——當(dāng)開展高通貨膨脹的項(xiàng)目時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)可能會(huì)從新推敲本錢保全的概念。國際管帳準(zhǔn)則理事管帳劃在零丁對(duì)本錢保全立項(xiàng)之前儲(chǔ)存現(xiàn)行概念框架中對(duì)本錢保全的描述與評(píng)論辯論。四、本項(xiàng)目標(biāo)下一步工作本評(píng)論辯論稿為初步看法，后續(xù)可能會(huì)產(chǎn)生變更。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在制訂修訂的概念框架收羅看法稿時(shí)會(huì)推敲本評(píng)論辯論稿收到的看法。國際管帳準(zhǔn)則理事管帳劃在2020年最終完成修訂的概念框架。五、看法征詢國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)迎接大年夜家對(duì)評(píng)論辯論稿中所有事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)論，專門是針對(duì)提出的問題。反饋看法應(yīng)當(dāng)包含如下內(nèi)容：（1）答復(fù)所述問題；（2）指明反饋看法相干的具體段落；（3）包含清晰的來由；同時(shí)（4）如有，包含國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)推敲的備選方法。反饋看法者不必答復(fù)所有的問題，同時(shí)也鼓舞就其他事項(xiàng)提出反饋看法。反饋看法應(yīng)當(dāng)以書面情勢在2020年1月14日之前提交。六、收羅看法的重要問題第1部分引言問題1第1.25段至第1.33段指出了概念框架的擬定目標(biāo)和地位。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法如下：（1）修訂后概念框架的重要目標(biāo)是協(xié)助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)明白在制訂和修訂國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)一致應(yīng)用的概念；（2）在極少數(shù)情形下，為了知足財(cái)務(wù)申報(bào)的總體目標(biāo)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)可能會(huì)決定宣布與概念框架某一方面存在沖突的新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則。假如產(chǎn)生這種情形，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)將在該準(zhǔn)則的結(jié)論差不多部分，描述與概念框架顯現(xiàn)的不符以及顯現(xiàn)不符的緣故。您是否贊成這些初步看法？什么緣故？第2部分財(cái)務(wù)報(bào)表要素問題2第2.6段至第2.16段評(píng)論辯論了資產(chǎn)和負(fù)債的定義。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)提議資產(chǎn)和負(fù)債的定義如下：（1）資產(chǎn)是往常事項(xiàng)形成的由主體操縱的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資本。（2）負(fù)債是往常事項(xiàng)形成的主體承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資本的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）經(jīng)濟(jì)資本是一項(xiàng)權(quán)力或者能夠或許帶來經(jīng)濟(jì)好處的其他有價(jià)值資本。您是否贊成上述定義？什么緣故？假如不合意，您建議做哪些修改，來由是什么？問題3第2.17段至第2.36段評(píng)論辯論了不確信性是否應(yīng)當(dāng)涵蓋在資產(chǎn)和負(fù)債的定義中，以及資產(chǎn)和負(fù)債切實(shí)事實(shí)上認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法如下：（1）資產(chǎn)和負(fù)債的定義不該該儲(chǔ)存“預(yù)期”流入或流出的概念。資產(chǎn)必須能夠或許產(chǎn)生今后經(jīng)濟(jì)好處；負(fù)債必須導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資本轉(zhuǎn)移。（2）在極少數(shù)不克不及確信資產(chǎn)和負(fù)債是否存在的情形下，概念框架不該該設(shè)定可能性門檻。假如某一特定類型的資產(chǎn)或負(fù)債存在與否具有高度不確信性，那么在制訂或修訂相干資產(chǎn)或負(fù)債準(zhǔn)則時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)做出決定決定若何處理不確信性問題。（3）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中不該該儲(chǔ)存現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于可能性的內(nèi)容。您是否贊成上述看法？什么緣故？假如不合意，您有什么建議，來由是什么？問題4第2.37段至第2.52段扼要評(píng)論辯論了損益表和其他綜合收益（收益和費(fèi)用）、現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）以及所有者權(quán)益更換表（權(quán)益投入、權(quán)益本錢以及不合類別權(quán)益之間的轉(zhuǎn)換）。您對(duì)上述項(xiàng)目有何看法？將它們確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，會(huì)晉升概念框架的質(zhì)量嗎？第3部分資產(chǎn)和負(fù)債定義的額外指引問題5第3.39段至第3.62段評(píng)論辯論了推定義務(wù)。評(píng)論辯論稿推敲了將負(fù)債定義減小至僅包含由司法或等效手段強(qiáng)迫履行的義務(wù)的可能性。然而，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)臨時(shí)偏向于儲(chǔ)存現(xiàn)有的負(fù)債定義——即囊括了法定和推定義務(wù)——并供給更多指引，以贊助區(qū)分推定義務(wù)和經(jīng)濟(jì)強(qiáng)迫。指引會(huì)厘清第3.50段中所列的事項(xiàng)。您是否贊成這一初步看法？什么緣故？問題6第3.63段至第3.97段評(píng)論辯論了負(fù)債定義中“現(xiàn)時(shí)”的含義。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是從往常事宜中產(chǎn)生的。假如將要經(jīng)由過程參考申報(bào)時(shí)代主體獲得的好處或者產(chǎn)生的活動(dòng)確信負(fù)債金額，那么，義務(wù)將被視為從往常事宜中產(chǎn)生的。然而，假如經(jīng)濟(jì)資本轉(zhuǎn)移的任一前提仍舊依附于企業(yè)的今后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么尚不清晰這類往常事宜是否足以產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)。評(píng)論辯論稿提出了三種不合不雅點(diǎn)，以供國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)為概念框架制訂指引：（1）不雅點(diǎn)1：現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須來源于往常事項(xiàng)同時(shí)嚴(yán)格無前提履行。假如主體在理論上能夠幸免今后經(jīng)濟(jì)資本的轉(zhuǎn)移，那么就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）不雅點(diǎn)2：現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須來源于往常事項(xiàng)同時(shí)實(shí)際上無前提履行。假如主體沒有實(shí)際才能幸免今后轉(zhuǎn)移資本的行動(dòng)，那么認(rèn)為該義務(wù)實(shí)際上是無前提履行的。（3）不雅點(diǎn)3：現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須來源于往常事項(xiàng)，但對(duì)主體的今后行動(dòng)可能是前提性的。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)差不多初步否決了不雅點(diǎn)1。然而，尚未就采取不雅點(diǎn)2或不雅點(diǎn)3殺青初步看法。您支撐哪種不雅點(diǎn)（或者現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)存在的任何其他不雅點(diǎn)）？請(qǐng)說明來由。問題7關(guān)于本部分支撐資產(chǎn)和負(fù)債定義的其他指引，您是否還有其他的看法？第4部分確認(rèn)和終止確認(rèn)問題8第4.1段至第4.27段評(píng)論辯論了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)初步認(rèn)為，主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)全部資產(chǎn)和負(fù)債，除非國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在制訂和修訂特定準(zhǔn)則時(shí)基于以下緣故，規(guī)定不須要或不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的情形：（1）確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）不克不及在合理成本內(nèi)為財(cái)務(wù)申報(bào)應(yīng)用者供給相干信息或不克不及供給足夠的相干信息；（2）任何計(jì)量方法都不克不及如實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)（或負(fù)債）以及資產(chǎn)（或負(fù)債）的變更，即使披露了所有須要的說明和說明。您是否贊成這一初步看法？什么緣故？假如不合意，您建議作何修改，來由是什么？問題9正如第4.28段至第4.51段所指出的，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)初步認(rèn)為，主體應(yīng)當(dāng)在一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不再相符確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。（這是第4.36（a）段所述的操縱法）。然則，主體儲(chǔ)存了資產(chǎn)或負(fù)債的一部分時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)在制訂或修訂特定準(zhǔn)則時(shí)，確信企業(yè)將若何最好地反應(yīng)交易引起的資產(chǎn)或負(fù)債更換?？赡艿姆椒ò海?）增長披露；（2）列報(bào)不合于初始權(quán)力或義務(wù)單列項(xiàng)目標(biāo)其他權(quán)力或義務(wù)單列項(xiàng)目，以注解風(fēng)險(xiǎn)的集中；（3）連續(xù)確認(rèn)原有的資產(chǎn)或負(fù)債，并將轉(zhuǎn)移中收到的款項(xiàng)作為借錢，付出的款項(xiàng)作為授予的借錢處理。您是否贊成這一初步看法？什么緣故？假如不合意，您建議作何修改，來由是什么？第5部分權(quán)益的定義以及負(fù)債和權(quán)益對(duì)象的區(qū)分問題10第5.1段至第5.59段評(píng)論辯論了權(quán)益的定義，不合類別權(quán)益的計(jì)量和列報(bào)，以及若何區(qū)分權(quán)益對(duì)象和債務(wù)對(duì)象。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法如下：（1）概念框架應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)存對(duì)權(quán)益的現(xiàn)行定義，即權(quán)益為主體擁有的資產(chǎn)減負(fù)債后的殘剩好處。（2）概念框架應(yīng)當(dāng)說明國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)依照負(fù)債的定義來區(qū)分負(fù)債和權(quán)益對(duì)象。這會(huì)顯現(xiàn)兩種成果：①發(fā)行權(quán)益對(duì)象的義務(wù)并非負(fù)債；②當(dāng)且僅當(dāng)申報(bào)主體清理時(shí)產(chǎn)生的義務(wù)不屬于負(fù)債。（3）主體應(yīng)當(dāng)：在每個(gè)申報(bào)期末從新計(jì)量每項(xiàng)權(quán)益要求權(quán)。當(dāng)制訂或修訂某一特定準(zhǔn)則時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)確信該計(jì)量為直截了當(dāng)計(jì)量照樣對(duì)總權(quán)益的分派。在權(quán)益更換表中確認(rèn)計(jì)量金額的變更，作為不合權(quán)益類別之間財(cái)寶的轉(zhuǎn)移。（4）假如主體沒有發(fā)行權(quán)益對(duì)象，那么將要求權(quán)最次級(jí)對(duì)象作為權(quán)益要求權(quán)處理并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐?。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)須要在制訂或修訂特定準(zhǔn)則時(shí)推敲是否采取這種方法，以及假如采取何時(shí)采取。您是否贊成這一初步看法？什么緣故？假如不合意，您建議作何修改，來由是什么？第6部分計(jì)量問題11第6.6段至第6.35段評(píng)論辯論了財(cái)務(wù)申報(bào)目標(biāo)和有效財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特點(diǎn)是若何阻礙計(jì)量的。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法如下：（1）計(jì)量的目標(biāo)是有助于如實(shí)反應(yīng)下列相干信息：主體的資本、主體的權(quán)益要求權(quán)以及資本和要求權(quán)的變更；主體治理層實(shí)施義務(wù)應(yīng)用公司資本的效力和后果。（2）對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債采取單一計(jì)量差不多不克不及為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者供給最相干的信息。（3）被選擇某一項(xiàng)目標(biāo)計(jì)量屬性時(shí)，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)推敲這種計(jì)量屬機(jī)能在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其他綜合收益表中供給何種信息。（4）某一計(jì)量屬性的相干性取決于投資者、債權(quán)人以及其他債務(wù)人若何評(píng)估資產(chǎn)或負(fù)債阻礙今后現(xiàn)金流的方法。是以，選擇計(jì)量屬性時(shí)：對(duì)某一特定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)取決于資產(chǎn)若何供獻(xiàn)今后現(xiàn)金流；對(duì)某一特定負(fù)債應(yīng)當(dāng)取決于主體若何結(jié)算或?qū)嵤┰擁?xiàng)負(fù)債。（5）應(yīng)當(dāng)采取盡可能少的計(jì)量屬性來供給給最相干的信息。要幸免計(jì)量屬性產(chǎn)生不須要的改變，假如產(chǎn)生改變須要做出說明。（6）某一計(jì)量屬性給財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者帶來效益應(yīng)當(dāng)大年夜于成本。您是否贊成這一初步看法？什么緣故？假如不合意，您支撐何種確信資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量方法的其他方法？問題12正如第6.73段至第6.96段所評(píng)論辯論的，問題11中列示的國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法阻礙著資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法如下：（1）假如資產(chǎn)的應(yīng)用能夠或許間接產(chǎn)生今后現(xiàn)金流量，或者資產(chǎn)能夠或許與其他資產(chǎn)結(jié)合應(yīng)用產(chǎn)生現(xiàn)金流量，平日以成本為差不多的計(jì)量方法能夠或許比市場價(jià)格供給更具相干性和可明白得性的信息。（2）假如資產(chǎn)能夠或許經(jīng)由過程出售直截了當(dāng)產(chǎn)生今后現(xiàn)金流量，當(dāng)前的出手價(jià)格可能供給相干信息。（3）假如金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量更換性不明顯，同時(shí)主體持有該金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，以成本為差不多的計(jì)量方法專門可能供給相干信息。（4）假如主體能夠或許經(jīng)由過程應(yīng)用資產(chǎn)獲得收益，該資產(chǎn)的特定計(jì)量方法將取決于該單項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)主體的重要性。您是否贊成上述初步看法和提議的指引？什么緣故？假如您不合意，請(qǐng)闡述您支撐的其他方法。問題13第6.97段至第6.109段評(píng)論辯論了國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于負(fù)債后續(xù)計(jì)量的初步看法。國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法如下：（1）基于現(xiàn)金流量的計(jì)量方法可能是獨(dú)一沒有既定條目的計(jì)量負(fù)債的可行方法。（2）基于成本的計(jì)量方法平日會(huì)供給以下最相干信息：將依照合同條目了債的負(fù)債；辦事的合同義務(wù)（履約義務(wù)）。（3）當(dāng)前市場價(jià)格可能會(huì)供給與負(fù)債轉(zhuǎn)移有關(guān)的最相干信息。您是否贊成上述提議的指引？什么緣故？假如您不合意，請(qǐng)描述您支撐的其他方法。問題14第6.19段說清晰明了國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于一些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（如衍臨盆品）的初步不雅點(diǎn)，基于資產(chǎn)產(chǎn)生今后現(xiàn)金流量或者負(fù)債了債（或?qū)嵤┓椒ǖ挠?jì)量方法，可能可不能為評(píng)估預(yù)期今后現(xiàn)金流量供給專門有效的信息。例如，鄙人列情形下，關(guān)于持有以收取合同現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)或者依照條目了債的金融負(fù)債，基于成本的信息可能可不能為評(píng)估預(yù)期今后現(xiàn)金流量供給有效信息：（1）假如最終現(xiàn)金流量與初始成本接洽不慎密；（2）假如合同現(xiàn)金流量存在明顯更換，以成本為差不多的計(jì)量方法可能無法運(yùn)作，因?yàn)樵摲椒▽o法簡單地在金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的全部生命周期平分?jǐn)偫X費(fèi)用;（3）假如市場身分更換對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值有不成比例的阻礙（即資產(chǎn)或負(fù)債高杠桿運(yùn)作）。您是否贊成這一初步看法？什么緣故？問題15關(guān)于本部分有關(guān)計(jì)量的評(píng)論辯論，您是否還有其他看法？第7部分列報(bào)和披露問題16本部分列示了國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于概念框架應(yīng)當(dāng)涵蓋的列報(bào)與披露指引的范疇和內(nèi)容的初步看法。在形成初步看法的過程中，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)重要受兩個(gè)身分阻礙：（1）概念框架的重要目標(biāo)，即協(xié)助國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)制訂和修訂具體準(zhǔn)則（拜見第1部分）；（2）國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)擬在披露范疇開展的其他工作（拜見第7.6段至7.8段），包含：涉及《國際管帳準(zhǔn)則第1號(hào)》、《國際管帳準(zhǔn)則第7號(hào)》和《國際管帳準(zhǔn)則第8號(hào)》的研究項(xiàng)目，以及關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目收到反饋看法；對(duì)《國際管帳準(zhǔn)則第1號(hào)》的修訂；有關(guān)“重要性”術(shù)語的額外指引或教誨材料。在此背景下，您是否贊成國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法，即概念框架關(guān)于列報(bào)和披露的指引應(yīng)當(dāng)涵蓋以下范疇和內(nèi)容：（1）在重要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)：①什么是重要財(cái)務(wù)報(bào)表；②重要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；分類和匯總；抵消；重要財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露包含：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的范疇，包含與知足財(cái)務(wù)報(bào)表附注目標(biāo)相干的信息和披露的類型，前瞻性信息和比較信息。您的來由是什么？假如您認(rèn)為須要額外指引，請(qǐng)注明應(yīng)當(dāng)在概念框架中包含的與列報(bào)與披露有關(guān)的額外指引。問題17第7.45段介紹了國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于現(xiàn)行概念框架中重要性概念的初步看法。為此，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)不建議在概念框架中修改或添加有關(guān)重要性概念的指引。然而，國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)正在推敲在概念框架項(xiàng)目之外的項(xiàng)目中制訂有關(guān)重要性的補(bǔ)償指引或教誨材料。您是否贊成這一方法？什么緣故？問題問題20問題18第7.48段至第7.52段評(píng)論辯論了披露要求的情勢，包含國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)的初步看法，即當(dāng)國際管帳準(zhǔn)則理事會(huì)在制訂或修訂國際財(cái)務(wù)申報(bào)準(zhǔn)則中的披露指引時(shí)，應(yīng)當(dāng)推敲第7.50段中的溝通原則你是否贊成溝通原則應(yīng)當(dāng)納入到概念框架中？什么緣故？假如您贊成納入，您是否贊成提議的溝通原則？來由是什么？第