華農(nóng)經(jīng)管管理會計多維成本觀念

華農(nóng)經(jīng)管管理會計多維成本觀念第1頁/共65頁在當今的信息社會，任何管理都離不開信息。從管理會計的角度看，成本信息又是企業(yè)組織經(jīng)理人極為關(guān)注的信息。企業(yè)組織的經(jīng)營管理決策強調(diào)相關(guān)性。因此，決策者奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的信條。管理會計根據(jù)管理決策需要，采用不同的成本觀念。第2頁/共65頁成本觀念是一個廣義的、多維的概念體系?！安煌康?，不同成本”思想，奠定了管理會計多維決策成本觀念的理論基礎(chǔ)。本章討論：基于存貨計價與收益確定的成本觀念基于控制目的的成本觀念基于決策目的的成本觀念第3頁/共65頁一、基于存貨計價與收益確定的成本觀念第4頁/共65頁基于存貨計價與收益確定的成本觀念基于存貨計價與收益確定的成本觀念根據(jù)管理的需要，可以按不同標志分類：成本按其管理職能分類成本按其時間歸屬分類成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易分類成本按其與企業(yè)組織經(jīng)營活動的聯(lián)系分類第5頁/共65頁基于存貨計價與收益確定的成本觀念（一）成本按其管理職能分類制造成本（ManufacturingCost）直接材料（DirectMaterials）直接人工（DirectLabor）制造費用（ManufacturingOverhead）非制造成本（NonmanufacturingCost）銷售費用（MarketingorSellingCosts）管理費用（AdministrativeCosts）財務費用第6頁/共65頁（二）按其時間歸屬1.產(chǎn)品成本

又稱可盤存成本（InventoriableCost），指與產(chǎn)品的生產(chǎn)制造有直接關(guān)系的成本。2.期間成本又稱為不可盤存成本（UninventoriableCost），指隨著時間的推移而在某個期間發(fā)生的成本，由當期的損益負擔，不結(jié)轉(zhuǎn)下期。第7頁/共65頁（三）成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易分類直接成本（DirectCost）可追溯成本（TraceableCost），指可以直接計入某特定產(chǎn)品的成本。間接成本（IndirectCost）不可追溯成本（UntraceableCost），指不能直接計入某特定產(chǎn)品的成本如制造費用。第8頁/共65頁基于存貨計價與收益確定的成本觀念（四）成本按其與企業(yè)組織經(jīng)營活動的聯(lián)系分類生產(chǎn)經(jīng)營成本資本經(jīng)營成本（通常簡稱資本成本，CostofCapital）。第9頁/共65頁二、基于控制目的的成本觀念第10頁/共65頁基于控制目的的成本觀念按成本性態(tài)分類：

固定成本變動成本混合成本按管理權(quán)限分類：可控成本不可控成本

第11頁/共65頁按成本性態(tài)分：1.固定成本

定義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨著業(yè)務量的變動而變動。

基本特性：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不隨著業(yè)務量的變動而變動（y=a)；而單位業(yè)務量的固定成本隨著業(yè)務量的變化呈反方向變化(y=a/x)。業(yè)務量業(yè)務量總成本單位成本00（總成本變化圖）（單位成本變化圖）第12頁/共65頁

固定成本的分類：（1）約束性固定成本：指與企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力與經(jīng)營能力相聯(lián)系的固定成本，在短期內(nèi)不可能改變。(提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品的成本)

（2）酌量性固定成本：指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理要求而制定的與特定政策有關(guān)的固定成本。（認真決策、精打細算，節(jié)約成本）

第13頁/共65頁2.變動成本

定義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例關(guān)系（即完全線性關(guān)系）變動。

基本特性：相關(guān)范圍內(nèi)，總成本隨業(yè)務量的變化而呈正比例變動(y=bx);單位成本保持不變(y=b)。業(yè)務量（總成本變化圖）（單位成本變化圖）業(yè)務量總成本單位成本00第14頁/共65頁

變動成本的分類：（1）技術(shù)性變動成本：成本不僅隨業(yè)務量的變動而呈正比例變動，而且與某種特定的技術(shù)相聯(lián)系。（改進設(shè)計等）（2）酌量性變動成本：成本隨業(yè)務量的正比例變動關(guān)系，是由企業(yè)管理當局的主觀意志或特定方針政策所決定的。（提高管理能力、合理決策等）需要說明的是，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但這并不妨礙我們在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進行成本性態(tài)分析。第15頁/共65頁

3.混合成本

定義：在一定范圍內(nèi)，成本隨著業(yè)務量的變動呈非正比例關(guān)系變動。

基本特性：

發(fā)生額受業(yè)務量變動的影響，但其變動的幅度并不同業(yè)務量的變動保持嚴格的比例關(guān)系。

第16頁/共65頁

分類：（1）半變動成本：以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動成本（2）半固定成本：階梯式成本（3）延期變動成本：延伸變動成本（4）曲線變動成本（1）（2）（3）（4）第17頁/共65頁基于控制目的的成本觀念“相關(guān)范圍”有兩層涵義：（1）特定的期間；（2）某一特定的業(yè)務量水平范圍。成本性態(tài)只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有效。第18頁/共65頁基于控制目的的成本觀念在相關(guān)范圍內(nèi)，任何混合成本與業(yè)務量的關(guān)系都可用關(guān)系式y(tǒng)=a+bx表示。因此，混合成本的分解其實質(zhì)是求式中的a和b一般而言，混合成本分解的方法較多，包括歷史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認定法。但是，較常用的是歷史成本分析法。歷史成本分析法包括：高低點法（High-lowPointsMethod）散布圖法（ScatterDiagramMethod）回歸分析法（RegressionAnalysisMethod）第19頁/共65頁計算公式：最高點業(yè)務量混合成本-最低點業(yè)務量混合成本最高點業(yè)務量-最低點業(yè)務量b=a=最高（低）點混合成本-b×最高（低）點業(yè)務量（1）高低點法：利用歷史數(shù)據(jù)中業(yè)務量最高點和最低點的兩組數(shù)據(jù)計算固定成本a和變動成本b。(不是成本高低)第20頁/共65頁例如：某企業(yè)混合成本及業(yè)務量的歷史資料如下:

一月二月三月四月五月六月產(chǎn)量(噸)81013121411成本(萬)242834313629

問：該企業(yè)一月的固定成本及變動成本分別為多少？若經(jīng)過預計，七月份的產(chǎn)量為15噸，問七月份的變動成本及固定成本分別為多少？

b=(36-24)÷(14-8)=2a=36-2×14=8即混合成本可表述為：y=8+2x

∴

一月份固定成本為8萬，變動成本為8×2=16萬。七月份固定成本為8萬，變動成本為15×2=30萬。第21頁/共65頁（2）散布圖法a=600元；若產(chǎn)量為1000臺時，總成本為2790元，則b=（y-a)÷x=(2790-600)÷1000=2.19元。則y=600+2.19x第22頁/共65頁（3）回歸分析法根據(jù)一系列歷史成本資料，利用數(shù)學最小平方法原理，算出最能代表平均成本水平的固定成本a和單位變動成本b。例：已知大量歷史數(shù)據(jù):成本—業(yè)務量點?，F(xiàn)求最能代表平均成本水平的直線y=a+bx，使得各點與該直線的總誤差最小。第23頁/共65頁回歸直線法的具體步驟如下：①對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。②計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務量X與成本Y之間的線性關(guān)系。相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負相關(guān);當ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。第24頁/共65頁③求出回歸直線方程中的a、b值公式:

④將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:第25頁/共65頁

【例】已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求運用回歸分析法進行成本分解。

月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第26頁/共65頁(1)對已知資料進行加工，計算各項指標如下表所示。月份XY123456業(yè)務量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第27頁/共65頁(2)相關(guān)系數(shù)

r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得:

除此以外還有技術(shù)測定法和個別確認法等。第28頁/共65頁2.賬戶分類法定義：根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務量之間的相互變動關(guān)系，從而確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。操作方法：能判斷出其與業(yè)務量之間關(guān)系的成本、費用，直接劃分為固定成本和變動成本；不能判斷出其與業(yè)務量之間關(guān)系的成本、費用，可按一定的比例將其分解為固定成本和變動成本。適用情況：規(guī)模較小的企業(yè)進行成本性態(tài)分析第29頁/共65頁基于控制目的的成本觀念（二）按管理權(quán)限分類根據(jù)某一部門對成本發(fā)生的控制程度或其職權(quán)范圍，成本可以分為：可控成本（ControllableCost）不可控成本（UncontrollableCost）第30頁/共65頁基于控制目的的成本觀念1.可控成本可控成本：某一部門能夠計量、控制和調(diào)節(jié)其發(fā)生數(shù)額的成本。對于可控成本的可控性是指某一特定部門而言的。第31頁/共65頁基于控制目的的成本觀念2.不可控成本不可控成本：某一部門無法計量、控制和調(diào)節(jié)的成本。值得指出的是，可控成本與不可控成本的區(qū)分是相對的。(空間范圍與期間范圍）此外，基于控制目的，成本還可以分為實際成本（ActualCost）與標準成本（StandardCost）。

第32頁/共65頁討論1。從管理控制的角度看，固定成本按業(yè)務量平均分配（a/x）有意義嗎？2。固定成本的分配是管理問題還是算術(shù)問題？3。假設(shè)產(chǎn)品的市場需求量只有100件，然而，如果企業(yè)組織生產(chǎn)200件，其單位固定成本最低。這時，企業(yè)組織應該生產(chǎn)100件還是生產(chǎn)200件呢？為什么？第33頁/共65頁三、基于決策目的的成本觀念第34頁/共65頁基于決策目的的成本觀念決策成本觀念同樣可以根據(jù)不同標志分類：

決策成本按其差異性分類決策成本按其排他性分類決策成本按其影響的時效性分類決策成本按其可避免性分類決策成本按其可延緩性分類決策成本按其可與決策的相關(guān)性分類第35頁/共65頁基于決策目的的成本觀念（一）決策成本按其差異性分類決策成本按其差異性可以分為：差別成本（DifferentialCost）邊際成本（MarginalCost）第36頁/共65頁基于決策目的的成本觀念1.差別成本差別成本：又稱為差量成本。廣義的差別成本是指在進行方案的決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預期成本的差異。狹義的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的預期成本差異。第37頁/共65頁基于決策目的的成本觀念差量成本可分為增量成本（IncrementalCosts）和減量成本（DecrementalCosts）。增量成本和減量成本是差別成本的兩個側(cè)面。企業(yè)組織在決策分析中，只要根據(jù)需要選擇其中之一即可。在企業(yè)組織經(jīng)營決策中，差別成本是一個廣泛應用的重要的成本觀念，諸如零部件外購或自制決策，應否接受特殊訂貨決策等，都要利用差別成本進行決策。第38頁/共65頁基于決策目的的成本觀念2.邊際成本邊際成本：從本質(zhì)上說，邊際成本是一個數(shù)學觀念，因此，在討論邊際成本觀念之前，首先要討論成本的數(shù)學表達式，然后，在此基礎(chǔ)上再討論邊際成本及其相關(guān)問題。根據(jù)經(jīng)濟學一般理論，邊際成本是指成本對業(yè)務量無限小變化的變動部分。在數(shù)學上，邊際成本可用成本函數(shù)的一階導數(shù)來表現(xiàn)。第39頁/共65頁討論1。差別成本、邊際成本和變動成本三個觀念有何區(qū)別與聯(lián)系？2。其他問題。第40頁/共65頁基于決策目的的成本觀念（二）決策成本按其排他性分類決策成本按其排他性可以分為：機會成本（OpportunityCost）應負成本（ImputedCost）第41頁/共65頁基于決策目的的成本觀念1.機會成本機會成本：由于資源的稀缺性，資源用于某個用途就不能同時用于另一個用途。這就是說，資源在某個用途之所得，正是由于放棄另一個用途機會之所失。第42頁/共65頁基于決策目的的成本觀念2.應負成本應負成本：也稱為假計成本，它是機會成本的一種表現(xiàn)形式。使用某種經(jīng)濟資源的代價。Eg:權(quán)益資本成本.第43頁/共65頁討論1。機會成本總是存在嗎？2。其他問題。第44頁/共65頁基于決策目的的成本觀念（三）決策成本按其影響的時效性分類從決策的角度看，不同時期發(fā)生的成本對決策會產(chǎn)生不同的影響。根據(jù)影響的時效性，決策成本可以分為：沉落成本（SunkCost）重置成本（ReplacementCost）付現(xiàn)成本（Out-of-pocketCost）第45頁/共65頁基于決策目的的成本觀念1.沉落成本

沉落成本：過去的成本支出。廣義地說，凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，都是沉落成本。狹義地說，沉落成本是指過去發(fā)生、在一定情況下無法補償?shù)某杀?，因而，也可稱之為“一經(jīng)花費就一去不復返的成本”。第46頁/共65頁基于決策目的的成本觀念2.重置成本重置成本：也稱為現(xiàn)行成本（CurrentCost），它是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項資產(chǎn)相同或相似的類似資產(chǎn)所需要支付的成本。第47頁/共65頁基于決策目的的成本觀念3.付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本：那些由于未來某項決策所引起的需要在目前或?qū)韯佑矛F(xiàn)金支付的成本。第48頁/共65頁基于決策目的的成本觀念（四）決策成本按其可避免性分類可避免成本（AvoidableCost）不可避免成本（UnavoidableCost）第49頁/共65頁基于決策目的的成本觀念1.可避免成本可避免成本：企業(yè)組織經(jīng)理人的某項決策可以改變其發(fā)生數(shù)額的成本。第50頁/共65頁基于決策目的的成本觀念2.不可避免成本不可避免成本：企業(yè)組織經(jīng)理人的某項決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。第51頁/共65頁基于決策目的的成本觀念決策成本按其可避免性分為可避免成本與不可避免成本，對于企業(yè)組織虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件是自制還是外購決策都具有重要的現(xiàn)實意義。

第52頁/共65頁基于決策目的的成本觀念（五）決策成本按其可延緩性分類決策成本按其可遞延性可以分為：可延緩成本（DeferrableCost）不可延緩成本（UndeferrableCost）第53頁/共65頁基于決策目的的成本觀念1.可延緩成本可延緩成本：在企業(yè)組織受到資源稀缺的約束條件下，對已經(jīng)選定的某方案如果推遲實施，不至于對企業(yè)組織的全局產(chǎn)生重要影響，那么，與此方案相關(guān)的成本，就稱為可延緩成本。第54頁/共65頁基于決策目的的成本觀念2.不可延緩成本不可延緩成本：即使企業(yè)組織受到資源稀缺的約束，對于已經(jīng)選定的某方案也必須立即執(zhí)行，不得推遲，否則，將對