固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得與核算

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得與核算第1頁(yè)/共74頁(yè)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一固定資產(chǎn)的概念Page191二固定資產(chǎn)的分類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、規(guī)模、特點(diǎn)不同，對(duì)固定資產(chǎn)分類(lèi)方法的采用上也不同。固定資產(chǎn)有關(guān)資料應(yīng)編制成冊(cè)，報(bào)批，并備案。有關(guān)處理、核算等，遵循一致性原則。三固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)第2頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)的分類(lèi)固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)1.使用中固定資產(chǎn)2.未使用固定資產(chǎn)3.不需用租出固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地按使用情況綜合分類(lèi)第3頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法固定資產(chǎn)價(jià)值的確定Page195~198總原則：固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。外來(lái)**自制

買(mǎi)價(jià)、市價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)原賬面價(jià)值-折舊+相關(guān)費(fèi)用協(xié)議價(jià)格、公允價(jià)格未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

正常投產(chǎn)前全部支出原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建支出-變價(jià)收入第4頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法原始成本計(jì)價(jià)重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)凈值計(jì)價(jià)（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）第5頁(yè)/共74頁(yè)原始成本計(jì)價(jià)定義：Page194購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。優(yōu)點(diǎn)：客觀性、可檢驗(yàn)性缺點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)環(huán)境和物價(jià)水平變化時(shí)，不能反映真實(shí)價(jià)值。校正：計(jì)提減值準(zhǔn)備適用：一般情況第6頁(yè)/共74頁(yè)重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)定義：Page195在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。優(yōu)點(diǎn)：可以比較真實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)價(jià)值。缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息容易產(chǎn)生人為影響。適用：盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)、報(bào)表附注等第7頁(yè)/共74頁(yè)凈值計(jì)價(jià)定義：Page195原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的金額。適用：盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等第8頁(yè)/共74頁(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值定義：預(yù)計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量后凈額的現(xiàn)值。缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜，預(yù)計(jì)數(shù)值，具有不確定性。適用：接受捐贈(zèng)（Page197）等第9頁(yè)/共74頁(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得與核算一購(gòu)置的固定資產(chǎn)二自行建造的固定資產(chǎn)三投資者投入的固定資產(chǎn)四租入的固定資產(chǎn)五接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)六盤(pán)盈的固定資產(chǎn)七非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)八非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)第10頁(yè)/共74頁(yè)一購(gòu)置的固定資產(chǎn)開(kāi)設(shè)賬戶：固定資產(chǎn)

在建工程購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)第11頁(yè)/共74頁(yè)本科目核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。按取得時(shí)成本作為入賬價(jià)值結(jié)合本企業(yè)具體情況制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)辦法。固定資產(chǎn)減少時(shí)應(yīng)按原價(jià)全部轉(zhuǎn)出本科目。固定資產(chǎn)賬戶購(gòu)入、收入、盤(pán)盈等轉(zhuǎn)出、毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧等庫(kù)存固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)第12頁(yè)/共74頁(yè)本科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。在建工程賬戶需安裝設(shè)備的價(jià)值基建工程支出盤(pán)盈等交付使用轉(zhuǎn)出報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出在建工程第13頁(yè)/共74頁(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款例題：Page198課堂習(xí)題

實(shí)際交付的款項(xiàng)，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅等。第14頁(yè)/共74頁(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)習(xí)題某企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備到岸價(jià)為500000元，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)2000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)502000

貸：銀行存款502000第15頁(yè)/共74頁(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款發(fā)生安裝費(fèi)用等：借：在建工程貸：銀行存款、原材料、工程物資等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

實(shí)際交付的款項(xiàng)，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅等。例題：Page199課堂練習(xí)第16頁(yè)/共74頁(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)習(xí)題宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入需安裝生產(chǎn)線一條，增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明價(jià)款為300000元，增值稅51000元，款項(xiàng)尚未支付。銀行存款支付包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)40000元。安裝機(jī)器領(lǐng)用工程物資4000元，應(yīng)付安裝人員工資4400元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格后交付使用。解答：第17頁(yè)/共74頁(yè)解答借：在建工程351000

貸：應(yīng)付賬款351000借：在建工程40000

貸：銀行存款40000借：在建工程8400

貸：工程物資4000

應(yīng)付工資4400借：固定資產(chǎn)399400

貸：在建工程399400第18頁(yè)/共74頁(yè)二自行建造的固定資產(chǎn)賬戶：工程物資入賬價(jià)值：項(xiàng)目計(jì)價(jià)Page200試運(yùn)行收入及費(fèi)用：計(jì)入工程成本報(bào)廢、毀損處理：完工日期的確定：以預(yù)定可使用狀態(tài)為準(zhǔn)具體核算：自營(yíng)工程出包工程

單項(xiàng)：工程成本整體：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出第19頁(yè)/共74頁(yè)工程物資本科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入工程物資成本，但未用完工程物資轉(zhuǎn)存貨時(shí)，應(yīng)同時(shí)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)計(jì)。盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等，減去應(yīng)收賠償部分后，計(jì)入在建工程或營(yíng)業(yè)外支出。購(gòu)入等剩余工程物資的退庫(kù)盤(pán)盈工程領(lǐng)用工程物資工程完工后轉(zhuǎn)存貨盤(pán)虧毀損報(bào)廢等為工程購(gòu)入尚未領(lǐng)用的實(shí)際成本工程物資第20頁(yè)/共74頁(yè)自營(yíng)工程的核算借：工程物資貸：銀行存款借：在建工程——某項(xiàng)目貸：工程物資應(yīng)付工資原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）預(yù)提費(fèi)用（待攤費(fèi)用、現(xiàn)金等）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——某項(xiàng)目借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資例題：Page202課堂練習(xí)第21頁(yè)/共74頁(yè)自營(yíng)工程核算課堂練習(xí)鴻發(fā)公司自行建造廠房一批，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資300000元，增值稅51000元，以銀行存款付清。廠房工程領(lǐng)用工程物資280000元，另領(lǐng)用材料10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅1700元。支付工程人員工資40000元。預(yù)提應(yīng)由工程承擔(dān)的借款利息20000元，同時(shí)現(xiàn)金支付本月應(yīng)由工程承擔(dān)的水電費(fèi)500元。工程完工交付使用。轉(zhuǎn)出剩余工程物資20000元，同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)計(jì)入增值稅3400元。解答第22頁(yè)/共74頁(yè)借：工程物資351000

貸：銀行存款351000借：在建工程——廠房291700

貸：工程物資280000

原材料10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700借：在建工程——廠房40000

貸：應(yīng)付工資40000借：在建工程——廠房20500

貸：預(yù)提費(fèi)用20000

現(xiàn)金500借：固定資產(chǎn)352200

貸：在建工程——廠房352200

借：原材料20000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：工程物資23400第23頁(yè)/共74頁(yè)出包工程的核算借：在建工程——某工程（預(yù)付工程款）貸：銀行存款借：在建工程——某工程（補(bǔ)付工程款）貸：銀行存款應(yīng)付賬款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——某工程第24頁(yè)/共74頁(yè)三投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（投資各方確認(rèn)價(jià)值）貸：實(shí)收資本股本例題：Page203第25頁(yè)/共74頁(yè)四租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃特點(diǎn)判斷核算不作為資產(chǎn)入賬、不計(jì)提折舊、租金通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶計(jì)入各期成本、費(fèi)用。Page204科目設(shè)置：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款，未確認(rèn)融資費(fèi)用具體賬務(wù)處理Page204Page205租期、租金、期滿歸屬等主要為解決臨時(shí)性需求租入主要為融通資金，承擔(dān)了資產(chǎn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬第26頁(yè)/共74頁(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶本科目核算融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者，計(jì)入“固定資產(chǎn)”，最低租賃付款額計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，其差額計(jì)入本科目。以最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的，不開(kāi)設(shè)本科目租賃期內(nèi)合理攤銷(xiāo)。原賬面價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值未確認(rèn)融資費(fèi)用例題第27頁(yè)/共74頁(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用例題*某企業(yè)以融資租入方式租賃一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。設(shè)備原賬面價(jià)值22萬(wàn)，協(xié)議10年每年末付租賃款3萬(wàn)元。（利率為5%）。該固定資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值31%。解：最低租賃付款額現(xiàn)值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166萬(wàn)元〉20萬(wàn)借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)20萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用10萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)30萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1萬(wàn)借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊說(shuō)明第28頁(yè)/共74頁(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用例題說(shuō)明（1）融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際上類(lèi)似于：以利息為代價(jià)分期付款來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)。故：長(zhǎng)期應(yīng)付款〉最低租賃付款額現(xiàn)值的部分，是利息費(fèi)用。由于尚未支付確認(rèn)，且受益期持續(xù)整個(gè)租賃期，故開(kāi)設(shè)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”進(jìn)行核算，并在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）PA(0.05,10)是年金現(xiàn)值系數(shù)，為經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，查表可得。（3）融資租入固定資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值≤30%時(shí)，可直接按“最低租賃付款額”核算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及長(zhǎng)期應(yīng)付款，從而不開(kāi)設(shè)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。（重要性原則）第29頁(yè)/共74頁(yè)融資租入固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理（例題：page206）借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

（未確認(rèn)融資費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用）借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）貸：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第30頁(yè)/共74頁(yè)五接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)確定的入賬價(jià)值貸：資本公積入賬價(jià)值-遞延稅款

銀行存款交納相關(guān)稅費(fèi)遞延稅款未來(lái)應(yīng)交的所得稅例題：Page207第31頁(yè)/共74頁(yè)六盤(pán)盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)市價(jià)－估計(jì)折舊貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢例題：Page207第32頁(yè)/共74頁(yè)七非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款賬面余額銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用應(yīng)交稅金應(yīng)交相關(guān)稅金+相關(guān)稅費(fèi)銀行存款收到的補(bǔ)價(jià)-收到補(bǔ)價(jià)例題：Page208第33頁(yè)/共74頁(yè)八非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用應(yīng)交稅金應(yīng)交相關(guān)稅金+相關(guān)稅費(fèi)銀行存款收到的補(bǔ)價(jià)

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+支付補(bǔ)價(jià)-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)收益營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收益

應(yīng)確認(rèn)收益例題Page212~216課堂練習(xí)注意事項(xiàng)第34頁(yè)/共74頁(yè)非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)注意事項(xiàng)教材Page212公式和第四章，關(guān)于非貨幣性交易收益的確認(rèn)公式是一致的。（第四章公式：幻燈片79~80）以上分錄是原則性的指導(dǎo)，涉及具體資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意其核算、科目的復(fù)雜性。（如，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，需注意，固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理時(shí)，一律需經(jīng)過(guò)固定資產(chǎn)清理賬戶，故需先做固定資產(chǎn)清理的核算，再核算非貨幣性交易）第35頁(yè)/共74頁(yè)非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)習(xí)題資料：某企業(yè)以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)，假設(shè)交易應(yīng)繳納的稅金為3000元，收到補(bǔ)價(jià)10000元（銀行存款）。假設(shè)交易換出資產(chǎn)的情況如下：換出庫(kù)存商品，原賬面金額為80000，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3000，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為13600，公允價(jià)值為100000，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)值。換出固定資產(chǎn)，原賬面金額為21萬(wàn)，已計(jì)提的折舊4萬(wàn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬(wàn)。該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為18萬(wàn)。換出短期投資，原賬面金額為40000，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元，該短期投資公允價(jià)值50000元。要求：按以上內(nèi)容分別做會(huì)計(jì)分錄。第36頁(yè)/共74頁(yè)習(xí)題解答第37頁(yè)/共74頁(yè)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊有關(guān)概念：固定資產(chǎn)折舊折舊基數(shù)預(yù)計(jì)凈殘值折舊總額預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)計(jì)處理

圖解第38頁(yè)/共74頁(yè)圖解累計(jì)折舊（1）原材料900050004000生產(chǎn)成本50004000產(chǎn)成品900090009000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90009000本年利潤(rùn)9000第39頁(yè)/共74頁(yè)圖解累計(jì)折舊（2）累計(jì)折舊50004000生產(chǎn)成本50004000產(chǎn)成品900090009000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90009000本年利潤(rùn)9000固定資產(chǎn)90000第40頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)折舊有關(guān)概念折舊：固定資產(chǎn)使用過(guò)程中逐漸損耗而消失的價(jià)值。包括有形損耗和無(wú)形損耗。折舊基數(shù)：一般為固定資產(chǎn)的歷史成本，即原值。預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)殘值收入減去清理費(fèi)用后的凈額。折舊總額：原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限：預(yù)計(jì)可使用的期限。為避免人為地延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限，財(cái)務(wù)制度對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限一般都做了具體規(guī)定。第41頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍Page219——220計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不提折舊的固定資產(chǎn)不同原因引起的折舊提取注意第42頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)折舊方法平均法：均衡各期分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。平均年限法工作量法加速折舊法：固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)的成本加速得到補(bǔ)償。雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第43頁(yè)/共74頁(yè)平均年限法根據(jù)使用年限，將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌?。?jì)算公式例題Page221課堂練習(xí)某類(lèi)固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊率=∑該類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額×100%∑該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)分類(lèi)折舊與綜合折舊第44頁(yè)/共74頁(yè)平均年限法計(jì)算公式公式：年折舊率=月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率或：年折舊額=月折舊額=年折舊額÷121-預(yù)計(jì)凈殘值率×100%預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限第45頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)折舊方法課堂習(xí)題某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為213000，預(yù)計(jì)凈殘值3000元。預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)使用總工時(shí)為700000個(gè)。要求：1.按平均年限法計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊額2.假設(shè)本年共使用此固定資產(chǎn)5000個(gè)工時(shí)，按平均工作量法計(jì)算本年度應(yīng)提折舊3.按雙倍余額遞減法計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊額4.按年數(shù)總和法計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊額5.假設(shè)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，已使用到第三年，試編制固定資產(chǎn)當(dāng)年（當(dāng)月）提取折舊的會(huì)計(jì)分錄。第46頁(yè)/共74頁(yè)練習(xí)解答（平均年限法）年折舊額==35000則：6年內(nèi)每年折舊額均為35000213000-30006第47頁(yè)/共74頁(yè)練習(xí)解答（工作量法）單位工作量折舊額==0.3當(dāng)年固定資產(chǎn)折舊額=5000×0.3=1500213000-3000700000第48頁(yè)/共74頁(yè)練習(xí)解答（雙倍余額遞減法）年份期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值折舊率年折舊額累計(jì)折舊121300030002/6710007100022/632/642/651/261/2142000473331183339466731556149889631112103717092642074195371904632253719537210000第49頁(yè)/共74頁(yè)練習(xí)解答（年數(shù)總和法）年份固定資產(chǎn)折舊總額尚可使用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊121000066/21600006000025344352615/21500001100004/21400001500003/21300001800002/21200002000001/2110000210000第50頁(yè)/共74頁(yè)習(xí)題解答（會(huì)計(jì)處理）借：制造費(fèi)用3500（平均年限法）

1500（工作量法）

31556（雙倍余額遞減法）

40000（年數(shù)總和法）

貸：累計(jì)折舊第51頁(yè)/共74頁(yè)工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額優(yōu)點(diǎn)：考慮了使用強(qiáng)度對(duì)折舊的影響例題：Page222課堂練習(xí)固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限第52頁(yè)/共74頁(yè)雙倍余額遞減法特點(diǎn)：根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算。不考慮凈殘值折舊年限最后兩年，將期初固定資產(chǎn)賬面余額扣除凈殘值后，平均攤銷(xiāo)。例題：Page223課堂習(xí)題第53頁(yè)/共74頁(yè)年數(shù)總和法以折舊總額為基數(shù)，以逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊方法。公式：年折舊率=年折舊額=（固定資產(chǎn)原-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率例題：Page224課堂習(xí)題固定資產(chǎn)尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和第54頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理賬戶：累計(jì)折舊注意：當(dāng)月增加或減少的固定資產(chǎn)，下月開(kāi)始計(jì)提或不再計(jì)提折舊。例題：Page225課堂習(xí)題第55頁(yè)/共74頁(yè)累計(jì)折舊賬戶本科目為固定資產(chǎn)的抵減賬戶。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明晰分類(lèi)核算。提足折舊和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再提取折舊。計(jì)提折舊收入、盤(pán)盈等固定資產(chǎn)原已計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)出、毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧等固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊轉(zhuǎn)出庫(kù)存固定資產(chǎn)已提折舊累計(jì)折舊第56頁(yè)/共74頁(yè)第四節(jié)固定資產(chǎn)修理與改良一修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能中、小修理（經(jīng)常性修理）大修二改良：改良性能，提高質(zhì)量判斷條件Page229資本性支出計(jì)入在建工程第57頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)常性修理直接計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）等貸：銀行存款（原材料）（工程物資等）第58頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)大修理預(yù)提：借：制造費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款、原材料等注意：到大修理實(shí)際發(fā)生時(shí)未足額預(yù)提的費(fèi)用，將在預(yù)提費(fèi)用的借方余額反映。待攤：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款、原材料等借：制造費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用注意：若攤銷(xiāo)期限在一年以內(nèi)，則應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”。例題：Page227~228課堂練習(xí)第59頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)大修理課堂練習(xí)紅星工廠定于2001年9月1日~25日對(duì)二車(chē)間生產(chǎn)線B進(jìn)行大修。9月25日結(jié)算時(shí)大修理實(shí)際領(lǐng)用維修材料2000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅340元。應(yīng)支付維修工人工資5000元。（1）假設(shè)維修費(fèi)用從2001年9月份開(kāi)始，2年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。試做9月25日、9月30日、10月31日分錄。（2）假設(shè)維修費(fèi)用從2000年7月份開(kāi)始預(yù)提，每月預(yù)提400元。至2001年9月25日共計(jì)預(yù)提了5600元，不足部分分決定分4個(gè)月平均分?jǐn)偼戤叀Ｔ囎?001年8月31日、9月25日、9月30日分錄。第60頁(yè)/共74頁(yè)練習(xí)解答（1）9月25日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用7340

貸：原材料2000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340

應(yīng)付工資5000每月攤銷(xiāo)：（2000+340+5000）/24=3069月30日借：制造費(fèi)用306

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用30610月31日借：制造費(fèi)用306

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用306第61頁(yè)/共74頁(yè)練習(xí)解答（2）8月31日：借：制造費(fèi)用400

貸：預(yù)提費(fèi)用4009月25日：借：預(yù)提費(fèi)用7340

貸：原材料2000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340

應(yīng)付工資5000余額攤銷(xiāo)：（2000+340+5000-5600）/4=4359月30日借：制造費(fèi)用435

貸：預(yù)提費(fèi)用435第62頁(yè)/共74頁(yè)第五節(jié)固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)處置投資轉(zhuǎn)出盤(pán)虧固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備

直接通過(guò)固定資產(chǎn)賬戶處理

通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理第63頁(yè)/共74頁(yè)投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資短期投資待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)虧）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)例題

（投資轉(zhuǎn)出）第64頁(yè)/共74頁(yè)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)例題紅星工廠以一項(xiàng)固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)茂發(fā)工廠進(jìn)行投資，該固定資產(chǎn)原價(jià)500000，已計(jì)提折舊240000，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30000，紅星工廠取得茂發(fā)工廠10%的股權(quán)，并打算長(zhǎng)期持有。解答：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——茂發(fā)工廠230000

累計(jì)折舊240000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：固定資產(chǎn)500000第65頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)清理賬戶本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目明細(xì)賬按被清理固定資產(chǎn)設(shè)置清理收入轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值清理費(fèi)用清理凈收入固定資產(chǎn)清理尚未清理完畢固定資產(chǎn)價(jià)值圖解第66頁(yè)/共74頁(yè)圖解固定資產(chǎn)清理帳戶固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)15000013200018000固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入2000清理費(fèi)用及稅金殘值收入150018500處理凈損失轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外支出等第67頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)的清理步驟1：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)步驟2：清理過(guò)程借：固定資產(chǎn)清理（清理費(fèi)用）貸：原材料（應(yīng)付工資、銀行存款、應(yīng)交稅金等）借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（應(yīng)收保險(xiǎn)、責(zé)任人等賠款）借：銀行存款（原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理（清理收入）步驟3：清理結(jié)果的處理第68頁(yè)/共74頁(yè)固定資產(chǎn)清理結(jié)果的處置（1）步驟3：清理結(jié)果