小企業(yè)會計準則講解

小企業(yè)會計準則講解第一頁，共161頁。小企業(yè)會計準則概述

小企業(yè)會計準則制定的背景和意義

背景一：小企業(yè)是國民經濟重要組成部分具資料統計，在我國477萬企業(yè)中，小企業(yè)數量97.21%從業(yè)人員52.95%資產總額41.97%小企業(yè)擴大就業(yè)促進經濟發(fā)展提高國民收入生力軍助推器試驗田

為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年9月，國務院印發(fā)《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā)36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

2第二頁，共161頁。小企業(yè)會計準則概述

小企業(yè)會計準則制定的背景和意義

背景二：國際共識

國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標準的做法并不合理。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，減輕小企業(yè)在提供財務報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月提出了《中小企業(yè)會計》討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經濟業(yè)務的報告模型。國際會計準則理事會（IASB）

2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現與國際會計準則的“接軌”。

3第三頁，共161頁。小企業(yè)會計準則概述

小企業(yè)會計準則制定的背景和意義

背景三：國內需要

2004年制定的《小企業(yè)會計制度》在實踐過程中顯示出內容過時、實際工作中無所適從的問題。小企業(yè)劃型標準改變幫助小企業(yè)輕松上陣

充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。4第四頁，共161頁。小企業(yè)會計準則概述

小企業(yè)會計準則制定的背景和意義

意義一：有利于健全企業(yè)會計準則體系

意義二：有利于加強稅收征管、促進小企業(yè)稅負公平意義三：有利于加強小企業(yè)的內部管理、防范小企業(yè)貸款風險意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間5第五頁，共161頁。1、簡化會計核算要求

2、采用歷史成本計量

3、采用成本法核算長期股權投資

4、資產盈虧需“待處理財產損溢”

5、更多使用“營業(yè)外收支”

6、減少稅會差異與稅法高度一致

小企業(yè)會計準則的主要亮點6第六頁，共161頁。財會[2011]17號關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》

，現予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則

財政部

二○一一年十月十八日7第七頁，共161頁。

第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。小企業(yè)會計準則的法律依據：1、《中華人民共和國會計法》2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》3、《中華人民共和國公司法》4、《企業(yè)會計準則-基本準則》制定依據8第八頁，共161頁。適用范圍項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經貿中小企［2003］143號）中界定的小企業(yè)。本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。工信部聯企業(yè)〔2011〕300號第二條本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。9第九頁，共161頁。小、微企業(yè)的劃分標準2012.510第十頁，共161頁。說明：

1.大型、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標中的一項即可。

2.附表中各行業(yè)的范圍以《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）為準。帶*的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務，互聯網和相關服務；其他未列明行業(yè)包括科學研究和技術服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產中介服務，其他房地產業(yè)等，不包括自有房地產經營活動。

11第十一頁，共161頁。

3.企業(yè)劃分指標以現行統計制度為準。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數，沒有期末從業(yè)人員數的，采用全年平均人員數代替。（2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設置主營業(yè)務收入指標的行業(yè)，采用主營業(yè)務收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設置主營業(yè)務收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標。（3）資產總額，采用資產總計代替。12第十二頁，共161頁。注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據分類劃分意義小企業(yè)工信部聯企業(yè)〔2011〕300號按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計制度小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實施條例第92條從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實施細則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

13第十三頁，共161頁。企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)

對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元

2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。稅法第28條，條例第92條

14第十四頁，共161頁。3.財稅〔2015〕34號

國家稅務總局公告2015年第17號

和2015年第61號公告（一）查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元（含）（2015年10月1日后適用不超過30萬元），分別按照以下情況處理:

1.本年度按照實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20萬元的，應當停止享受減半征稅政策。

2.本年度按照上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

15第十五頁，共161頁。（二）定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元（含）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。

（三）定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務機關根據優(yōu)惠政策規(guī)定相應調減定額后，按照原辦法征收。

（四）本年度新辦的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受減半征稅政策。

（五）企業(yè)根據本年度生產經營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

16第十六頁，共161頁。（五）企業(yè)根據本年度生產經營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。

17第十七頁，共161頁。

【例】某工業(yè)企業(yè)（職工人數90人，資產總額2500萬元）

1.假定2015年應納稅所得額為50萬元應交所得稅=50×25%=12.5萬元

2.假定2015年應納稅所得額為25萬元(2015年10月1日以前）。應交所得稅=25×20%=5萬元

3.假定2015年應納稅所得額為3萬元。應交所得稅=3×50%×20%=0.3萬元18第十八頁，共161頁?！缎∑髽I(yè)會計準則》適用范圍特殊規(guī)定下列三類小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團內的母公司和子公司。19第十九頁，共161頁?！缎∑髽I(yè)會計準則》具體執(zhí)行過程中，應注意的問題：第三條：符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》（自由選擇、單項標準、一以貫之）《小企業(yè)會計準則》具體執(zhí)行過程中，應注意的問題：

1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。

20第二十頁，共161頁。3.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。21第二十一頁，共161頁。準則轉換

第四條執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。

22第二十二頁，共161頁。小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比分析企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則（一）框架體系對比分析基本準則38項具體準則準則指南會計準則解釋會計科目和主要帳務處理小企業(yè)會計準則應用指南會計科目設置主要帳務處理財務報表格式23第二十三頁，共161頁。（二）會計科目設置對比分析企業(yè)會計準則資產類負債類共同類：所有者權益類成本類損益類共有160多個會計科目小企業(yè)會計準則資產類負債類所有者權益類成本類損益類共有60多個會計科目（準則P29）必讀P724第二十四頁，共161頁。（三）財務報表對比分析企業(yè)會計準則資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注小企業(yè)會計準則資產負債表利潤表現金流量表附注25第二十五頁，共161頁。（四）主要會計處理對比分析項目內容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則1.存貨存貨跌價準備的處理計提存貨跌價準備不計提投資者投入存貨成本的初始計量按合同或協議約定的價值，不公允的除外；應當按照評估價值確定；26第二十六頁，共161頁。項目內容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則2.金融資產分類交易性金融資產/可供出售金融資產/持有到期的投資/貸款和應收款項短期投資/長期債券投資和長期股權投資計量屬性選擇采用公允價值進行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現金流量限制孰低計量，歷史成本減值處理需計提可轉回不計提減值準備投資收益按具體準則確定等于應收利息加減折溢價攤銷27第二十七頁，共161頁。（四）主要會計處理對比分析項目內容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則3.固定資產投資者投入的固定資產合同或協議約定的價值評估價值和相關稅費減值處理需計提，不得轉回不計提4.生物資產分類消耗性生物資產/生產性生物資產/公益性生物資產消耗性生物資產/生產性生物資產減值處理需計提不計提28第二十八頁，共161頁。項目內容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則5.無形資產減值處理需計提，不得轉回不計提攤銷方法應根據資產經濟利益的實現方式確定直線法攤銷不能可靠估計使用壽命的無形資產可以不攤銷，但要做減值測試不短于10年攤銷29第二十九頁，共161頁。（四）主要會計處理對比分析項目內容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則6.借款利息計算根據實際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計算7.收入確認條件不同更關注風險和報酬是否轉移更關注收到貨款或取得收款權利8.所得稅費用確認方法資產負債表債務法，需確認遞延所得稅費用應付稅款法，不需要確認遞延所得稅費用。30第三十頁，共161頁?？蚣鼙容^項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則框架比較一、總說明第一章總則二、會計科目名稱和編號第二章資產三、會計科目使用說明第三章負債四、會計報表格式第四章所有者權益五、會計報表編制說明第五章收入

第六章費用

第七章利潤及利潤分配

第八章外幣業(yè)務

第九章財務報表

第十章附則附錄一：主要會計事項分錄舉例附錄：小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表31第三十一頁，共161頁。小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。不計提短期投資減值準備計提短期投資減值準備應收票據應收票據不得計提壞賬準備，實際發(fā)生損失時直接沖減應收票據即可應收票據不得計提壞賬準備，待到不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。32第三十二頁，共161頁。會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度應收賬款未規(guī)定應收債權融資或出售應收債權的會計處理規(guī)范應收債權融資或出售應收債權的會計處理不計提壞賬準備，發(fā)生損失時直接轉銷即可計提壞賬準備盤盈的存貨計入營業(yè)外收入沖減管理費用長期股權投資成本法核算成本法或權益法核算33第三十三頁，共161頁。小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度固定資產以竣工決算前發(fā)生之初確認入賬價值以達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認入賬價值無形資產無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于

10年。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。34第三十四頁，共161頁。會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度長期待攤費用不含開辦費含開辦費應付職工薪酬進行了詳細的規(guī)范通過應付工資/應付福利費等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算長期借款小企業(yè)為構建固定資產在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產的成本為構建固定資產而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費用開始資本化的條件時至構建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產的成本。35第三十五頁，共161頁。會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度資本公積僅核算資本溢價包括四個明細科目：資本溢價/接受捐贈非現金資產準備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金36第三十六頁，共161頁。小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度以前年度損益調整未規(guī)范規(guī)范債務重組未規(guī)范規(guī)范非貨幣交易未規(guī)范規(guī)范37第三十七頁，共161頁。

資產38第三十八頁，共161頁。

第五條資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。

第六條小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。

39第三十九頁，共161頁。例題1．小企業(yè)的會計要素計量屬性均為（

）。A．重置成本B．可變現凈值C．歷史成本D．公允價值2．小企業(yè)外部會計信息使用者主要為（

）。A．稅務部門和銀行B．投資者C．債權人D．董事會C【解析】小企業(yè)會計準則下，均采用歷史成本計量。A【解析】小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。40第四十頁，共161頁。下列關于小企業(yè)會計準則的說法中，正確的有（

）。A．小企業(yè)會計準則下，不計提存貨跌價準備B．小企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現的收益應當沖減管理費用C．小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產，不計提減值準備D．小企業(yè)會計準則下，全部采用直線法攤銷ACD【解析】企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現的收益應當沖減管理費用；小企業(yè)會計準則下，計入營業(yè)外收入。41第四十一頁，共161頁。

第一節(jié)：流動資產第七條小企業(yè)的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現、出售或耗用的資產。貨幣資金短期投資應收及預付款項存貨等。

42第四十二頁，共161頁。一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫存現金本科目核算小企業(yè)的庫存現金。小企業(yè)有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。小企業(yè)增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金，做相反的會計分錄。小企業(yè)應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

43第四十三頁，共161頁。

有外幣現金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。每日終了結算現金收支、財產清查等發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。44第四十四頁，共161頁。（二）銀行存款本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對（注意：核對工作應當由會計來完成），至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。45第四十五頁，共161頁。（三）其他貨幣資金本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票"、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算46第四十六頁，共161頁。例1:2013年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10000元，以現金撥付，并規(guī)定每月月底專門人員憑有關憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務支出8000元，甲公司編制如下會計分錄：撥付備用金借：其他貨幣資金10000

貸：庫存現金10000報銷日常業(yè)務支出，補足備用金借：銷售費用8000

貸：庫存現金800047第四十七頁，共161頁。例2：甲公司為臨時到外地采購原材料，2013年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結余款項已經轉回，公司編制如下額會計分錄。48第四十八頁，共161頁。(1)匯出款項借：其他貨幣資金---外埠存款

100000

貸：銀行存款100000（2）采購原材料借：原材料80000

應繳稅費-應交增值稅13600

貸：其他貨幣資金---外埠存款93600

（3）轉回余款借：銀行存款6400

貸：其他貨幣資金640049第四十九頁，共161頁。下列屬于小企業(yè)現金使用范圍的有（

）。A．支付給個人的各種獎金B(yǎng)．出差人員必須隨身攜帶的差旅費C．各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現金支出D．結算起點1000元以下的零星支出企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現金，不能支取現金。“銀行存款調節(jié)表”不能作為記賬依據?！敬鸢浮繉?/p>

ABCD【答案】錯【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現金，一般存款賬戶可以存入現金，不能支取現金。50第五十頁，共161頁。

第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

51第五十一頁，共161頁。短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

（一）以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。借：短期投資-股票

應收股利應收利息貸：銀行存款52第五十二頁，共161頁。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。借：應收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利借：應收利息貸：投資收益53第五十三頁，共161頁。

（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后凈額，應當計入投資收益。借：銀行存款

投資收益貸：短期投資

投資收益應收利息【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產減值準備。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。54第五十四頁，共161頁?！纠}·計算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權股份的0.5%，支付價款合計508000元，其中，證券交易印花稅等交易費用800元，已宣告發(fā)放現金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。

2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現金股利7200元。

2×13年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

55第五十五頁，共161頁。2×14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2×13年現金股利2000000元。2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現金股利。2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易費用720元。假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務處理如下：56第五十六頁，共161頁。（1）2×13年5月20日，購入乙公司股票100000股借：短期投資——乙公司股票500800

應收股利——乙公司7200貸：銀行存款508000（2）2×13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2×12年現金股利7200元借：銀行存款7200貸：應收股利——乙公司7200（3）2×14年4月20日，確認乙公司發(fā)放的2×13年現金股利中應享有的價額＝2000000×0.5%＝10000（元）借：應收股利——乙公司10000貸：投資收益1000057第五十七頁，共161頁。（4）2×14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2×13年現金股利借：銀行存款10000貸：應收股利——乙公司10000（5）2×14年5月17日，出售乙公司股票100000股借：銀行存款449280

投資收益51520

貸：短期投資——乙公司股票50080058第五十八頁，共161頁。

第九條應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。借：應收賬款應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應收賬款應收票據59第五十九頁，共161頁。

（一）應收票據本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產成品或材料，下同）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

60第六十頁，共161頁。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）61第六十一頁，共161頁。銀行無追索權銀行附有追索權借：銀行存款（實際收到的價款）借：銀行存款（實際收到的價款）財務費用（倒擠差額）財務費用（倒擠差額）貸：應收票據（原票面金額）貸：短期借款（應收票據票面金額）62第六十二頁，共161頁。下列票據中應作為應收票據核算的是（）。A.支票B.銀行本票C.商業(yè)匯票D.銀行匯票2011年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應收票據到銀行貼現。該票據面值為100萬元，實際貼現款97萬元，應當計入當期財務費用的金額為（）A.3萬元B.-10萬元C.-3萬元D.10萬元CDA63第六十三頁，共161頁。票據貼現的有關計算公式貼現所得=票據到期值-貼現利息貼現利息=票據到期值*貼現率*貼現期貼現期=票據期限-企業(yè)已持有的票據期限64第六十四頁，共161頁。2011年3月1日簽發(fā)，6個月期，面值117000元的應收票據在6月30日到銀行貼現，貼現率6%。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票貼現時117000×6%×2/12=1170借：銀行存款15830

財務費用1170貸：短期借款117000借：銀行存款115830

財務費用1170貸：應收票據117000到期對方支付票款借：短期借款117000

貸：應收票據117000到期對方未支付票款1、借：短期借款117000

貸：銀行存款1170002、借：應收賬款117000

貸：應收票據11700065第六十五頁，共161頁。甲公司在2011年3月1日銷售商品收到一張面值117000元6個月期的商業(yè)票據，在6月30日到銀行貼現，貼現率6%。1.以下正確的答案是（）A.如果該票據是商業(yè)承兌匯票，貼現時應確認短期借款，同時沖銷應收票據。B.如果該票據是商業(yè)承兌匯票，貼現時應確認短期借款，但不得沖銷應收票據。C.如果該票據是銀行承兌匯票，貼現時不確認短期借款，但需沖銷應收票據。D.如果該票據是銀行承兌匯票，貼現時不應確認短期借款，也不得沖銷應收票據。C66第六十六頁，共161頁。2.甲公司貼現時被扣除的貼現息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務相關的會計分錄是（）。A.借：短期借款117000

貸：銀行存款117000B.借：銀行存款115830

財務費用1170

貸：應收票據170000C.借：短期借款：117000

貸：應收票據117000D.借：應收賬款117000

貸：應收票據117000AAD67第六十七頁，共161頁?！纠}·計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據。該企業(yè)6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。如果本項貼現業(yè)務在貼現時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應作會計分錄：收到票據時：借：應收票據117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

6月1日到銀行貼現時，票據到期日為8月1日，貼現期為2個月（6月1日至8月1日）：

68第六十八頁，共161頁。票據到期值＝票據票面金額＝117000（元）貼現息＝117000×12%×2／12＝2340（元）貼現額＝117000－2340＝114660（元）借：銀行存款114660財務費用2340貸：應收票據11700069第六十九頁，共161頁。（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據（商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）70第七十頁，共161頁。（4）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。71第七十一頁，共161頁。（二）應收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。（2）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。

72第七十二頁，共161頁。（三）預付賬款預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。73第七十三頁，共161頁。（1）小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。74第七十四頁，共161頁。（2）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（3）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項75第七十五頁，共161頁。

（四）應收股利本科目核算小企業(yè)應收取的現金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行明細核算。（1）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借：短期投資（長期股權投資）（實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）

應收股利（應收的現金股利）貸：銀行存款

76第七十六頁，共161頁。（2）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額借：應收股利貸：投資收益（3）小企業(yè)實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目77第七十七頁，共161頁。（五）應收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。（1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。78第七十八頁，共161頁。（2）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應收利息（票面利率計算的利息收入）借：長期債券投資——應計利息（票面利率計算的利息收入）貸：投資收益貸：投資收益【提示】以上兩種情況下，債務人應付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產生，后者只有在到期時才會產生利息。（3）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。79第七十九頁，共161頁。（六）其他應收款本科目核算小企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。

小企業(yè)出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。

80第八十頁，共161頁。其他應收款的主要賬務處理。（1）小企業(yè)發(fā)生的出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款借：其他應收款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（2）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款（可收回的金額）

營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：其他應收款（賬面余額）81第八十一頁，共161頁。第十條小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的。（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。82第八十二頁，共161頁。（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。83第八十三頁，共161頁。

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。借：營業(yè)外支出貸：應收賬款預付賬款項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則壞賬損失經批準作為壞賬損失時沖銷計提的壞賬準備。壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款等借：營業(yè)外支出貸：應收賬款其他應收款等84第八十四頁，共161頁。小企業(yè)準則中，其他應收款核算的內容有（

）。A．應收的各種賠款B．應收賬款C．應收的各種罰款D．應向職工收取的各種墊付款項【答案】ACD【解析】其他應收款核算小企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。

85第八十五頁，共161頁。第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。原材料，是指小企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

86第八十六頁，共161頁。在產品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。半成品，是指小企業(yè)經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。

87第八十七頁，共161頁。產成品，是指小企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。88第八十八頁，共161頁。周轉材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

消耗性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。89第八十九頁，共161頁。第十二條小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

90第九十頁，共161頁。（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。（四）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。91第九十一頁，共161頁。

（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

2.自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。

92第九十二頁，共161頁。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。

4.水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

（六）盤盈存貨的成本，應當按照同類或者類似存貨的市場價格或評估價值確定。93第九十三頁，共161頁。（一）存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。

1.外購的存貨成本外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

94第九十四頁，共161頁。（1）材料采購

“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。①小企業(yè)外購材料，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。95第九十五頁，共161頁。材料已經收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。96第九十六頁，共161頁。②月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總。借：原材料（周轉材料）（計劃成本）材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）貸：材料采購

97第九十七頁，共161頁。

—對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借：原材料（周轉材料）（計劃成本）貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

③材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。98第九十八頁，共161頁。（2）在途物資本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。99第九十九頁，共161頁。【例題·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。

甲企業(yè)2013年3月22日的賬務處理如下：借：原材料40000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800100第一百頁，共161頁。承【上例】，如果購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資40000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：借：原材料40000貸：在途物資40000101第一百零一頁，共161頁。承【上上例】，如果購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為38000元。甲企業(yè)應于3月末應進行如下賬務處理：借：原材料38000貸：應付賬款——暫估應付賬款38000

4月初將上述會計分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應付賬款——暫估應付賬款38000

102第一百零二頁，共161頁。在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時：借：原材料40000應交稅費—應交增值稅（進項）6800貸：銀行存款46800103第一百零三頁，共161頁。

2.加工取得的存貨通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

104第一百零四頁，共161頁。企業(yè)委托加工物資本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。105第一百零五頁，共161頁。①發(fā)出委托加工的物資材料時借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。②支付運輸費、加工費借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

106第一百零六頁，共161頁。需要繳納消費稅的

——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款）

——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的

借：應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款）107第一百零七頁，共161頁。③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資借：庫存商品（原材料）貸：委托加工物資④采用計劃成本或售價核算的借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）貸：委托加工物資（實際成本）商品進銷差價（通常應當在貸方）采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。108第一百零八頁，共161頁。⑤委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。P69例2-45

3.投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。

4.提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。

5.企業(yè)應設置“消耗性生物資產”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產的業(yè)務109第一百零九頁，共161頁。下列費用不計入存貨的成本，而在發(fā)生時計入當期損益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨的成本。2、倉儲費用，指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時計入銷售費用，不計入所購商品的成本。110第一百一十頁，共161頁。

第十三條小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

111第一百一十一頁，共161頁。對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。

112第一百一十二頁，共161頁。方法前提條件具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進/生產皮別，分別按其購進/生產時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權平均法——存貨單位成本=（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）/（月初存貨數量+本月進貨數量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本移動加權平均法——存貨單位成本=（原有存貨實際成本+本次進貨實際成本）/（原有存貨數量+本次進貨數量）本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×月末存貨單位成本113第一百一十三頁，共161頁。2.存貨按計劃成本核算主要科目有：材料采購和材料成本差異本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本（適用委托加工）發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率存貨發(fā)出的計量114第一百一十四頁，共161頁。P58例：永安公司2013年3月發(fā)出材料一批，根據發(fā)料憑證匯總如下（單位：元）材料用途計劃成本基本生產車間生產產品領用240000輔助生產車間生產產品領用110000各車間一般消耗35000企業(yè)管理部門領用48000對外銷售67000合計500000115第一百一十五頁，共161頁。企業(yè)月初原材料賬戶余額為150000元，當月收入原材料計劃成本為450000元。月初“材料成本差異”貸方余額為3800，本月收入材料成本差異為800元。（1）結轉發(fā)出原材料計劃成本借：生產成本---基本生產成本240000---輔助生產成本110000

制造費用35000

管理費用48000

其他業(yè)務成本67000

貸：原材料500000116第一百一十六頁，共161頁。（2）計算并結轉發(fā)出原材料應負擔的成本差異本月材料成本差異率=（-3800+800）/（150000+450000）=-0.5%發(fā)出材料應分攤的成本差異=500000*（-0.5%）=-2500借：材料成本差異2500

貸：生產成本---基本生產成本1200---輔助生產成本550

制造費用175

管理費用240

其他業(yè)務成本335117第一百一十七頁，共161頁。存貨發(fā)出的計量3.存貨采用售價核算主要科目：商品進銷差價商品進銷差價率=月末分攤前商品進銷差價科目貸方余額/（庫存商品科目月末借方余額+本月主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率118第一百一十八頁，共161頁。P62例:某商業(yè)零售企業(yè)購進A商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為7000元，增值稅稅額為1190元，該批商品的含稅售價為8400元，商品由第一組柜驗收入庫，款項以銀行存款支付。該企業(yè)對庫存商品采用商品售價核算，做如下的會計分錄。借：庫存商品---第一柜組8400

應繳稅費--應交增值稅（進項）1190

貸：銀行存款8190

商品進銷差價---第一柜組1400119第一百一十九頁，共161頁。P63、例：某商業(yè)零售企業(yè)下設三個柜組，2013年4月銷售額（含稅）攻擊6318元，已以收緊收訖。其中第一柜組為1755元，第二柜組為2106元，第三柜組為2457元。則該企業(yè)應做如下的的會計分錄。借：庫存現金6318

貸：主營業(yè)務收入——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457120第一百二十頁，共161頁。同時，按售價結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457

貸：庫存商品——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457121第一百二十一頁，共161頁。月末進行價稅分解，從銷售收入中分解出銷項稅額。第一柜組不含稅銷售額1755/（1+17%）=1500第二柜組不含稅銷售額2106/（1+17%）=1800第三柜組不含稅銷售額2457/（1+17%）=2100第一組柜銷項稅額=1500*17%=255元第二組柜銷項稅額=1800*17%=306第三組柜銷項稅額=2100*17%=357借：主營業(yè)務收入——第一組柜255——第二組柜306——第三組柜357

貸：應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）918122第一百二十二頁，共161頁。P63、例：某商品零售企業(yè)2013年4月末“商品進銷差價”科目余額為248788元，“庫存商品”科目余額為566500