稅務籌劃實務案例企業(yè)所得稅定稿版

2010年度最新稅務籌劃實務案例精選(企業(yè)所得稅)提示：本資料所選案例來自于網絡，僅供稅務籌劃愛好者學習參考，請勿用站無關！月用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益權投資損失的確認利用“公司＋農戶”經營模式節(jié)稅的籌劃案例促銷方式“滿就送”的籌劃案例利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例合并該選哪種方案減稅“廣告”中節(jié)稅有竅門應籌劃稅務處理方案私車公用怎樣處理才能節(jié)稅合理增加所得稅扣除限額籌劃思路部分行業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除政策變化后如何節(jié)稅業(yè)債權損失稅前扣除三方案比較所得稅處理案例分析案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧業(yè)在工程款回收時點上的節(jié)稅技巧企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧理案例分析稅納稅調整實例分析新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃地產上市公司并購避稅案例房地產項目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅年度盡享稅收優(yōu)惠比例確析分收入享受稅收優(yōu)惠規(guī)范集團公司內部收支行為，降低整體稅負T特許經營模式飲料制造企業(yè)的稅收籌劃用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益企業(yè)股權投資收益的取得主要有以下兩種途徑：一是企業(yè)通過股權投資，從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質的投資收益；二是企業(yè)因轉讓或處置股權投資收入，減除股權投資成本后的余額，為企業(yè)股權投資轉讓所得或損失。根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)取得紅利等權益性投資收益為免稅收入；轉讓企業(yè)股權取得的所得為應納稅所得，繳文對相關問題解析如下。股權轉讓納稅義務發(fā)生時間及應納稅所得的確認對何時確認股權轉讓的納稅義務，如何確認股權轉讓行為的應納稅所得，《企貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)對此明確規(guī)權變更手續(xù)時，確認收入的后，為股權轉讓所得。企業(yè)扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該例如2006年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200萬元(持股比例為60%)，乙企業(yè)以實物出資800萬元(持股比例為40%)共同設立A公司，A公司注冊資本2000萬元。A元的價款全部轉讓給B公司，并與受讓方簽訂轉讓協(xié)議(自協(xié)議簽訂之日起生效)，2010年1月完成股權的變更手續(xù)(本例中的企業(yè)均為居民企業(yè))。益和股權轉讓收益享受不一樣的稅收待遇，或損失額的確認并產生稅負差異。A轉讓財產收生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。甲企業(yè)轉讓股權取得的1580萬元為財產轉讓收入，根據國稅函[2010]79號權變更手續(xù)的時點確認收入的實現(xiàn)，即雖訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于2010年1月才完成股權的變更手《企業(yè)所得稅法實施條例》產，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產成本010]79號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權轉讓所得能分配的80×25%)。A企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的甲企業(yè)股權轉讓應納稅所得額為20萬元[1580－(600×60%)－1200]，股權轉讓應納所得稅額為5萬元(20×25%)。稅90萬元(95－5)。入，而隨著股權一并轉讓，就不被視為免稅收入。因此，在甲公司取得的股權轉讓收入的1580萬元中，所含的股息、紅利收益360萬元(600×60%)，也由免稅收入變成了應稅收入，多繳了企業(yè)所得稅。何在所得和爭議。國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)對此從資產損失角度作了規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的股權(權益)性投資資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實接上例，甲企業(yè)2009年度應納稅所得1000萬元(不包括轉讓A公司股權的業(yè)只能將持有的A公司股權以1250萬元的價款轉甲企業(yè)轉讓A公司股權投資所得為50萬元(1250－1200)，應納稅所得額1050萬元(1000＋50)，應納所得稅262.5萬元(1050×25%)。甲企業(yè)轉讓A公司股權投資損失為-310萬元[1250－(600×60%)－1200]，88號文件的規(guī)定，甲企業(yè)2009年發(fā)生的股權投資損失應該在本年度確認并稅前扣除。應納稅所得額為690萬元(1000－310)，應納所得稅172.5萬元(690×25%)。稅90萬元(262.5－172.5)。讓時，無論是股權轉讓收益還是股權轉讓損利用“公司＋農戶”經營模式節(jié)稅的籌劃案例近日，國家稅務總局發(fā)布《關于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國家稅務總局公告2010年第2號，以下簡稱“2號公告”)，明確“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》)第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，“公司＋農戶”金鑰匙，打開公一、“公司＋農戶”經營模式稅收優(yōu)惠政策內容《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第二十七條規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸公司與農戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權〈產權〉仍屬于公司)，農戶將畜禽養(yǎng)大成公司＋農戶”經營模式的企業(yè)，雖不直農戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等工提供了一定的籌劃空間?！肮荆r戶”這是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，其關鍵就在于如農戶通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊業(yè)初級產品，然后公司再以收購的方式將農業(yè)初級產品“公司＋農戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽全國的菊花飲品的生產、加工就是一個菊花飲品的涉農工業(yè)企業(yè)，增額的費用，銷售菊花飲品取得收入200萬元。其應納增值稅(1)增值稅銷項稅額200×17%=34(萬元)(2)允許抵扣的進項稅額120×13%+10×7%+1+3.4=20.7(萬元)(3)應繳納增值稅34－20.7=13.3(萬元)(4)增值稅負擔率13.3/200=6.65%。農戶生產的菊花餅支付144.88萬元，上門收購運輸費耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4萬元，銷售菊花飲(1)增值稅銷項稅額200×17%=34(萬元)(2)允許抵扣的進項稅額144.88×13%+10×7%+3.4=22.93(萬元)(3)應繳納增值稅34－22.93=11.07(萬元)(4)增值稅負擔率11.07/200=5.53%。公司上半年應納企業(yè)所得稅10萬元(40×25%=10)。所得稅法及“2號公告”精神，該公司上半年應納企業(yè)所得稅5萬元(40×25%×50%=5)，減少稅收5萬元。收購菊花比收購菊花餅生產的菊花飲品的增進入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產流程稅負增加1.12與支付給農戶加工成本相等的情況下，收購成本然后再收購加工企業(yè)所得稅負擔減，企業(yè)與農戶簽訂產供合同，公司向農戶提供，完成菊花的殺青和干制成菊花餅等生產流程，然后由公司再收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊種經濟實體更好地利用“初級產品及其初加工品”稅抵扣事項，將工序前移讓利于農民，利用好企業(yè)銷方式“滿就送”的籌劃案例，即消費者購物達到一定金額動取得很好的效果，該商場首次實現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標。商場促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”一樣，而大型商場由于送的金額巨大，因此稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種幣結算)；值20元禮品；元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；客可再選購價值20元商品，實行捆綁商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下(不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費)：一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應納增值稅=(80÷1.17)×17%－(60÷1.17)×17%=2.90(元)；銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09(元)；應納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64(元)；稅后凈收益=17.09－5.64=11.45(元)。此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送0%(該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價)，則顧應納增值稅=(100÷1.17)×17%－(60÷1.17)×17%=5.81(元)；銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19(元)；應納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28(元)；稅后凈收益=34.19－11.28=22.91(元)。業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，應計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設禮品的進銷差價率同商場其他商品)。相關計算如下：應納增值稅=(100÷1.17)×17%－(60÷1.17)×17%+(20÷1.17)×17%－(12÷1.17)×17%=6.97(元)；銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02(元)；稅后凈收益=21.02－11.28=9.74(元)。四：滿就送現(xiàn)金。商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是。按此方案，商場為購物滿100元的商品實行加量不加應納增值稅=(100÷1.17)×17%－(60÷1.17)×17%－(12÷1.17)×17%=4.07(元)；銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93(元)；應納企業(yè)所得稅=23.93×33%=7.90(元)；稅后凈收益=23.93－7.90=16.03(元)。與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關計算如下：應納增值稅=(20÷1.17)×17%－(12÷1.17)×17%=1.16(元)；銷售毛利潤=20÷1.17－12÷1.17=6.84(元)；應納企業(yè)所得稅=6.84×33%=2.26(元)；稅后凈收益=6.84－2.26=4.58(元)。按上面的計算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為(11.45+4.58)=16.03元，收益還是有一定差距，方案五優(yōu)有不確定性，因此還得考慮存貨占為“滿就送加量——加量不加價”的，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例個人獨資企業(yè)是指由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其是2006年修訂后的《公司法》允許設立的一種新模式，是指只有一個自然人或者一個法人股東投資，投資人以出資額為限對公司承擔責任，公司以全部資產對公司債務承擔責任的法人經營實體。二者都可以采用查賬征稅與核定征稅方式來確定所得稅納稅額，規(guī)定基本一致，但基于個人獨資企業(yè)與投資人之間在人格、財產、責任等方面容易混同，故要求個人獨資企業(yè)在查賬征收時要明確劃分經營支生活支出，后者不能稅前扣除，混在一起劃分不清的，一律不能扣除；固定從總體上看，投資人想要利用個人獨資企業(yè)或一人公司的組織形式進行稅收籌劃，除了要考慮民商法中規(guī)定的注冊資金、責任承擔、企業(yè)性質等區(qū)別外，還一、不同組織形式適用的稅法、稅率不同來核算應納稅所得額，再適用五級超額累進稅率一人公司則以權責發(fā)生制為原則，以收入總額減去準扣項目(包括成本、費用、稅金、損失)的余額來核算應納稅所得額，再適用比例稅率計算應繳企業(yè)所，但當工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額少于30萬元、從業(yè)人數資產總額少于3000萬元，以及年度應納稅所得額少于30萬元、從資產總額少于1000萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止%的稅率；國家重點扶持的高新技術企假設甲個人獨資企業(yè)(簡稱甲企業(yè))和乙一人公司(簡稱乙公司)都是普通額比較單位：元5000×5%=2505000×20%=1000當甲、乙應納稅所得額在30000~50000元之間時，存在一個納稅額等值點，30%的稅率，假設該應納稅所得額為x,則可以得出x×30%－4250分到還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅(投資人為自然人，適用股息、利息、紅利一項)或企業(yè)所得稅(投資人為法人，適用股息、紅利等權益性投資收益一項)。因此，對個人獨資企業(yè)和一人公司進行所得稅比較時，應納稅所需要設立分支機構，并在年度終了時匯總所率、繳納稅款，法定準扣的個人費用只能在。若企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的足彌補的允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5的，年度虧損不能跨企業(yè)彌補。這就意味著要合并納稅，但不能互相補虧。一人公司也可以為分公司和子公司。分公司不具備業(yè)所得稅并適用補虧政策，而子公司具備法稅籌劃。，可以決定減征或者免征。這就意味著在民族公司形式，利用子公如果分支機構所在地有，則應選擇分公司形式，通過匯總統(tǒng)一適用負。如果分支機構與總機構所在地稅率構的盈虧，再來選擇合理的組織形構在開始運營的一段時期內會發(fā)生虧面，應設立分公司，用虧損沖減總機構利潤，從機構運營后虧損少并且時期短，則應設立子盈虧狀況單位：萬元5018020024000203060用獨立納稅的五年補虧政策以減少納稅額。例，某一人公司(適用25%的稅率)要設立分支機構，總公司及分支機構的盈虧狀況如下：個“準納稅人”在正式注冊成立并成為要求投資人在確定組織形式前充分做好調關聯(lián)方所在地的相關經濟、法律以及行業(yè)狀況等模式適用的法規(guī)政策差異和同一經營主體樣，投資務戰(zhàn)略贏在起跑線上。6年虧損400萬元，合計可在稅前彌補的虧損為800萬元)，凈一步擴大生產經營規(guī)模，在2007年初準備吸收合并B公司(假設合并過程中非股的企業(yè)每年彌補虧損前的企業(yè)所得稅應納稅所得額為1000萬元)。國家稅務總局《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕119號)文件規(guī)定，如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如用以后年度實現(xiàn)的與被合并企年度彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產公彌補期限限制外，“被合并企業(yè)凈資產公允價值”B，那么，企業(yè)將有可能少負擔企業(yè)所得稅264萬元(800×33%)。因此，A公司吸收合并B公司前，應當為稅前彌B公司實際上就成為了A公司的關聯(lián)企業(yè)。根據國稅發(fā)規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內，在股權重組后延續(xù)彌補。以此為基礎，A公方案一：保留B公司的法人地位，A公司在資金、技術、管理等方面對B公BB并BA對B公司的投資額為1000萬元，投資B允價值為1000萬元，合并后的企業(yè)每年可彌補B公司虧損200萬元{1000×[1000÷(1000+4000)]}。在企業(yè)合并后4年時間內，B公司的B其他單位擁有的B公司債權的價值將有所下跌，對改，如果能夠以低于債權賬面價值的現(xiàn)金收人后，可將其擁有的B公司債權轉為對B公司的投資(債轉股)，從而增加B公司AB公司合并，其彌補虧損的原理與方案二相。為稅法對此現(xiàn)象尚未19號文件規(guī)定，如果企業(yè)合并過程中，非股權支付額高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，被合并企業(yè)以。因此從彌補虧損的角度來看，非可以利用的力量，轉被動為主動，減稅分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，資，B公司出資1000萬元。(企業(yè)所得稅稅率為33%，假設不考慮其他稅費)《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(以下簡稱“118號文件”)規(guī)定，企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅為：1500×33%＝495(萬元，并可提取折舊在稅前列支。《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》(以下簡稱“119號文件”)規(guī)定，如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值(或支付的經稅務機關審核確認，被分立企業(yè)可不確認分離資產的立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產和負債的礎結轉確定，不得按經評估確認的價值進第二步：D公司以整體資產轉讓形式，將其所有資產(包括該辦公樓)和負D債轉為長期股權投借：長期股權投資-C公司負債類科目貸：資產類科目118號文件第四條第(二)交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的非股權支付額，不高于所支付的股權的票面價值(或股本的賬面價，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確轉讓企業(yè)原賬面凈值為基礎計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(以下簡稱“45號文件”)補充規(guī)定，符合118號文件第四條第(二)款規(guī)定轉得的轉讓企業(yè)的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。(注：對于計稅成本為2000萬元，并可提取折舊在稅前列支。按劃后A公司不需確認資產轉讓所得，因此少負擔企業(yè)所得稅495萬元，而C公司“廣告”中節(jié)稅有竅門委托廣告公司宣傳比企業(yè)自己宣傳成本低某摩托車制造廠制作一批宣傳條幅，向當地工商等部門申報審批后，懸掛在諸多繁華商業(yè)街道醒目處，以提高企業(yè)知名度，花費20萬元。而在達到同等效果的情況下，委托廣告公司則支付促銷按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費可全額計入營業(yè)費用。但根據稅法相只能作為業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅前列支。收入2%的，可據實扣通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企收入8%的比例內，據實扣除廣告支出。超比例部分的度結轉。而業(yè)務宣傳費每一納稅年度在不超過銷除。顯然，業(yè)務宣傳費可在稅前扣除的比例，較。用6個月去專門操作。若招聘員工促銷，人均月工資為1400如委托獨立的單位或個人操作，企業(yè)應支付促銷費較，招聘員工方式要少花費4.4萬元。但招聘員工因實整14.4萬元，造成企業(yè)多繳所得稅4.752稅負擔由于企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費均但允許稅前扣除費用的依據標準卻成倍增加，節(jié)一個獨立核算的銷售單位會相應增加管理費，且與收入0.3‰的印花稅。所以，應視企業(yè)慮是否設立銷售公司，是否能給企業(yè)帶來絕企業(yè)所得稅實行核定征收，有時候會增加企業(yè)所得稅負擔。但是如果企業(yè)應對得當，也可以減少企業(yè)所得稅負擔案例一甲公司的主要業(yè)務是為關聯(lián)方生產包裝箱，去年實現(xiàn)銷售收入500萬元，實際原材料成本400萬元，銷售毛利100萬元。甲公司去年被主管稅務機關得額＝成本費用支出額÷(1－應稅所得率)×應稅所得率。由此，甲公司去年應元)收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應或成本費用支出總額決定。企業(yè)如能降低收入總額或成稅負擔目的。甲公司可將生產包裝箱業(yè)務改購買生產包裝箱所需的400萬元原材料，然后發(fā)來加工，甲公司向關聯(lián)方收取加工費100萬元，則甲公司去年收入總額就變?yōu)?00萬甲公司可少繳企業(yè)所得稅13.2萬元(16.5-3.3)，而關聯(lián)方購進包裝箱的成本和托方托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為實施籌劃方案時，應注鑒定為能準確核算收入總額，不業(yè)所得稅。去年乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬元(按市場價值結算，不需納稅調整)，相對應的銷售成本為400萬元，其中原材料成本為350萬元，銷售毛利為150萬元(550-400)。丙公司對外銷售取得收入600萬元(假設丙公司無其他收入)，銷售毛利為50萬元(600-550)。者加工為產品，丙公司收回乙公司的一部分銷售利潤就能轉移到丙公司。假購進350萬元原材料發(fā)送給乙公司加工，后者發(fā)生加工費50萬元(400-350)，同時乙公司向丙公司收取加工利潤50萬元，即丙公司向乙公司支付加工費100萬元(50+50)。丙公司取得產品的成本為450萬元(350+100)。如果前增加100萬元(150-50)。同時，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應減少100萬元(150-50)。籌劃后的企業(yè)所得稅負擔如下：乙公司去年應繳企業(yè)所得稅＝(300-100)×33%＝66(萬元)不變，而乙公司的企業(yè)所得稅負擔減少33萬元(99-66)。本例總體稅負減少的原因是，丙公司的企業(yè)所得稅負擔與實應籌劃稅務處理方案對于企業(yè)在改組改制過程中發(fā)生資產評估增值的稅務處理，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定具有一定的“可選擇性”，企業(yè)可根據自身情況，選擇不同的稅務處理方式公司凈資產賬面價值為-1000萬元，評估價值為200萬元(增值部分主要為房地產)，合并前有尚未彌補的虧損1500萬元(未超過稅法規(guī)定的5年彌補期限)。企業(yè)合并過程中的非股權支付額為零，預計合并后A公司每年應納稅所得額約為企業(yè)應視為按公允價值轉讓，處置全部資產，計算不得結轉到合計稅時可以按經評估確認的的現(xiàn)金，有價證券和其他資產(即非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，當事各方“可選擇”業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補，合并比例為零(低于20%)，所以B公司可不確認資產的轉讓所得，其虧損可由合并后的A公司繼續(xù)用以后年度實現(xiàn)的與B公司比例低于20%時，相關文件規(guī)定為“可選(即選擇應稅合并)。B公司可視為按公允價值轉讓，處置全部資產，計算資產的公司須確認資產轉讓所得1200萬元[200-(-1000)]，但確認的資產轉讓所得可全部用于彌補以前年度虧損(1200<1500)，不需要負擔企業(yè)所得稅。B到合并后的A公司進行彌補，但B公司凈資產的合并后每年大約只能彌補虧損20萬元(1000×2%)，考慮稅前彌補虧損年限，合B約只能在稅前彌補100萬元。方案二BAB只能按B公司的原賬面凈值提取折舊(或攤銷，下同)在稅前扣除。方案二A公司接受B公司的有關資產可按評估價后A公司可在稅前多列支折舊1200萬元，可見，方案二私車公用怎樣處理才能節(jié)稅【案例】我公司董事長的一輛家用小轎車經常為公司業(yè)務所用，于是董事長決定將此車作價20萬元由公司將這輛車買下來，但因辦理過戶手續(xù)需繳納相關稅形式的原則，公司財務部門以銀行轉賬付款憑條、個人收款收據以及車輛購置發(fā)票復印件等附件作依據將20萬元小車購置支出記入了“固定資產”賬目，并按期分析】，會計記賬所依據的原始附件濟實質，外購二手車而未取得過戶管理辦法》的有關規(guī)定；即便是看經濟實在所得稅前列支，白條列支的于業(yè)以實物向雇員提供福利如何》(國稅發(fā)[1995]115號)兩個文件的規(guī)定，企業(yè)出資須代扣代繳董事長個人所得稅4萬元(200000×20%=40000)，否則稅務稽查一旦協(xié)議，公司所付租金可以在所得稅前扣理車輛過戶手續(xù)，一次性繳納二手車交得稅前扣除，董事長也不用再按“利息、股總結】合理增加所得稅扣除限額籌劃思路企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營相關的成本和費用可以在稅前扣除，同時，又對廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等規(guī)定了扣除比例，超過比例部分不得在當年的應納稅所得額中扣除，應調增企業(yè)的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但是，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)的廣告與招待開支不斷加大，如何使得逐年遞增的費用全額獲得在稅前扣除，相信是很多企業(yè)頭疼的問題，下面介紹一某工業(yè)企業(yè)2006年度實現(xiàn)產品銷售凈收入10000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招0萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。廣告費稅前扣除比例為2%，額＝80－10000×5‰＝30(萬元)47×33%＝48.51(萬元)去，單獨成立一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產業(yè)的業(yè)務招待費分別為30萬元和20萬元，廣告費分別為150萬元費將分別以兩家企業(yè)的銷售收入業(yè)務招待費扣除限額＝9000×3‰＋3＝30(萬元)＝30(萬元)(萬元)業(yè)務宣傳費扣除限額＝9000×5‰＝45(萬元)＞40(萬元)業(yè)務招待費扣除限額＝10000×3‰＋3＝33(萬元)＞20(萬元)廣告費扣除限額＝10000×2%＝200(萬元)＞150(萬元)業(yè)務宣傳費扣除限額＝10000×5‰＝50(萬元)＞40(萬元)部分行業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除政策變化后如何節(jié)稅徑，越來越受到企業(yè)的重視。政府為調節(jié)經濟，對不同的行業(yè)實行不同的廣告宣傳費稅前扣除政策。面對廣告宣傳費用稅前扣除政策的變化，如何進行廣告宣傳策劃，達到既有宣傳效果又節(jié)第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]72號)規(guī)定，造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣有些行業(yè)在當年按不超過銷售(營業(yè))收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當年按不超過銷售(營業(yè))收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費根據規(guī)定不宣傳費支出，但甲公司為了不斷擴額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。以2009000×25%=1500萬元。對此，企業(yè)有沒有降低廣告宣傳費支路。路端營銷策略，主要依靠人員直接對零售商進行產品的《企業(yè)所得稅法》實施后，可考慮招聘，在支付媒體廣告費和提供實物促人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人合計需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費等費用合告公司促銷，假定也需支付促銷費用40萬元。因自2008慮勞動合同法等有關規(guī)定，進行綜合甲公司為降低產品制造成本，投資控應商。甲公司所投資的這些多元化企業(yè)經營效行業(yè)不同，商標使用相關費用也進行了合理分打品牌來進行企業(yè)形象宣傳，據此可利用這些多元的。度，應從年度經營收入和實現(xiàn)利潤方面扣除限額，又盡量不要產生虧損。以2009年為例，廣告宣(1)甲公司進行廣告宣傳。甲公司支付的廣告宣傳費不能在稅前扣除，應納0萬元，相應應繳所得稅2000×25%=500萬元。如果利用這些多除，從甲公司及所屬多元化企業(yè)作為一個(2)供應商進行廣告宣傳?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之公司和這些多元化企業(yè)作為宣傳有利。不過，所投資的多元化企外，其他類型公司要顧及其他股東的權益。并且還部分員工認為，本公司從事的行稅前扣除，代理行業(yè)政策不同，可考慮設立一個代思路不可取。根據財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第一條第二項的規(guī)定，其他企業(yè)，按與具有合法經營資格的中介服務機構或個人(不表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金傳費限額為10000×15%=1500萬元，對應的應納稅額為和3%分別計)，則應繳營業(yè)稅和城建稅及教育費附加10000×5%×(1+(7%+3%))=550萬元，對凈利潤的影響為550×(1-25%)=412.5代理公司的代理手續(xù)費要繳營業(yè)稅及附加稅費550萬元，而要減少凈利潤412.5萬元，兩者合計減少凈利潤412.5-375=37.5萬業(yè)債權損失稅前扣除三方案比較應收款800萬元已全額計提壞賬準備，賬面凈值為0.該務師在詢問企業(yè)財務人員后得知，上述債權損失在2006年進行財產報損時，由于無法取得資產永久或實質性損害的損失證據，企業(yè)未進行報批，當年所其他應收款是與企業(yè)原主管財務的副總存在一定關聯(lián)的企業(yè)借款。企業(yè)財務人員詢問，財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)兩個臺后，該企業(yè)發(fā)生的上述財產損失可否在2009年度進行稅前扣除？方案一：根據國稅發(fā)[2009]88號文件第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應因確計算并按期扣除的，經稅務機關批準扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的8號文件的規(guī)由，可以向稅務機關申請追除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得萬元、預付賬款700萬元，制定一個關聯(lián)方的資300萬元的低價，整體打包轉讓給關聯(lián)方，待2009年度匯算轉讓合同、入賬依據等材料，向主管稅務機關申050萬元(650＋700－300)。及企業(yè)對債權損失產司應收賬款和預付賬款收回的可能性有50%左右。于三方購買債權，購買價格為債權標的價格的一半，即(650＋700)÷2=675(萬元)，同時企業(yè)股東對該第三方的債相對于《企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令2005年第13號)，國家稅務總局最近發(fā)布的《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)。許多實務工作者認為，企業(yè)資產損失稅前扣除新政策更加寬松、中性原則和效率原則。具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據兩大類。國稅發(fā)[2009]88號的外部證據范圍由8個擴展至10個。增加了“具有稅務師事務所、會計師事務所等具有法定明的中介機構損失認定的規(guī)定更符合現(xiàn)實情況。國稅發(fā)[2009]88號文件細、多變的情況。特別是新增對打包出售、公開拍賣業(yè)因內部控制制度不健全、操作程序不規(guī)3.新政策對未能及時辦理申請資產損失扣除的原因，不再區(qū)分誰的責任，改準確計算并按期扣除的，經稅務機關生的年度稅前扣除。因此，企業(yè)未能及時申請的債但稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)，可以說是一種比較可行的方案。但該企發(fā)現(xiàn)重新整理收集證據存在很大的困難，將發(fā)生很目的太明顯，方案能否得到主管稅務機關的，很有可能遭到稅務機關的特別納稅調整。但險，企業(yè)認為是一個比較可行的方不健全、操作程序不規(guī)范原因來處理，企業(yè)年曾委托中介機構進行內部控制有效性的鑒證。在中介提到了該企業(yè)存在大額資金往來上的內部控制缺陷，，但要尋找異地愿意購買壞賬率較高債。所得稅處理案例分析A公司為有限責任公司，主要經營水泥生產及銷售業(yè)務，擁有新型干法水泥資本500萬元。該公司共有31業(yè)股東持有公司股份70%，其他30%的股份由30位自然人平產分立后成立新公司，由新公司和一家大型央企水泥企業(yè)合資經營。截至2008面價值為1620萬元，凈資產賬面價值為780萬元。該公司自成立后未進行過增資持不變。根據財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件，分別適用其中，適用特殊性稅務處理的，應質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企按分立資產占全部資產的比例4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱新股)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱舊股)，新股的計稅基礎應以放棄舊股礎，再將調減不改變原實質性經營活何非股權支付，且仍是按原持股比例取得B企業(yè)股權的。假設分立后，取得B企立后12個月內都不轉讓B企業(yè)股權，這樣的分立就完全符A：被分立企業(yè)無需對分立出去的資產按公允價值確認資產轉讓所得或B企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的B業(yè)A在稅法規(guī)定的剩余期限內彌補。B企業(yè)股權的計稅成本：根據A公司的分立方案，分立A此，被分立企業(yè)的股東是以放棄舊股的方式號文件規(guī)定，新股的計稅基礎應以放棄舊股的計稅企業(yè)股東在分立后持有的A公司股份的計稅基礎就變?yōu)?75萬元，其持有的B企稅基礎按放棄舊股的計稅基礎確定，即用350萬元減去175萬元，得A資不縮股，采用讓產分股式分立的，根據財稅[2009]59號文B計稅基礎確定為零；二是以被分立企業(yè)分立出去的凈礎，再將調減的計稅基礎為500×(1110－720)÷780×70%=175(萬元)，其持有的原A公司股份的計稅基礎為350－175=175(萬元)。A營協(xié)議的要求，將B給該央企，股份轉讓完成后，該央企再進一步增加注資，最終將其持有的B企業(yè)股份增加到60%以上不超過70%.后全部是股權支付且持股比例不變，但是，在該分立中取得股權支付的原主要股東(即A公司持股70%的企業(yè)股東)在分立后3個月內就轉讓股份，短于12個月，不符資產轉讓所得為1890－1070=820(萬元)。讓是損失70損失不能在企業(yè)所得稅前扣除。B企業(yè)：分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。因此，B企業(yè)取得資產的計稅基礎應按評估價格確認(假設評估價格和公允價值一致)。比如，其取東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進值為819萬元(B企業(yè)注冊資本1170×70%)，因此，A公司的企業(yè)股東取得的819A條件的居民企業(yè)間的股息紅利A公司的企業(yè)股東取得B企業(yè)價值819萬元的股權免于繳納但是，對于A公司30名自然人股東取得的合計00300350無形資產(土地)400350850無形資產(采礦權)16014048000100100200200300300預計負債(售后費用)1200120案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧很多，現(xiàn)就“拆分組織結構”和“利用相關稅收政策”“拆分組織結構”的一般原理為：分設企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減低企生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。根據稅超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：(64+500)×25％=141(萬元)巧就是：拆分企業(yè)的組織結構——也就是通過分設企個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產的元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳公司這樣一個新的變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)生產企業(yè)：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48(萬元)。8=32(萬元)。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15％=2700(萬元)。生產企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48(萬元)。8=32(萬元)。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15％=3000(萬元)。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調整。=16(萬元)。兩產企公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損稅作用，盈利的一方則必須多交企入為免稅收入；條例第三十八同期同類貸款利率計算的數額的部分，準扣除，利用這兩項優(yōu)(國債回購，類似貸款買國債)，放大到20000萬元。利率)=532(萬元)，國債差價支出：回購資金(貸款)的利息支出：20000×2.6％=520(萬元)。買賣手續(xù)(萬天的回購手續(xù)費支出比例。合計支出=(520+20+30)=570(萬元)。國債利息收益免稅(所得稅稅率為25％)，購買20000萬元國債產生的節(jié)稅購為財務費用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等，利息支出產生的節(jié)稅效益減去負利潤38萬元，尚有104.50萬元(142.50-38)，仍是很可觀的。投入500萬元閑置資金。純收益達業(yè)在工程款回收時點上的節(jié)稅技巧與其所辦的下屬企業(yè)脫鉤。其中，該事業(yè)負責該工程公司征管的稅務所后得知，脫。程公司在2008年度有很多正在施工的工程，由于無算審計需要完成被審計對象最近連續(xù)3年的審計，而，該公司近3年應繳納的企業(yè)所得年不納稅，共繳納40.35萬元。但由于該公司在2008年底提前收回97萬元應納稅所得額人為增加了97萬元，則需要多繳納企業(yè)所得稅24.25萬元(97×25%)。對2009年1月至2月公司虧損的70萬元，無業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定的“企業(yè)結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅稅收入和各項扣除后小于零的數額”，以及《中三條規(guī)定的“企業(yè)依法清算時，應當以清算即該公司可以按照“2007年為6.6萬元(20×33%)，2008年企業(yè)所得稅為9.5萬元[(135-97)×25%]，2009年為6.75萬元[(97-70)×25%]，共繳納22.85萬元(6.6+9.5+6.75)”的方法處理，這樣一來，公司可少繳納企業(yè)所得稅17.5萬元(40.35-22.85)。成本費用的籌劃誤區(qū)某公司聘請稅務中介進行2008年度的企業(yè)所得稅匯算審核。該公司為外商獨資企業(yè)，產品一部分銷往海外，一部分在國內銷售。注冊稅務師在審核過程中發(fā)司銷售收入很大，處于盈利狀態(tài)，該公司除了在A市發(fā)生費用外，還有金和人工成本逐漸增加。為了節(jié)約成本，該公司管理層決定將廠房遷到經濟相對落后的B縣，那里房租、人工相對便宜，而且離A市只有兩個小時的車程，運輸B當于在B縣設立了一個工廠或者車間。而該公司認為這一運作模式只是為了節(jié)約成本，對稅收沒有影響。辦公地點和生產地點不一致是否會產生相關的稅務問題？《增值稅暫行條例兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。根據規(guī)定，該公司的產品從B縣運往內容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變化，不需要到工商行政管理機關或者其登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣(市)構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營稅。根據《稅務登記管理辦法》第三十二條、第三十三條的規(guī)定，納稅人到外縣(市)臨時從事生產。一是貨物必須報關離境；二是必須是自產貨出口銷售處理。如果根據《增值稅暫行條例》中產產品，是否可以享受免、抵、退稅，還需根據國家稅務總局《關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知》(國稅函[2002]1170號)的規(guī)定進行認定。國稅函[2002]1170號文件對生產企業(yè)出口的視視同自產貨物辦理退稅，(1)與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；(2)使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；(3)出口給進口本企業(yè)自產產品很多稅務問題，為了節(jié)約成本費用而因此，建議企業(yè)如果長期在外地生產，應辦理稅務登企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧企業(yè)所得稅的節(jié)稅方法大致有二：一是用好稅收優(yōu)惠政策，二是應用好節(jié)稅利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，就是充分應用國家的各項減免稅政策，來降低企業(yè)納稅成本。例如，國家對高新技術企業(yè)實行減免稅政策，如果你滿足了高新技術優(yōu)惠。對于國家的各項稅收優(yōu)惠政策，有些企業(yè)是“坐享其成”的，那些優(yōu)惠就是沖著他們去的(國家鼓勵發(fā)展的領域)，例如軟件企業(yè)，國家明文規(guī)定鼓勵其發(fā)展，有些企業(yè)是“靠邊”的，例如一個擁有核心技術的企業(yè)，由于投入的科研經樣的企業(yè)，把“差一點”補上，比如加大科研經費的投入，符合規(guī)定的比例，滿，合法地享受企業(yè)所得稅的減免政策。的減免稅優(yōu)惠。因為國家的稅收得稅的節(jié)稅思路也有二：一是提高稅二是合法地增加無限制的費用，在稅前扣除。通俗地說就是：要么提高收入(增加限制費用的扣除計算基數)；要么加大費用(無限制費用)。這也是企業(yè)所得稅最基本的節(jié)稅思路。組織結構”和“利用相關稅收闡釋上述兩個節(jié)稅思路；二是想為企業(yè)介紹兩個能。額，減輕企業(yè)所得稅生產經營活動有關的業(yè)務招待業(yè))收入的5‰。條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160。根據稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如業(yè)務招待費超標：160－(160×60%)＝64(萬元)超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：(64＋500)×25%＝141(萬元)除那么大的市場份額，是無法靠市場銷售立馬提高織結構——也就是通過分企業(yè)生元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用生產企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)＝48(萬元)費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額＝18000×15%＝2700(萬元)＝48(萬元)傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額＝20000×15%＝3000(萬元)增應納稅所得額64萬元(32+32)，應納稅額為：64×25%＝16(萬兩個企業(yè)比一個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元(141-16)。產企公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損稅作用，盈利的一方則必須多交企確定交易價格時，也要注意關機關稽查時說不清楚。但在實務中，產品大小，確定不同的批發(fā)價。所以，生很大的籌劃空間。決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關的輕企業(yè)所得稅按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算允許無限制扣除，利用這兩項優(yōu)惠政然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債 (國債回購，類似貸款買國債)，放大到20000萬元?；刭徺Y金(貸款)的利息支出：20000×2.6%=520(萬元)國債利息收益免稅(所得稅稅率為25%)，購買20000萬元國債產生的節(jié)稅效532×25%=133(萬元)。38萬元，刨去利息收入的免稅效益不計，利息支出產生的節(jié)稅效益減去負利潤38萬元，尚有104.50萬元(142.50-38)，仍是很可觀的。益率為20.9%，這比把錢劃算多了。并且，這個方案具有通用性，有閑錢的案例分析在一般稅務處理下，資產收購的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產買賣交易的稅務處理原則是完全一致的，即被收購方按資產的市場價格或公允價值與計稅基礎的差額確認資產轉讓所得或損失；收購方如果是用非貨幣性資產進行交換的，應分兩步走，先按公允價值銷售確認非貨幣性資產轉讓所得或損失，再按公允價值購買資產。由于資產收購不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，(二)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例，(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動，(四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例，(五)企業(yè)重組中取得股權支權。的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產品，包括繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減果資產收購中受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓其產收整體資產轉讓行為，僅涉及少部分營業(yè)資產的轉讓不適額的85%。只有析ABB累，為避免整體合并后承擔過高債務的2009年4月15日，B企業(yè)所有資產經評估后的資產總額為1750萬元。A企B總價值1730萬元為準，向B企業(yè)支付了以下兩項對價：B公司，該項長期股權投資的公允價值為1600萬元，計稅基礎A為了擴大生產經營，具有合理的商業(yè)目的，且AB產后，除進行必要的設備更新后，在連續(xù)12個月內息初步判斷，該項資產并購符合財稅[2009]59號文件第五(1730÷1750)，超過了75%的比例。130萬元，股權支付金額占交易總額的92.5%(1600÷1730)，超過85%的比例。(一)轉讓方B企業(yè)的稅務處理。09]59號文件第六條第四款規(guī)定，應確認非股權支付對應的計算公式為：非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝(被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)。因此，轉讓方B企業(yè)非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝(1730－1470)B業(yè)取得A企業(yè)給予的其持有的全資子公司800萬股股份的計稅基礎為1359.54萬元(147019.54－130)。(二)受讓方A企業(yè)的稅務處理的子公司800萬股的股權，計稅基礎為130萬元，合計930萬元，須將被轉讓資產的計設備的計稅基礎＝930×560÷1730＝301.04(萬元)；生產廠房的計稅基礎＝00÷1730430.06(萬元)；存貨的計稅基礎＝930×220÷1730＝118.27(萬元)；應收賬款的計稅基礎＝930－301.04－430.06－118.27＝80.63(萬元)。稅納稅調整實例分析9000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額8930萬元，會計利潤總額70萬繳前，(1)已在成本費用中列支的實發(fā)工資總額為1000萬元，并按實際發(fā)生數列(2)企業(yè)年初結轉的壞賬準備金貸方余額1.6萬元，當年未發(fā)生壞賬損失，(3)收入總額9000萬元中含國債利息收入5萬元，向居民企業(yè)投資收益10萬元(被投資方稅率25%)，來自于境外甲國的投資收益16萬元(已按被投資方稅率20%繳納了所得稅)。(4)當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產，借款期限2年。購建的固定資產于當年8月31日完工并交付使用(不考慮該項固定資產折舊)，企業(yè)支付內關聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)發(fā)行債券1000萬元，按銀行利率支付年利息60萬元(銀行利率6%)，全部計入了財務費用。根據企業(yè)提供的資料，會計師事務所審核確認不企業(yè)從乙企業(yè)取得的債權性投資1000萬元，取得權益(5)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費用65萬元，業(yè)務宣傳費80萬元，技術開發(fā)(6)12月份，以使用不久的一輛公允價值53萬元的進口小轎車(固定資產)，清償債務時，企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應付賬款和固定資產原值(該企業(yè)不屬于增值稅抵扣試點范圍)。(7)該公司新研發(fā)的家電40臺，每臺成本價5萬元，不含稅售價每臺10作自用，另外30臺售給本廠職工。賬務處理時按成本200萬元(8)12月份轉讓一項自行開發(fā)專用技術的所有權，取得收入700萬元，未(9)12月份通過當地政府機關向貧困山區(qū)捐贈家電產品一批，成本價35萬核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額7.65萬元與成本價合計42.65萬元計入(營業(yè)外支出)賬戶。(10)12月份，企業(yè)購買了一項金融資產，將其劃分為“可供出售的金融資允價值升高了55萬元，企業(yè)將其計入了“公允價值變(11)“營業(yè)外支出”賬戶中還列支工商年檢滯納金3萬元，合同違約金6(1)計算職工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額；(2)計算提取的壞賬準備金應調整的應納稅所得額；(3)計算國債利息、稅后股息應調整的應納稅所得額；(4)計算財務費用應調整的應納稅所得額；(5)計算業(yè)務招待費用、業(yè)務宣傳費及技術開發(fā)費應調整的應納稅所得額；(6)計算清償債務應調整的應納稅所得額；(7)計算新研發(fā)的家電應調整的應納稅所得額；(8)計算轉讓無形資產應繳納的流轉稅費；(9)計算轉讓無形資產應調整的應納稅所得額；(10)可供出售的金融資產應調整的應納稅所得額；(11)計算公益性捐贈應調整的應納稅所得額；(12)計算除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出的項目應調整的應納稅所得(13)計算該企業(yè)2008年應納稅所得額；(14)計算審計后該企業(yè)200年度應補交的企業(yè)所得稅。(1)福利費扣除限額：1000×14％=140(萬元)，實際列支210萬元，納稅扣除限額：1000×2.5％=25(萬元)，實際列支40萬元，納稅調增15萬元(超支的15萬元，可以在以后年度無限期結轉扣除)。工1000×2％=20(萬元)，實際列支20萬元，工會經費取得專用收據，無需納稅調整。三項經費應調增所得額70+15＝85(萬元)。(2)按照稅法規(guī)定減值準備不能在稅前扣除，應調增所得額2萬元。(3)國債利息收入5萬元，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益10萬元，均是免稅收入，應調減所得額10+5=15(萬元)。注意：《企業(yè)所行應納稅所得額只填報納稅人當期境內所得的應納所(4)利息資本化的期限為8個月，該企業(yè)支付給銀行的年利息12萬元全部計入了財務費用，應調增所得額12÷12×8=8(萬元)，屬于會計差錯。標準債資比例=2元)，關聯(lián)方借款利息應調增所得額60－24=36(萬元)，屬于永久性差異，按照“調表不調賬”的原則進行處理。財務費用納稅調增利息支出36+8=44(萬元)。(5)收入為9000萬元，將30臺自產產品售給本廠職工，視同銷售收入為基數。第的基數。費用限額基數＝9000－5－10－16+300+45＝9314(萬元)。業(yè)務招待費扣除限額＝9314×0.5%＝46.57(萬元)＞65×60%＝39(萬元)，業(yè)務宣傳費扣除限額＝9314×15%＝1397.1(萬元)，實際發(fā)生80萬元，可以債雖視同銷售，但固定資產的公允價值53萬元不屬于銷度納稅申報表》第一行，不作為費用扣除限額的50%，即應調減應納稅所得額160(320×50%)萬元。(6)清償債務應調增的所得額：處置固定資產損益=53－60×(1－15%)＝2(萬元)。清償債務業(yè)務共調增所得額＝2+7＝9(萬元)。注：此處不適用于《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)，因為該文件自2009年1月1日開始實施。此處適用財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅〔2002〕29號)。(7)計算新研發(fā)的家電應調整的應納稅所得額：將30臺自產產品售給本廠職工視同銷售，應調增所得額30×(10－5)=150(萬元)。轉相應的成本。此處按成本轉賬，屬企業(yè)所得稅不確認收入，相應的也不確認(8)轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅＝700×5%＝35(萬元)。納城建稅＝35×7%＝2.45(萬元)，應繳納教育費附加＝35×3%＝1.05(萬元)，應該繳納營業(yè)稅費＝35+2.45+1.05＝38.5(萬元)。(9)轉讓無形資產應該調整的所得額。轉讓專利所得700－10－38.5=651.5(萬元)，不超過500萬元的部分，免征征收所得稅。轉讓無形資產應該調增的所得額=651.5－500=151.5(萬元)。該企業(yè)未作收入和成本的會計處理，屬于會計(10)可供出售的金融資產應調整的應納稅所得額。動55萬元，不應該計入損益類賬戶“公允類賬戶“資本公積”，屬于會計差錯，稅法上的變動不予確認，財稅處理一致。此處應調減會計(11)調整后的會計利潤總額＝70+8(財務費用)+9(清償債務利得)+150(自產產品)+651.5(轉讓專利所得)－55(金融資產公允價值的變動)＝833.5(萬元)，公益性捐贈扣除限額＝833.5×12%＝100.02(萬元)，實際捐贈支出額(12)稅收滯納金、購貨方的回扣、關聯(lián)企業(yè)贊助支出不得扣除，合同違約捐贈以外的其他營業(yè)外支出項目應調增所得額＝3+12+10＝25(萬元)。(13)應納稅所得額＝70+85+2－15+44+26－160+9+150+(651.5－500)+25－16－55＝316.5(萬元)。(14)應該補繳企業(yè)所得稅＝[316.5－(651.5－500)]×25%+16÷(1－20%)×(25%－20%)+(651.5－500)×25%×50%－14.6＝41.25+1+18.94－14.6=46.59(萬元)。新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃實務中，不少企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費經常發(fā)生超過稅法規(guī)額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。而原規(guī)定扣除限額為銷售1500萬元以《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。而原規(guī)定，一般行業(yè)企業(yè)的廣告費不超過當年銷售(營業(yè))收入2％的部分準予轉扣除。一般行業(yè)企業(yè)的業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰的部分準予扣除；超過部分不得結轉。特費。傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：在遵循可能加大據實扣除費用的額度，對于有扣除限額的用額度傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元，5‰，根據孰低原則，只能扣除40萬元(8000萬元×5‰)。企業(yè)發(fā)生的廣告費和除1200萬元。該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元(100萬元+110萬元+50萬元)。企業(yè)應納所得稅65萬元(260萬元×25％)。成一個獨立核算的銷售公司。先將產品費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務。維思集團當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元(7500萬元×5‰)；廣告費和業(yè)則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元(40萬元+90萬元—37.5萬元)，應納企業(yè)所得稅23.125萬元(92.5萬元×25％)。36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和5％。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元(60萬元+24萬元)，應納企業(yè)所得稅21萬元(84萬元×25％)。因此，則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為44.125萬元(23.125萬元+21萬元)，相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元(65萬元一44.125萬元)。益外，對于擴大整個利益集團有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠算在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待。議邀請函以及相關憑證等保存不全，導致5萬元的企業(yè)2008年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額萬元會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費，而該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務招待費限額為2萬元(400萬元×5‰)。超過的9萬元(6萬元+5萬元一2萬元)不得扣除，也不能轉到以后年度扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元(9萬元×25％)。理，準確把握相關政策的同時進行事先制在2萬元以內，各種會務費、差旅費都按證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元(8萬元×25％)。傳費合理轉換在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間元。該企業(yè)2008年度的預計銷售額8000萬根據稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務招待費的扣除限額為40萬元(8000萬元×5‰)。該企業(yè)2008年度業(yè)務招待費發(fā)生額的60％為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務招待費為110萬元(150萬元一40萬元)。該企業(yè)2008年度廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額為1200萬元(8000萬元×15％)，該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元(120萬元+480萬元)，可以全額扣除。元，而將業(yè)務宣傳費的支出提高到205萬元。此時，該企招待費的發(fā)生額的60％為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告劃，企業(yè)不前扣除的業(yè)務招待費支出為24萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬元[(110萬元一24萬元)×25％]。地產上市公司并購避稅案例企業(yè)集團在涉及并購等資本運作時，應該注意節(jié)約成本，在充分理解國家稅這是一個上市公司收購的真實案例，為了避免糾紛，隱去公司名字。本案例期開發(fā)項目，一期于2005年銷售完畢，二期司的評估，該公司總資產1.1億元，總負債1000萬元，凈資產1此案例中，上市公司原來按公允價值(評估價格)收購，港資公司(其實為上市公司所控制)首先交股權轉讓的所得稅，項目公司A被吸收合并，按稅法規(guī)讓全部資產。所以A公司應按增值部分A市公司要就增值部分交兩次稅(合并報表)。收購成本增加了這部分所得稅5000×30%=1500萬元。鑒于此，相關專業(yè)人員給出了以下兩種操作方式(所得稅所占比重較大，避稅設計先考慮所得稅，暫不考慮其他稅種)。購香港公司所持股權，然后項目公司A與原股東港其持有期間的增值，當然所以項目公司可把此部分作A00%股權出資，股權以評估價值為準，即按凈資產A1以1000萬元出資，合資成立殼公司N，其股權結構為：港資公司占9I%，A1公司占9%(見圖1)(見附表)。而ANA價值放入N公司。在以后操作中NAA公司資產負債以公允價值進入N，A注銷。此處操作權出資的解釋：“公司股權出資的實質權公司的股權作為出資，投資于被股權持有人、被投資公司成為股權公司的權利調整?！币虼薔公司為被投資公司，其成為注入公司A公司的新9號國家稅務總局關由企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(以下簡稱非股權支付額)，不高于所支付的股的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認。當事各方被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(以下簡稱舊股)交換臺并企業(yè)的股權(以下簡稱新股)，不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的持舊股的成本為基礎確定?！按藯l說明港資公司取得新成立的殼公司的股權，不視作出售舊股、購買新股(以高于80%的股權出資)，持有A公司的成本確定，以后如訂，考慮到時間，該上市公司已經無法增值部分作為成本而避稅，從上市集團學者或公司呼吁的是降低股權出資的比例，如降為房地產項目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅ZD股份公司為境內上市的綜合型企業(yè)，其核心產業(yè)為房地產開發(fā)，由其控股ZD國內多個大中型城市擁有房地產開發(fā)項目，并皆公司，各地的項目開發(fā)由ZD房產集團統(tǒng)一集中管理，資金發(fā)權，按當地政府的要求，于2008年2月成立了Z省F市ZD房產公司(內資企本1億元人民幣。其中，ZD房產集團6000萬元，占注冊資本總額比例60%；J省ZD房產公司(同為ZD房產集團控股公司的內資企業(yè))3000萬；F市城投公司200萬元，占注冊資本總額比例2%；CJZD公司與中國建設銀行股份有限公司HZ支行簽訂了委FZDF項目。委托貸款期限為2008年5月29日~2010年5月28日，年利率為12%(商業(yè)銀行同期同類貸款年利率為8%)。ZDZD控股子公司。以上四方構成關聯(lián)方，該項委托貸元。(1)營業(yè)稅應納稅額為4800萬元×5%=240萬元。(2)城市維護建設稅(假定稅率為7%)應納稅額為240萬元×7%=16.8萬元，教育費附加(假定征收率為4%)應繳費額為240萬元×4%=9.6萬元。(3)印花稅應納稅額為20000萬元×0.05%=10萬元。(4)水利建設基金應繳費額為4800萬元×0.1%=4.8萬元。(5)企業(yè)所得稅(假定不考慮其他因素)應納稅所得額為4800萬元－24010萬元－4.8萬元=4518.8萬元，應納稅額為(6)J省ZD房產公司委托貸款邊際稅負影響額為240萬元+16.8萬元+9.6實現(xiàn)銷售，收入、成本、費用、稅金均能準項外的其他差異。計算土地增值稅時，財務費用(1)印花稅應納稅額為20000萬元×0.05%=10萬元。(2)企業(yè)所得稅關聯(lián)企業(yè)之間的借款扣除限額，假定參照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第三十六條的規(guī)定的扣除標準計算。企業(yè)所得稅影響額為－(800萬元×25%)=－200萬元。(3)Z省F市ZD房產公司委托貸款邊際稅負影響額為10萬元+(－200萬元)ZD委托貸款業(yè)務整體邊際稅負影響額為J省ZD房產公司委托貸款邊際稅負影響額加上Z省F市ZD房產公司委托貸款邊際稅負影響額，計算過程為1410.9萬元+(－190萬(1)項目公司之間委托貸款利率商定為12%，與同期同類商業(yè)銀行貸款利率(2)Z省F市ZD房產公司向J省ZD房產公司借款額(債權性投資)為2億元，而接受的權益性投資額(注冊資本)為1億元，接受關聯(lián)企業(yè)債權性投資與著“資本弱化”的情形。在按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第三十六條的規(guī)定的扣除標準計算時，Z省F00年4月5日下發(fā)的《關于商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務有關問題的通知》(銀辦發(fā)〔2000〕100號)第一條明確規(guī)定：“委托貸款式的貸款風險。”業(yè)銀行貸款范疇呢？如果其屬于商業(yè)銀款利率能否視為商業(yè)銀行同期同類專業(yè)人士的界定，界定的結果將會直接影響委托貸款業(yè)務現(xiàn)金池和第三方委托貸款之中，其中現(xiàn)金池業(yè)的資金借貸，在此項業(yè)務中可能產生的風，主任。因此，借款人到期能不能如約擔，而是直接由委托人承擔。企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：(一)關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；(二)無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；(三)其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資?！苯痤~、期限、利率等由委托人確定，商業(yè)銀行言，是委托人與貸款人之間資與權益性投資的比取得的委托貸款的數額呢？這個問題的界定，對委托貸款行為，是否作為“資本弱化”的調標準的制定，對于委托貸款的借貸雙方都資方式，盡量減少政策不明帶來的務研究者深思、探討的問題。下面，我們僅就金方式從稅收角度考慮，提出一些想法，供注冊資本。房地產開發(fā)企業(yè)下屬的項目公司為了賺取利息。為此，可以通過權益性投資的方式實現(xiàn)集團內部資金的調配轉移。主要原因有：其一，投資方(資金閑置方)將資金投入到被投資方(資金需求方)時，不需要繳納營業(yè)稅等流轉使用期間不會影響資金需求雙方所在項目公司企業(yè)JZD益投資的方式向Z省F市ZD房產公司注并可合理的大幅年度盡享稅收優(yōu)惠通知》(財稅〔2008〕1號)。該文件第一條第二款規(guī)定：“我國境內新辦軟件生產年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”許多新辦軟件企業(yè)覺得有盼頭，希望充分利用企業(yè)，主營范圍為計算機硬軟件的開所得額為20萬元，當年按正常的25%司2009年~2013年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為－300萬元、－200萬元、－100萬元、0萬元和600萬元。2011年1月(2010年上報資料的認定)，企業(yè)被批準成為軟件企業(yè)(同年因企業(yè)符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號)文件的規(guī)定，經企業(yè)申請被國家有關規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”/年。2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應納企業(yè)所得稅為5萬政策的通知》第一條第二款規(guī)定，吉祥公司的稅法》的相關規(guī)定，享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年~2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。業(yè)應納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(基準點2008年1月1日)~2012年應該享受兩免三減半期間未享受一分準確把握三個基本的概念：開始獲利年度是的年度；享受減免稅起始時間應從年度起，享受相關企業(yè)所得稅減免業(yè)由認定機構頒發(fā)資質證書后，認定機構據以確認時間之前。這樣未經過籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三筆賒銷銷。企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設備，單位價值在3000萬元，根據資產由于技術進》第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法5年)實行加速折舊，2014年~2018年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、賒銷銷售收入70萬元，相應的成本為40萬元，相應的應納稅所得額為30萬元(可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬元)，彌補以前年度虧損后應納稅所得額為－10公司的開始獲利年度應該為2014吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(基準點2008年1月1日)司對設備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元(為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤)。如此調整后，吉祥公司2014年的應納稅所得額為3620萬元(3020＋1200－吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(基準點2008年1月1日)舊獲得資金的時間價值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第結果顯示，方案一較未進行納稅籌劃時節(jié)稅706萬元(967－261)；方案二較方案一節(jié)稅21萬元(261－240)。企業(yè)的納稅籌劃點：一是盡量推少要等到企業(yè)獲得資質認證后才能進入獲利收優(yōu)惠。二是在企業(yè)的優(yōu)惠期內固定資產的舊法。比例00萬元人民幣投資甲房地產公司的某住宅開發(fā)項目，雙方約定不成立獨立法人項目公司，由甲房地產公司獨立開發(fā)，投資方案擬定如下：方實現(xiàn)利潤按各自投資資金比例分紅，項目利潤為1500萬