企業(yè)稅收籌劃5

第5章稅收籌劃基本技術(shù)

一.稅收籌劃七種基本技術(shù)二.稅收優(yōu)惠的含義及其分類

二者間關(guān)系一.稅收籌劃基本技術(shù)稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識和技巧。我們把它歸納為七種：1.減免稅技術(shù)2.稅率差異技術(shù)3.分劈技術(shù)4.扣除技術(shù)5.抵免技術(shù)6.延期納稅技術(shù)7.退稅技術(shù)1.減免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構(gòu)等。通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人——免稅人。舉例稅收籌劃通過合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減稅收

1.減免稅技術(shù)盡管減免稅實質(zhì)上都相當(dāng)于財政補貼，但各國一般有兩類不同目的減免稅：一類是照顧性質(zhì)減免稅，如國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減免稅是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進行的財務(wù)補償；另一類獎勵性質(zhì)的減免稅，如產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅。是對納稅人貫徹國家政策的財務(wù)獎勵，對納稅人來說則是財務(wù)利益的取得。1.減免稅技術(shù)一般，照顧性免稅是在非常情況下才取得，且也只是彌補損失，稅收籌劃不能利用其來達到節(jié)稅目的。只有合法和合理地利用國家獎勵性減免稅政策，才能達到籌劃的目的。案例5-1，5-2，5-3減免稅籌劃技術(shù)的特點：1.絕對節(jié)稅。2.技術(shù)簡單。3.適用范圍狹窄。4.具有一定風(fēng)險性。免稅技術(shù)要點

1.盡量爭取更多的減免稅待遇。2.盡量使減免期最長化。

稅率差異技術(shù)特點：1.絕對節(jié)稅。2.技術(shù)較為復(fù)雜。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。稅率差異技術(shù)要點1.盡量尋求稅率最低化。2.盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。3分劈技術(shù)

分劈技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產(chǎn)稅一般是都采用累進稅率，即計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收案例5-6、5-7采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是；前者主要是利用國家的社會政策，而后者主要是利用國家的財經(jīng)政策。

3.分劈技術(shù)

4.扣除技術(shù)

狹義的扣除，是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。

例如廣義的扣除則還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”例如

扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。例如

案例5-8，5-9稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下特點：1.可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

2.技術(shù)較為復(fù)雜。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。運用扣除技術(shù)要注意把握以下要點：1.扣除項目最多化。2.扣除金額最大化。3.扣除最早化。

5.抵免技術(shù)

抵免技術(shù)，則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在征稅機關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免原意是納稅人在匯算清繳時可用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人的已納稅額。5.抵免技術(shù)但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠遠不止用于避免雙重征稅也可以是稅收優(yōu)惠或獎勵的方法還可以是個人所得稅稅基扣除的方法。

三種類型舉例案例5-105.抵免技術(shù)抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點：1.絕對節(jié)稅。

2.技術(shù)較為簡單。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。操作時應(yīng)注意把握以下要點：1.抵免項目最多化。2.抵免金額最大化。6.延期納稅技術(shù)

狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行的延期納稅廣義延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的納稅安排，比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的的納稅安排。6.延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人的絕對總額，但等于得到一筆無息貸款可增加納稅人本期現(xiàn)金流量，使納稅人本期有更多資金擴大流動資本，用于資本投資。6.延期納稅技術(shù)信用經(jīng)濟高度發(fā)展今天，企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)常會舉借貸款，但會帶來一定財務(wù)風(fēng)險盡量延遲納稅，無償?shù)氖褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，盡量延遲納稅，不存在財務(wù)風(fēng)險，有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展案例5-11

7.退稅技術(shù)

退稅技術(shù)是使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。小結(jié)這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨使用，也可以同時使用。但如果同時采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響二.稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)系2.1納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實現(xiàn)過程2.3納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)系2.2納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃(3)納稅人對不同的財務(wù)會計核算技術(shù)方法對稅負(fù)的影響非常清楚，同時對稅法規(guī)定的本納稅人可以自由選擇的財務(wù)會計核算技術(shù)方法非常熟悉，并能結(jié)合自身情況準(zhǔn)確選擇稅負(fù)最輕的方法(必須具條件)(4)完全履行了稅法規(guī)定的義務(wù)，財務(wù)會計核算制度健全，做到依法經(jīng)營。2.1納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的納稅人類型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同，可劃分為以下3種類型：1.消極被動籌劃型。2.積極主動接受型。3.創(chuàng)造條件籌劃型。2.1納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃一般包括以下過程：(1)接受稅收優(yōu)惠政策信息過程。(2)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計核算的掌握過程。(3)將接受到的稅收優(yōu)惠政策信息與自身情況進行詳細(xì)對照過程。(4)提出申請過程。(5)批淮執(zhí)行過程。2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實現(xiàn)過程稅收優(yōu)惠政策

其形式主要有：(1)退稅優(yōu)惠政策。(2)免稅優(yōu)惠政策。包括免征額式免稅、稅率式免稅(如規(guī)定某些納稅人或征稅對象適用零稅率)和稅額式免稅。(3)減稅優(yōu)惠政策。包括稅基式減稅(起征點的規(guī)定)、稅率式減稅和稅額式減稅。(4)讓渡稅款時間價值優(yōu)惠政策。(5)虧損抵補優(yōu)惠政策。

2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實現(xiàn)過程稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)包括：政治目標(biāo)、經(jīng)濟目標(biāo)和社會目標(biāo)。如調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)公平；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展；刺激需求等。

2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實現(xiàn)過程實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過以下過程：1.確定稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)；2.確定可利用的稅收優(yōu)惠政策手段；3.確定稅收優(yōu)惠政策客體；4.確定保證稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實現(xiàn)的政策優(yōu)惠程度；5.制定頒布稅收優(yōu)惠政策；6.宣傳和實施稅收優(yōu)惠政策；7.目標(biāo)實現(xiàn)。2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實現(xiàn)過程政府確保稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實現(xiàn)應(yīng)具備以下條件：稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)符合實際；稅收優(yōu)惠手段利用恰當(dāng)而有效。稅收優(yōu)惠政策客體確定合理且客體對稅收優(yōu)惠政策反應(yīng)靈敏；稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠程度恰當(dāng)。

2.3納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)系

1.納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標(biāo)正好是政府實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)可利用的各種手段，兩者最終目標(biāo)是統(tǒng)一的。

2.納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃的態(tài)度直接影響政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實現(xiàn)。3.政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)能否成功實現(xiàn)會影響納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃的積極性。

2.3納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)系4.一定時期內(nèi)政府所要實現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的多少決定納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間大小。

5.政府不同的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)決定納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠政策籌劃手段，進而影響不同政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

納稅人通過稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益率，強化稅法意識，促進稅收優(yōu)惠政策