納稅籌劃的策略與方法

稅務籌劃

------讓稅務籌劃成為一種經(jīng)營意識

第一章稅務籌劃的基本概念與方法主講：凌輝賢副教授中國注冊稅務師（執(zhí)業(yè)）會計師國際注冊高級稅務咨詢師e-mail：QQ:931186549微博：2009年3月《最新增值稅納稅指南與稅收籌劃》東北財經(jīng)大學出版社2009年3月《最新消費稅納稅指南與稅收籌劃》東北財經(jīng)大學出版社2009年3月《最新營業(yè)稅納稅指南與稅收籌劃》東北財經(jīng)大學出版社2009年11月《納稅兵法-增值稅納稅籌劃三十六計》東北財經(jīng)大學出版社2009年11月《納稅兵法-營業(yè)稅納稅籌劃三十六計》東北財經(jīng)大學出版社2010年1月《納稅兵法-消費稅納稅籌劃三十六計》東北財經(jīng)大學出版社2010年11月《查賬、調(diào)賬跟我學》

廣東經(jīng)濟出版社2010年11月《記賬、算賬、報賬跟我學》廣東經(jīng)濟出版社2010年11月《編制和列報財務報表跟我學》廣東經(jīng)濟出版社2010年11月《現(xiàn)金流量表編制跟我學》廣東經(jīng)濟出版社成功與失敗只有一步之遙

同的交易行為涉及稅種不同，不同的稅種適用稅率及享受的優(yōu)惠政策也不同。當發(fā)生涉及兩個以上稅種的交易時，就存在稅收籌劃的機會，就有可能通過交易收入的轉(zhuǎn)移達到節(jié)稅的目的。然而交易收入的轉(zhuǎn)移并非任意可為，全無限制。把握好適度非常重要，甚至關(guān)系到籌劃的成敗。簽訂合同前，A公司總經(jīng)理向稅務專家咨詢，專家建議：計算機銷售價款降低10萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務費增加10萬元。這樣交易總額雖不變，但可以節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅該籌劃方案有兩個政策依據(jù)，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）：“對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅?！备鶕?jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》（財工[1996]41號）：“企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。”就A公司而言，不管技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務收入如何增加，都享受營業(yè)稅免稅待遇；該方案也具有可行性。計算機銷售收入減少10萬元仍然超過生產(chǎn)成本，

可以視為正常的市場價格波動。而且此方案會得到B公司的積極配合。計算機為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，因而B公司購進計算機的成本實際包括17%的進項稅額，減少計算機價款就等于減少B公司的總支出。另一方面，技術(shù)成果為無形資產(chǎn)，和固定資產(chǎn)一樣為資本性支出，A公司的籌劃方案對B公司的企業(yè)所得稅沒有影響。然而，A公司總經(jīng)理覺得轉(zhuǎn)移10萬元收入還不過癮，干脆把計算機銷售收入全部轉(zhuǎn)移到技術(shù)轉(zhuǎn)讓上

收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費60萬元，而將計算機無償贈送給B公司，表面上看，不僅營業(yè)稅免了，還不用繳增值稅了，企業(yè)所得稅仍節(jié)省3.3萬元。但這一方案最終卻行不通，反而讓A公司付出了更大的代價。稅務稽查時，稽查人員根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售，將計算機銷售額按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定為40萬元，補繳增值稅額6.8萬元（40×17%）。A公司不僅沒節(jié)省增值稅，而且因贈送而未向B公司收取任何進項稅額，A公司等于反而減少純收入6.8萬元。此外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入增加到60萬元，除了30萬元部分還有30萬元，計算機銷售額調(diào)整后，等于這30萬元又繳納了企業(yè)所得稅，損失了9.9萬元。史上合理避稅最成功案例作為國內(nèi)OTC領(lǐng)域“老大級”公司，江中藥業(yè)(600750)最近在非生產(chǎn)領(lǐng)域卻是新聞頻出——澄清關(guān)于年報中提及的再融資計劃和股權(quán)激勵機制，控股江西九州通欲打入醫(yī)藥商業(yè)領(lǐng)域，用3億元買下母公司集團的土地。

3億買下母公司土地

昨日，江中藥業(yè)發(fā)布公告稱：為進一步完善上市公司資產(chǎn)、業(yè)務的獨立性，江中藥業(yè)股份有限公司確定了向控股股東江西江中制藥（集團）有限責任公司（以下簡稱“江中集團”）收購租賃使用的灣里生產(chǎn)區(qū)土地有關(guān)事項，確定收購價格為人民幣3億元。

江中集團將以增加注冊資本的方式將該地置入其全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司”（以下簡稱“南昌江中資產(chǎn)”），土地評估價格為人民幣30841萬元。江中藥業(yè)一直以來都向江中集團繳納該土地的租賃費，按照2003年簽署的協(xié)議，約為每年600萬元。由于近年來土地租賃價格大幅度提升，這筆土地租賃費到了2008年可能會被調(diào)整到每年2000多萬元。

同時，也考慮到要長期依靠租賃的方式使用公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所，也具有可能的不確定的風險。

合理避稅一億元江中藥業(yè)的此次收購有兩種可供選擇的方式：直接受讓土地；或者受讓該土地使用權(quán)對外投資成立的公司的全部股權(quán)。而最終，江中藥業(yè)選擇了后者，并分三步走，即：

三、江中藥業(yè)與江中集團簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購得該片土地。

為何江中藥業(yè)要選擇一個如此復雜繁瑣的方式，而不是直接收購呢？

海通證券的一名房地產(chǎn)分析師告訴《每日經(jīng)濟新聞》記者：因為這樣可以避開高昂的稅費！

土地屬于公司的無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓費用一般較高。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓不然，雖然步驟繁瑣，但其后只需繳納一點股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅等。

財稅[2009]167號文規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20%稅率征收個人所得稅。2010年全年兩市共有688家上市公司合計3830億股的限售股解禁，按照2009年12月28日收盤價計算，解禁市值為58429億元。萬億“套現(xiàn)”時，稅籌有什么好辦法？

【納稅規(guī)定】

按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：

應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應納稅額＝應納稅所得額×20%公式中，限售股轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入；限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用；合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。此外，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

限售股個人所得稅由證券

機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)負責征收管理。限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人。采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關(guān)繳納。主管稅務機關(guān)在收取納稅保證金時，應向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。執(zhí)行時間為2010年1月1日，2009年12月31日前個人轉(zhuǎn)讓上市公司的限售股票所得暫免征收個人所得稅，不追溯調(diào)整納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務機關(guān)辦理清算事宜的，稅務機關(guān)不再辦理清算事宜，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。

【籌劃策略】

167號文件頒布后，由于個人轉(zhuǎn)讓限售股所得適用個人所得稅的稅率20%，與企業(yè)所持限售股轉(zhuǎn)讓所得適用企業(yè)所得稅的稅率25%，存在5%的稅率差，仍有一定的節(jié)稅空間。下面的方式在新規(guī)下同樣能達到節(jié)稅目的。

1、限售期內(nèi)配送改為解禁后高配送股權(quán)來節(jié)稅。隨著中小板與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行加快，上市公司股東結(jié)構(gòu)已發(fā)生顯著變化，自然人持股逐漸成為主流方式。如果上市公司股東主要是自然人發(fā)起設立，在限售期內(nèi)進行送、轉(zhuǎn)股，按照財稅[2009]167號規(guī)定所形成的股票同樣視為限售股。但如果限售期之后進行的送、轉(zhuǎn)股則不算作限售股，不予征稅。這樣個人股東占絕大多數(shù)的創(chuàng)業(yè)板上市公司和中小板上市公司可放棄限售期間的年度送轉(zhuǎn)股，而改在限售期結(jié)束之后再進行高比例送轉(zhuǎn)，從而該部分配送股轉(zhuǎn)讓可少繳稅。

2、用限售股票換購基金份額（ETF）節(jié)稅。ETF即交易型開放式指數(shù)基金，在ETF申購中，投資者用的是一攬子股票去換購ETF的份額，并沒有直接獲得股份轉(zhuǎn)讓收入。個人限售股股東可以買足其他ETF成分股后和自己持有的限售股一起去換成ETF份額，該限售股轉(zhuǎn)讓只獲得基金份額，沒有獲得收入，按167號文規(guī)定是不需要納稅的。換得ETF份額后，個人股東可當天在二級市場賣出，也可以持有一段時間再賣出，在ETF平價交易和未來一段時間股市表現(xiàn)平穩(wěn)的情況下，該股東相當于按市價間接減持股份，而不用繳納個人所得稅。

”

企業(yè)的戰(zhàn)略目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅后利潤的最大化是企業(yè)價值最大化的一個重要影響因素。稅收作為企業(yè)的一項重要成本費用，通過影響企業(yè)的投資和融資決策，影響著企業(yè)稅后利潤大小。因此，企業(yè)必須將稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，把稅收籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要工具。

稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲取涉稅利益的管理活動。稅收籌劃獲得利益不僅限于應納稅款減少，也包括通過應納稅款延期繳納而相當于取得無息貸款，進而解決暫時性的流動性不足問題，甚至通過增加應納稅款的方式來取得自身最大整體利益。從籌劃著力點來看，稅收籌劃可以分為兩類：一種是節(jié)稅，一種是避稅。節(jié)稅籌劃通過采用合法的手段進行，主要是利用稅收優(yōu)惠政策以取得節(jié)稅效益。這種籌劃是政府所歡迎的納稅人對于稅收調(diào)控政策的反應。避稅籌劃通過采用非違法的手段進行，著力點在于法律上的漏洞或含糊之處。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式并沒有違反法律，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。逆向避稅是指納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進入高稅管轄權(quán)的方式，以最大限度的謀求所需利益的行為。邊際非稅收益大于邊際稅收增量會吸引納稅人進行逆向避稅。因此，稅收籌劃者將稅收戰(zhàn)略與公司財務和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，是必要的，也是必須的。優(yōu)秀的稅收籌劃者必須完整理解許多籌劃相關(guān)因素：從時間截面角度，產(chǎn)生稅收籌劃機會的決策環(huán)境，將稅收戰(zhàn)略并入更大范圍的公司整體決策，在某些關(guān)鍵領(lǐng)域（公司并購、雇員股票期權(quán)、國際稅收等）稅收對于決策的作用等；從時間序列角度，企業(yè)設立、經(jīng)營、終止等環(huán)節(jié)。出色的稅收籌劃者要擁有稅收契約概念。政府、特定納稅人和其他相關(guān)利益人均為契約主體。政府是一系列契約條款的制定者和裁判者，客戶、員工、供應商和競爭對手對于稅收籌劃的反應也是籌劃是否成功的關(guān)鍵。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的影響，即非稅收成本。只有籌劃的結(jié)果均在契約各方的底限之內(nèi)，籌劃成功的概率才較大。納稅籌劃的技術(shù)與方法第一節(jié)納稅籌劃的技術(shù)與方法節(jié)稅籌劃技術(shù)避稅籌劃技術(shù)稅負轉(zhuǎn)嫁技術(shù)

節(jié)稅籌劃技術(shù)（1）免稅技術(shù)免稅，是指按照稅法規(guī)定免除全部應納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，是世界各國及各個稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。免稅一般可以分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種。法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時免稅是輔助方式，是對法定免稅的補充。世界各國對特定免稅和臨時免稅，都嚴格控制，盡量避免這類條款所產(chǎn)生的隨意性和不公正性等負面影響。由于中國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟法律、法規(guī)尚處于不斷修改完善階段，為了保證國家各項改革措施和方針政策貫徹落實，在現(xiàn)有法定免稅政策的基礎上，及時調(diào)整和補充大量特定免稅和臨時免稅條款，不僅是不可避免的，也是十分必要的。（2）稅收減征技術(shù)稅收減征技術(shù)是指是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務人一部分應納稅款。它是對某些納稅人、征稅對象進行扶持、鼓勵或照顧，以減輕其稅收負擔的一種特殊規(guī)定。①稅額比例減征法。

稅額比例減征法即對按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定

計算出來的應納稅額減征一定比例，以減少納稅人應納稅額的一種方法。②稅率比例減征法稅率比例減征法即按照稅法規(guī)定的法定稅率或法定稅額標準減征一定比例，計算出減征稅額的一種方法。稅率比例減征法的計算公式為：減征稅額=法定稅率×減征比例×計稅依據(jù)③降低稅率法

降低稅率法即采用降低法定稅率或稅額標準的方法來減少納稅人的應納稅額。降低稅率法的計算公式為：減征稅額=（法定稅率-降低后的稅率）×計稅依據(jù)④優(yōu)惠稅率法

優(yōu)惠稅率法是在稅法規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎上，對某些納稅人或征稅對象再規(guī)定一個或若干個低于基本稅率的稅率，以此來減輕納稅人稅收負擔的一種減稅方法。（3）稅率差異技術(shù)稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)；采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅不但受稅率差異的影響，還受到稅基差異的影響。稅基的計算很復雜。計算出結(jié)果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復雜。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)；稅率差異是客觀存在著的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的。所以，①盡量尋求稅率最低化。②盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。（4）分割技術(shù)

分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，因為對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負擔就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。

（5）扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。如納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。納稅人可以增加進項稅額來抵扣銷項稅額以節(jié)儉增值稅。（6）抵免技術(shù)抵免技術(shù)是指當對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)所得課征所得稅時，允許以其在國外已繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際所得或財產(chǎn)重復征稅的一種措施。（7）緩稅技術(shù)緩稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)的獲得財務收益。（8）退稅技術(shù)退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅額越大，相當于節(jié)稅額越大。其實質(zhì)就是一種特殊的免稅和減稅。（9）稅收優(yōu)惠技術(shù)稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式。稅收優(yōu)惠所涵蓋的內(nèi)容主要有以下幾種：(1)免稅；(2)減稅；(3)緩稅；(4)出口退（免）稅；(5)再投資退稅；(6)即征即退；(7)先征后返；(8)稅額抵扣；(9)稅收抵免；(10)稅收饒讓；(11)稅收豁免；(12)投資抵免；(13)保稅制度；(14)以稅還貸；(15)稅前還貸；(16)虧損結(jié)轉(zhuǎn)；(17)匯總納稅；(18)起征點；(19)免征額；(20)加速折舊；(21)存貨計價;(22)稅項扣除;(23)稅收停征。避稅籌劃技術(shù)避稅是指納稅人以合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，使納稅人盡量少的繳納稅款的知識和技巧。從納稅義務所采用的手段來看，它可分為，稅基式避稅、稅率式避稅和稅額式避稅三種方式。具體有：轉(zhuǎn)讓定價法；成本調(diào)整法；籌資避稅法和所得稅避免法。等等（1）轉(zhuǎn)移定價法。轉(zhuǎn)移定價一般指大企業(yè)集團尤其是跨國公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化。具體的說，該企業(yè)集團傾向于在稅率高的地方定價偏低，而在稅率較低的地方定價偏高。由于跨國公司內(nèi)部企業(yè)之間的關(guān)系不同于一般的獨立企業(yè)之間的關(guān)系，其內(nèi)部價格也不是在公平的市場競爭中形成的，我們稱之為轉(zhuǎn)讓價格。其主要的手段有：①通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務轉(zhuǎn)移定價。②通過企業(yè)關(guān)聯(lián)之間的勞務提供轉(zhuǎn)移定價。外資企業(yè)與境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的勞務服務業(yè)務多種多樣，轉(zhuǎn)移定價很容易實現(xiàn)。③通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來轉(zhuǎn)移定價。主要是通過外資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通業(yè)務。④通過關(guān)聯(lián)企業(yè)設備的提供轉(zhuǎn)移定價。（2）成本調(diào)整法成本調(diào)整法是通過對成本的合理調(diào)整，抵消收益，減少利潤，以達到躲避納稅義務的避稅方法。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的要素是多方面的，因此，產(chǎn)品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內(nèi)容很多。為了劃清企業(yè)各項資金的使用界限，保證產(chǎn)品成本的真實性，國家統(tǒng)一規(guī)定了產(chǎn)品成本的開支范圍，各個企業(yè)都要遵照這一范圍來進行成本核算。但各個企業(yè)的具體情況不同，而國家規(guī)定的范圍是一定的，在這種情況下，企業(yè)就可靈活運用這一規(guī)定的范圍，選擇有利于擴大產(chǎn)品成本的計算方法，盡可能地擴大產(chǎn)品成本，從而減少利潤，來減少所繳納的公司所得稅。這里需要指出的是，合理的成本調(diào)整是根據(jù)有關(guān)財務會計制度及規(guī)定進行的財務會計技術(shù)處理，決非是違犯、踐踏財務制度，更不是亂攤成本亂計費用，否則將會受到財經(jīng)紀律的制裁。成本調(diào)整法普遍適用于工礦企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和各種經(jīng)營實體。其內(nèi)容主要有：材料計算法、折舊計算法、費用分攤法等。（3）籌資避稅法

籌資避稅法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負減少的方法。對任何企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。沒有資金，任何有益的經(jīng)濟活動和經(jīng)營項目都無法達到，與經(jīng)營相關(guān)的贏利和稅收也就繳不上。一般來說，籌資方法有：①爭取財政撥款和補貼；②金融機構(gòu)貸款；③自我積累法；④社會集資和企業(yè)間拆借；⑤企業(yè)內(nèi)部集資。所有這些籌資方法基本上都可滿足企業(yè)從事經(jīng)營生產(chǎn)活動對資金的需求。從納稅角度看，這些籌資方法產(chǎn)生的稅收后果都有很大的差異。同時對某些籌資形式的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。稅負轉(zhuǎn)嫁技術(shù)稅負轉(zhuǎn)嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。例如：汽車制造商通過提高價格的辦法，將所繳納的稅款向前轉(zhuǎn)嫁給消費者；棉布制造商通過壓低棉花收購價格的方法將所繳納的稅款向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者；雇主采用削減工資的辦法將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給雇員負擔等。它體現(xiàn)為稅收負擔的再分配。稅收負擔的全部運動過程包括稅負沖擊、稅負轉(zhuǎn)嫁和稅負歸宿三個環(huán)節(jié)。在稅負轉(zhuǎn)嫁這一環(huán)節(jié)中，納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔，稅收負擔在納稅人與負稅人之間進行再分配，納稅人承受的稅收負擔由多到少、由有到無，負稅人承受的稅收負擔由無到有、由少到多。準確理解稅負轉(zhuǎn)嫁概念應把握以下三個要點：1、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負擔的再分配。其經(jīng)濟實質(zhì)是每個人所占有的國民收入的再分配。沒有國民收入的再分配，不構(gòu)成稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁。2、稅負轉(zhuǎn)嫁是一個客觀的經(jīng)濟運動過程。其中不包括任何感情因素。至于納稅人是主動去提高或降低價格，還是被動地接受價格的漲落，是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關(guān)的。納稅人與負稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系是階級對立關(guān)系，還是交換雙方的對立統(tǒng)一關(guān)系，也是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關(guān)的。3、稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。這里所說的價格，不僅包括產(chǎn)出的價格，而且包括要素的價格。這里所說的價格變化，不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。沒有價格變化，不構(gòu)成稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。它可以完全轉(zhuǎn)嫁也可以部分轉(zhuǎn)嫁。完全轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應負擔稅款的全部轉(zhuǎn)嫁給他人負擔，而部分轉(zhuǎn)嫁則是納稅人將自己應負擔稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負擔，余下部分則由自己負擔。在實踐中，增值稅是屬于流轉(zhuǎn)稅，經(jīng)常進行稅負轉(zhuǎn)嫁來達到節(jié)稅的效果。第二節(jié)企業(yè)納稅籌劃的功能企業(yè)納稅籌劃的功能歸結(jié)為“3+1”?！?”包括消除重復納稅、減輕高額稅負和用足優(yōu)惠政策三項功能，也是為企業(yè)起到“立竿見影”籌劃效果的功能；“1”即為防范稅收風險的功能，也是保證企業(yè)“長治久安”的功能（1）消除重復納稅從國際來看，大家都反對重復納稅，各國以及各國之間，也都在修改、完善稅收政策消除重復納稅，但問題是，經(jīng)營現(xiàn)實中總是存在重復納稅。比如在我國，就存在重復納稅的死角。歸結(jié)其原因有二：一是一些企業(yè)由于交易方式存在問題，稅就交重了；二是國家稅收政策確實導致了重復納稅，例如，自然人股東從企業(yè)所得稅后的利潤分紅，稅法規(guī)定還要交納20%的個人所得稅，這就是稅后稅，顯然是重復納稅

運用三方合同消除重復納稅

這是我們給某建筑設計單位做的一個案例，籌劃效果是：消除60%的重復納稅這個單位除了繪圖，還搞些工程建設，也有承接一棟大樓，免費贈送圖紙的業(yè)務。我們給這個單位做財務咨詢時，曾下到業(yè)務部門訪談，就發(fā)現(xiàn)一個讓他們也納悶的問題：他們承建一個鍋爐房，合同總價款為1000萬元，其中鍋爐價格600萬元。他們的實際收入是400萬元，但要按1000萬元納稅，繳納的營業(yè)稅為：

1000萬元×3%＝30萬元這600萬元的鍋爐款顯然是重復納稅，但他們的合同是1000萬元，按照稅法相關(guān)規(guī)定就應該如此重復納稅。

我就問他們：“這鍋爐你們中間賺錢不？”“不賺。都是市場明白價，我們不能這樣賺甲方的錢。”“既然不賺，你們這個合同簽得就有問題?！蔽覀冃薷牧怂麄兊慕灰啄Ｊ剑汉炗喨胶贤?，他們這個施工企業(yè)負責施工，合同價款為400萬元；鍋爐廠負責供應鍋爐，合同價款為600萬元。則他們應繳納的營業(yè)稅為：400萬元×3%＝12萬元在鍋爐廠繳納的稅金沒有變化的前提條件下，施工企業(yè)的稅負由30萬元降低到12萬元，降低率為60%，實屬可觀。需要交代的是：建筑業(yè)的營業(yè)稅是依據(jù)營業(yè)額和稅率計算的，營業(yè)額是指建筑企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。不收取價款，就不涉及稅收。但現(xiàn)實中由于存在工程項目“轉(zhuǎn)手”等現(xiàn)象，一些企業(yè)存在代收款項，這就產(chǎn)生了重復納稅。三方或多方合同的作用就是減少款項的周轉(zhuǎn)。消除了代收款項，也就消除了重復納稅。（2）減輕高額稅負造成企業(yè)高額稅負的原因大致也有兩個：一是因為企業(yè)不熟悉稅法，把不該交納的稅糊涂地交了，造成的高額稅負；二是因為企業(yè)把適用不同稅率的業(yè)務混合在一起，不加區(qū)別，把本來適用低稅率的業(yè)務按高稅率納稅了，也造成了高額稅負。

分別簽定租賃合同減輕高額稅負這是我們給某國有企業(yè)做的案例，籌劃效果是：減輕35.29%的高額稅負納稅籌劃上述三個功能主要是為了解決企業(yè)的“無知”問題——包括對國家稅法的無知和對納稅籌劃技能的無知。企業(yè)有知，肯定就有畏了；企業(yè)有畏，我們就可以轉(zhuǎn)到下一個話題了：納稅籌劃防范稅收風險的功能，即“3+1”當中的“1”。（3）用足優(yōu)惠政策一些企業(yè)不知道“用足優(yōu)惠政策”、合法獲得稅收效益的原因也有兩個：一是一些企業(yè)（小型民營企業(yè)居多）壓根就不知道國家有哪些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或者根本不關(guān)心國家的稅收政策；