稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原理與稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原理

及稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整2023/3/13內(nèi)容綱要一、國(guó)稅各稅種的會(huì)計(jì)核算二、地稅各稅種的會(huì)計(jì)核算三、所得稅會(huì)計(jì)與所得稅準(zhǔn)則四、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整五、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算(選學(xué))2023/3/13第一講

國(guó)稅各稅種的會(huì)計(jì)核算2023/3/13一、增值稅的會(huì)計(jì)核算(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理1.購(gòu)入需入庫(kù)的貨物2.購(gòu)入不需入庫(kù)的貨物3.接受應(yīng)稅勞務(wù)4.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物資5.銷售、購(gòu)進(jìn)貨物支付運(yùn)費(fèi)6.接受投資者投資轉(zhuǎn)入的物資7.進(jìn)貨退出2023/3/13一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（三）輔導(dǎo)期一般納稅人的賬務(wù)處理輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目1、輔導(dǎo)期一般納稅人取得扣稅憑證后：2、交叉稽核對(duì)比無誤后：3、經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：2023/3/13一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（四）增值稅銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理1.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)2.逾期未退的包裝物3.視同銷售行為(如在建工程領(lǐng)用商品產(chǎn)品)4.以物易物、以物抵債5.納稅人取得在會(huì)計(jì)核算上不作為收入處理的各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用6.銷貨退回(憑對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開紅字發(fā)票)2023/3/13一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（六）交納增值稅的賬務(wù)處理1.本月上交本月應(yīng)交增值稅2.月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳未繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3.月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月多繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)4.本月上交上期應(yīng)交未交增值稅：2023/3/13一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（七）減免增值稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅金)貸:補(bǔ)貼收入(或營(yíng)業(yè)外收入)2.實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目核算借:銀行存款貸:補(bǔ)貼收入(或營(yíng)業(yè)外收入)2023/3/13一、增值稅的會(huì)計(jì)核算(八)出口物資的增值稅處理1.實(shí)行免、抵、退辦法的生產(chǎn)性企業(yè)的處理出口貨物時(shí),按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,計(jì)入出口貨物成本.借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)2023/3/13增值稅的會(huì)計(jì)核算(八)出口物資免、抵、退核算舉例(P.150)【例5-3-1】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。上期期末留抵稅額為零。2008年1月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況為：本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額120萬元，本月出口貨物離岸價(jià)折合人民幣100萬元。本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為33.4萬元。該企業(yè)本月免抵退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：2023/3/13增值稅的會(huì)計(jì)核算(1)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額=100×(17%-13%)＝4（萬元)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)40000(2)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝120×17%-（33.4-4）＝-9（萬元）即當(dāng)期期末留抵稅額9萬元.若當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17.4萬元或51.4萬元又怎樣?2023/3/13增值稅的會(huì)計(jì)核算(3)計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅額＝100×13%＝13（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額9萬元≤當(dāng)期免抵退稅額13萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝9（萬元）當(dāng)期免抵稅額＝13-9＝4（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅90000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷)40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000（4）收到退稅款時(shí)2023/3/13增值稅的會(huì)計(jì)核算(九)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶,仍沿用三欄式賬戶,不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄.2023/3/13消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(1)企業(yè)將生產(chǎn)的物資直接對(duì)外銷售,計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(2)企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等,也應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入換入資產(chǎn)的成本.2023/3/13應(yīng)交消費(fèi)稅的核算2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品—不繳消費(fèi)稅(2)用于其他方面的企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)計(jì)算交納的消費(fèi)稅，計(jì)入有關(guān)科目(價(jià)內(nèi)稅)

2023/3/13消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算4.外購(gòu)(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(1)外購(gòu)(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。(2)用于其他方面或直接對(duì)外銷售記入相關(guān)物資成本.外購(gòu)(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中,改變用途的,如用于非貨幣性交易、債務(wù)重組、在建工程等,應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出.2023/3/13消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算5.免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算(1)生產(chǎn)性企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定直接予以免稅的可不計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅.(2)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的,在計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(3)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理(沖減銷售成本,注意應(yīng)退消費(fèi)稅額的計(jì)算)2023/3/13消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算6.金銀首飾零售業(yè)務(wù)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理(1)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售金銀首飾借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅(2)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借:其他業(yè)務(wù)支出(收取手續(xù)費(fèi)方式)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(其他方式)貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2023/3/13一、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算1.營(yíng)業(yè)稅的一般賬務(wù)處理

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理

借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理2023/3/13二、應(yīng)交資源稅的核算1.銷售產(chǎn)品和自產(chǎn)自用產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加生產(chǎn)成本貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅2.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的賬務(wù)處理按資源稅暫行條例規(guī)定,收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人.支付的代扣代繳的資源稅,應(yīng)作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本.

2023/3/13第三講

所得稅會(huì)計(jì)與所得稅準(zhǔn)則2023/3/13一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)應(yīng)付稅款法:是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法.特點(diǎn):本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅科目設(shè)置:所得稅;應(yīng)交稅金2023/3/13一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)納稅影響會(huì)計(jì)法(又分遞延法、損益表債務(wù)法)納稅影響會(huì)計(jì)法:是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì),確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法.在這種方法下,時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期.科目設(shè)置:所得稅;遞延稅款;應(yīng)交稅金2023/3/13一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)永久性差異+(-)時(shí)間性差異借:所得稅[會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)永久性差異]*稅率借或貸:遞延稅款[時(shí)間性差異]*稅率貸:應(yīng)交稅金(應(yīng)納稅所得額*稅率)2023/3/13一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)[例1]甲企業(yè)的所得稅稅率為33%,2006年的利潤(rùn)總額為100萬元,全年銷售收入6000萬元,全年發(fā)生的廣告費(fèi)150萬元(廣告費(fèi)的扣除比例為2%),企業(yè)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入20萬元.2006年應(yīng)納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)2023/3/13一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)2006年應(yīng)納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)應(yīng)付稅款法

借:所得稅36.3貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅36.3借:本年利潤(rùn)36.3貸:所得稅36.3利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)=100-36.3=63.7

2023/3/13一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)納稅影響會(huì)計(jì)法2006年應(yīng)納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)應(yīng)交所得稅=110×33%=36.3(萬元)

借:所得稅(100-20)×33%=26.4遞延稅款30×33%=9.9貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅36.32023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則A.所得稅準(zhǔn)則的目的—確定利潤(rùn)表中的應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用B.所得稅準(zhǔn)則的方法—資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法—注重時(shí)間性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法—注重暫時(shí)性差異所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異,但并非所有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異.例如重估資產(chǎn)而計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整.2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響.確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用.(1)比較資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異(2)區(qū)分差異(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異)(3)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)(4)確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用2023/3/13資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算流程2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(二)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不一致的原因(后續(xù)計(jì)量)(1)固定資產(chǎn)(折舊年限,折舊方法)(2)無形資產(chǎn)(使用壽命不確定的無形資產(chǎn),攤銷年限)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(4)其他資產(chǎn)(計(jì)提減值準(zhǔn)備)2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(二)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(償還支付時(shí))可抵扣金額(1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債(2)預(yù)收賬款(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))(3)應(yīng)付職工薪酬(4)其他負(fù)債2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(三)暫時(shí)性差異及其類型暫時(shí)性差異—是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額.按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響,可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異.除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(三)暫時(shí)性差異及其類型應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異(例如:交易性金融資產(chǎn)).應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因:①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(三)暫時(shí)性差異及其類型可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異(例如:存貨)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因:①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(四)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限.發(fā)生的可抵扣虧損×所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)前提:應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限.2023/3/13暫時(shí)性差異與遞延所得稅的關(guān)系

賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(五)所得稅準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.損益類科目:“所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目:當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用2.負(fù)債類科目:“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”.3.資產(chǎn)類科目:“遞延所得稅資產(chǎn)”.4.負(fù)債類科目:“遞延所得稅負(fù)債”.2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(五)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1.根據(jù)應(yīng)納所得稅額確認(rèn)“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”

借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2.根據(jù)可抵扣的暫時(shí)性差異確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用3.根據(jù)應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”借:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅負(fù)債2023/3/13所得稅準(zhǔn)則綜合案例【案例】A公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下(會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差別):(1)20×8年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用期限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收按直線法計(jì)提折舊，假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2023/3/13所得稅核算綜合案例(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金200萬元，假設(shè)按稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。(3)假定企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為200萬元，期末公允價(jià)值為300萬元。企業(yè)按公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。(4)違反環(huán)保規(guī)定支付罰款100萬元。(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了80萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2023/3/13所得稅核算綜合案例20×7年應(yīng)納稅所得額=＋(240)＋－(300)＋＋800000=＋3000000(永久)＋1000000(時(shí)間)=2800000應(yīng)交所得稅=28000000×25%=7000000元A.損益表債務(wù)法的處理:借:所得稅(2700×25%)6750000遞延稅款(100×25%)250000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2023/3/13所得稅核算綜合案例B.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理:①20×7年當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算:20×7年應(yīng)納稅所得額=＋(240)＋－(300)＋＋800000=(＋)＋1000000=2800000元應(yīng)交所得稅=28000000×25%=7000000元借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2023/3/13資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目暫時(shí)性差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨800000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減:累計(jì)折舊減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)合計(jì)2023/3/13所得稅核算綜合案例②20×7年遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算：遞延所得稅資產(chǎn)＝2000000×25％＝500000元遞延所得稅負(fù)債＝1000000×25％＝250000元遞延所得稅費(fèi)用＝250000－500000＝-250000元借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用500000借:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用250000貸:遞延所得稅負(fù)債2500002023/3/13所得稅核算綜合案例③利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用＝7000000-250000＝元A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅費(fèi)用=(期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初延所得稅資產(chǎn))2023/3/13第四講

稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析【案例】2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人長(zhǎng)興公司2007年納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),5月份有一比成本為160000萬元,價(jià)款為200000的銷售直接掛往來賬,長(zhǎng)興公司的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款200000

貸:其他應(yīng)付款200000借:其他應(yīng)付款160000

貸:庫(kù)存商品160000稅務(wù)機(jī)關(guān)要求長(zhǎng)興公司將漏計(jì)銷售進(jìn)行補(bǔ)稅處理,補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅.2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析長(zhǎng)興公司僅將補(bǔ)稅情況進(jìn)行賬務(wù)處理,補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

29060

貸:銀行存款29060

借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅3610

貸:銀行存款3610

【思考】上述賬務(wù)處理是否正確？會(huì)產(chǎn)生怎樣的結(jié)果？不進(jìn)行正確的賬務(wù)調(diào)整，是否會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅？2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性—稅務(wù)稽查結(jié)束后必須進(jìn)行的一項(xiàng)工作。2.賬務(wù)調(diào)整的操作者：3.稽查機(jī)關(guān)在賬務(wù)調(diào)整中的角色4.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求(1)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)(2)賬務(wù)調(diào)整要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原理相一致；(3)賬務(wù)調(diào)整要與從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。

2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理(一)本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前,稅務(wù)機(jī)關(guān)查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬,納稅人可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶中直接調(diào)整.(二)以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整跨年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬且影響以前年度利潤(rùn)的,凡涉及到的損益類賬戶,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整（會(huì)計(jì)上的重要性原則）.“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)構(gòu)特征2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)調(diào)整方法:1.紅字調(diào)整法2.補(bǔ)充登記法3.綜合賬務(wù)調(diào)整法【思考題】2008年6月,稽查局查獲某企業(yè)2007年10月份銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,已開出增值稅專用發(fā)票,計(jì)價(jià)款100000元,增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元,該批產(chǎn)品成本價(jià)70000元,該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為20％,企業(yè)記賬為借:銀行存款117000元貸:庫(kù)存商品117000元如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理(1)借:庫(kù)存商品47000貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅17000

——應(yīng)交消費(fèi)稅10000以前年度損益調(diào)整20000(2)借:以前年度損益調(diào)整6600貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6600(3)借:以前年度損益調(diào)整13400貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)134002023/3/13增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

該借貸方登記內(nèi)容?對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額的處理(1)若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額.(2)若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則轉(zhuǎn)入“未交增值稅”.2023/3/13增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額的處理(3)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。(4)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

2023/3/13企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整1.查獲額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目(永久性差異),僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用,在賬戶上不作其他調(diào)整.2.查獲額屬于暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整項(xiàng)目,按所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整(調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債)。3.查獲額直接影響利潤(rùn)的因素作為調(diào)整計(jì)稅所得額(絕對(duì)查獲額)。2023/3/13企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整4.查獲額視同影響利潤(rùn)的因素而全部作為查增計(jì)稅所得額。(1)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小,作直接影響利潤(rùn)處理,查增應(yīng)納稅所得額.(2)查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,但發(fā)生期為上一年且金額較大,也視同直接影響利潤(rùn),查增應(yīng)納稅所得額.(3)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,雖金額較大,但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫(kù)存量都較小,因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額.2023/3/13企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整5.查獲額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大,需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算,將查獲額中的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額.查獲額的分配方法:逐步分配法或比例分配法(較常用)(1)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的,則應(yīng)分別調(diào)整生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。(2)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)調(diào)整產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本,并在此兩個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行分配。

2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整核算舉例1.查補(bǔ)增值稅的賬務(wù)調(diào)整(例一、例二)2.查補(bǔ)所得稅的賬務(wù)調(diào)整(例)2023/3/13第五講

特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算(自學(xué)為主)2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷涉及補(bǔ)價(jià)時(shí),一般以25％作為參考比例.如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25％(小于等于25％),則視為非貨幣性資產(chǎn)交換;如果這一比例高于25％,則視為貨幣性資產(chǎn)交換.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(二)換入資產(chǎn)的計(jì)量以交易是否具有商業(yè)性質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn).非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí),以公允價(jià)值計(jì)量.(1)該交易具有商業(yè)性質(zhì);(2)換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量.不滿足兩個(gè)條件之一的,以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量.

2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(二)換入資產(chǎn)的計(jì)量(1)采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(2)采用賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值時(shí),不論是否收到補(bǔ)價(jià),交易各方均不確認(rèn)損益.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(三)換出資產(chǎn)的處理及損益的確認(rèn)1、采用公允價(jià)值計(jì)量(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額,作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn).(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理.公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出.(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(三)換出資產(chǎn)的處理及損益的確認(rèn)1、采用賬面價(jià)值計(jì)量換出資產(chǎn)作減少核算.采用賬面價(jià)值計(jì)量的,不論是否涉及補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益.【思考題】2007年5月1日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議,甲企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備換入乙企業(yè)的一項(xiàng)專利,甲企業(yè)設(shè)備的原價(jià)100000元,已提折舊30000元,公允價(jià)值為80000元,乙企業(yè)專利的帳面價(jià)值82000元,公允價(jià)值為100000元,甲企業(yè)以銀行存款支付20000元給乙企業(yè).除乙公司轉(zhuǎn)讓專利應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅外,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi).有關(guān)手續(xù)均辦理完畢.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(1)采用公允價(jià)值計(jì)量（甲公司的會(huì)計(jì)處理:）借:固定資產(chǎn)清理70000累計(jì)折舊30000貸:固定資產(chǎn)100000借:無形資產(chǎn)100000貸:固定資產(chǎn)清理70000貸:銀行存款20000營(yíng)業(yè)外收入100002023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(1)采用公允價(jià)值計(jì)量乙公司的會(huì)計(jì)處理:借:固定資產(chǎn)80000銀行存款20000貸:無形資產(chǎn)82000營(yíng)業(yè)外收入13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50002023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(2)采用賬面價(jià)值計(jì)量（甲公司的會(huì)計(jì)處理:）借:固定資產(chǎn)清理70000累計(jì)折舊30000貸:固定資產(chǎn)100000借:無形資產(chǎn)90000貸:固定資產(chǎn)清理70000貸:銀行存款20000如何計(jì)算甲企業(yè)納稅調(diào)整的金額？

2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(2)采用賬面價(jià)值計(jì)量乙公司的會(huì)計(jì)處理:借:固定資產(chǎn)67000銀行存款20000貸:無形資產(chǎn)82000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000如何計(jì)算乙企業(yè)納稅調(diào)整的金額？2023/3/13債務(wù)重組(一)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益.債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2023/3/13債務(wù)重組(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:(1)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理.(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出.2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益.2023/3/13債務(wù)重組(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入.

2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出.2023/3/13債務(wù)重組核算舉例【例】甲公司欠乙公司(與甲公司屬非關(guān)聯(lián)方)的貨款300000元無法償還,經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,乙公司同意甲公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù).該批產(chǎn)品的成本為100000元,計(jì)稅價(jià)格200000元(亦為最高售價(jià),不含稅),增值稅稅率17%,消費(fèi)稅稅率為10%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi).另乙公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)4000元(不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額),并將該產(chǎn)品作為原材料管理.2023/3/13債務(wù)重組核算舉例債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付賬款—乙公司300000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）34000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益66000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸:庫(kù)存商品100000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加20000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅200002023/3/13債務(wù)重組核算舉例債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理:借:原材料204000應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)）34000營(yíng)業(yè)外支出66000貸:應(yīng)收帳款300000銀行存款4000若債權(quán)人(乙企業(yè))計(jì)提了15000元(或75000元)的壞賬準(zhǔn)備,又如何處理?2023/3/13新舊投資準(zhǔn)則的主要差異長(zhǎng)期股權(quán)投資投資短期投資長(zhǎng)期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資金融工具確認(rèn)和計(jì)量2023/3/13投資業(yè)務(wù)(一)交易性金融資產(chǎn)—以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益1.賬戶設(shè)置：(1)交易性金融資產(chǎn)—成本(取得時(shí)的公允價(jià))

—公允價(jià)值變動(dòng)(2)投資收益(核算內(nèi)容:①反映交易費(fèi)用;

②持有期間利息股利;

③處置收益)(3)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)(4)公允價(jià)值變動(dòng)損益2023/3/13投資業(yè)務(wù)(一)交易性金融資產(chǎn)—以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益1.賬戶設(shè)置：(1)交易性金融資產(chǎn)—成本(取得時(shí)的公允價(jià))

—公允價(jià)值變動(dòng)(2)投資收益(核算內(nèi)容:①反映交易費(fèi)用;

②持有期間利息股利;

③處置收益)(3)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)(4)公允價(jià)值變動(dòng)損益2023/3/13投資業(yè)務(wù)(一)交易性金融資產(chǎn)2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)購(gòu)買取得 (2)期末公允價(jià)值變動(dòng)—計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”(3)持有期間取得利息或現(xiàn)金股利,計(jì)入投資收益(4)出售處置出售價(jià)款與帳面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2023/3/13投資業(yè)務(wù)(二)可供出售金融資產(chǎn)1.賬戶設(shè)置(1)可供出售金融資產(chǎn)—成本(取得時(shí)）

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息)

—公允價(jià)值變動(dòng)(2)應(yīng)收利息(分期付息)(3)投資收益(4)資本公積—其他資本公積2023/3/13投資業(yè)務(wù)(二)可供出售金融資產(chǎn)2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)購(gòu)買取得—應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額.

(2)期末公允價(jià)值變動(dòng)—計(jì)入“資本公積”(3)持有期間取得利息或現(xiàn)金股利,計(jì)入“投資收益”.(4)出售處置—出售價(jià)款與帳面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目.同時(shí)從“資本公積”轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額.2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資1.賬戶設(shè)置(1)

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的明細(xì)科目(權(quán)益法核算時(shí))—成本(取得時(shí)）

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)(2)應(yīng)收股利(3)投資收益(4)資本公積—其他資本公積2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法及權(quán)益法的核算范圍（1）成本法①對(duì)子公司投資—控制②對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資（2）權(quán)益法①

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資—重大影響②對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資—共同控制2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資3.成本法的會(huì)計(jì)處理①初始投資或追加投資時(shí),按照投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.②被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)確認(rèn)投資收益(僅限于所獲得的投資后被投資單位產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額),宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為投資成本的收回.③處置長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際收到的金額(扣除尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))與按其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目(已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備)2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資4.權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理(1)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理.初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的—不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本.初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的—其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”.

2023/3/13投資業(yè)務(wù)4.權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理(2)權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)①投資企業(yè)產(chǎn)生凈利潤(rùn)②投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)(3)權(quán)益法下投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)的處理.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外.(4)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）

2023/3/13企業(yè)合并(一)同一控制下的企業(yè)合并(權(quán)益合并法)1.控股合并控股合并形成企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,屬于對(duì)外投資的范疇,以被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為股權(quán)投資成本,支付的對(duì)價(jià)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量.2.吸收合并(1)合并中取得的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)—合并日在被合并方的帳面價(jià)值(2)合并價(jià)差的處理—調(diào)整資本公積,資本公積不夠沖減的,調(diào)整留存收益.(3)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.2023/3/13企業(yè)合并(二)非同一控制下的企業(yè)合并(購(gòu)買法)1.控股合并(1)投資成本的確定:形成企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以購(gòu)買方支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)作為股權(quán)投資成本.(2)資產(chǎn)的處置損益:支付的非貨幣