第17章期間費用的核算

第十七章期間費用的核算第十七章結(jié)構(gòu)框圖期間費用的核算期間費用概述管理費用期間費用的概念期間費用的特點期間費用核算的任務(wù)銷售費用銷售費用的內(nèi)容銷售費用的核算財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用的核算銷售費用管理費用的內(nèi)容管理費用的核算第一節(jié)期間費用概述一、期間費用的概念二、期間費用的特點三、期間費用核算的任務(wù)一、期間費用的概念期間費用也稱為期間成本，是指不計入產(chǎn)品成本中而在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的費用。這些費用包括：①與制造產(chǎn)品無關(guān)的資本化成本的期間耗費，如企業(yè)行政管理部門和專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊費等②在發(fā)生時即計為費用的項目，如行政管理部門發(fā)生的辦公費、差旅費和職工薪酬等。工業(yè)企業(yè)的期間費用一般包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三個項目。銷售費用是企業(yè)為了銷售本企業(yè)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種耗費財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項籌資費用二、期間費用的特點期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，可以確定其發(fā)生的期間，而難以確定其應(yīng)歸屬的成本計算對象，因此不計入產(chǎn)品成本。期間費用在發(fā)生時即確認為當(dāng)期費用，與當(dāng)期的營業(yè)收入相配比，全額列入利潤表。期間費用在一定范圍內(nèi)與產(chǎn)品產(chǎn)量的增減無關(guān)，而與期間長短有關(guān)。三、期間費用核算的任務(wù)（一）嚴(yán)格審核各項期間費用開支（二）準(zhǔn)確核算期間費用，為企業(yè)計算營業(yè)利潤提供依據(jù)（三）考核期間費用預(yù)算執(zhí)行情況，落實經(jīng)濟責(zé)任制（一）嚴(yán)格審核各項期間費用開支期間費用是確定企業(yè)盈虧的重要因素，在企業(yè)其他因素保持不變的前提下，降低期間費用就意味著企業(yè)利潤的增加。因此，為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的盈利水平，使期間費用控制在預(yù)算數(shù)額之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該按照國家和企業(yè)制定的有關(guān)費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核各項期間費用，確保開支的合理性。（二）準(zhǔn)確核算期間費用，為企業(yè)計算營業(yè)利潤提供依據(jù)企業(yè)營業(yè)利潤是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上，扣減營業(yè)成本、稅金及附加以及期間費用等項目后計算出來的，其中期間費用的資料是通過期間費用核算提供的，因此企業(yè)必須根據(jù)成本核算的原則正確確定本期的期間費用，為營業(yè)利潤的計算提供依據(jù)。（三）考核期間費用預(yù)算執(zhí)行情況，落實經(jīng)濟責(zé)任制在準(zhǔn)確核算各項實際期間費用的基礎(chǔ)上，將其同期間費用預(yù)算數(shù)進行比較，通過分析其差額，考核各項期間費用的預(yù)算執(zhí)行情況。同時，由于期間費用又是分別由不同的部門歸口管理的，將各部門的期間費用實際數(shù)與預(yù)算數(shù)額比較，可以考核各部門期間費用預(yù)算的執(zhí)行情況，反映各責(zé)任單位的費用水平和管理責(zé)任，強化各部門的節(jié)約意識，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，使期間費用不斷降低。第二節(jié)銷售費用一、銷售費用的內(nèi)容二、銷售費用的核算一、管理費用的內(nèi)容管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、無形資產(chǎn)攤銷、排污費、辭退福利以及其他管理費用等。這些項目具體說明如下：公司經(jīng)費：包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費以及其他公司經(jīng)費。董事會費：是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為履行職能而發(fā)生的各項費用，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等。咨詢費（含顧問費）：是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。聘請中介機構(gòu)費：是指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所等進行查賬、驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。訴訟費：是指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。業(yè)務(wù)招待費：是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用。排污費：是指企業(yè)按照規(guī)定繳納的排污費。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)費用。研究費用：是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段發(fā)生的各項支出以及不計入無形資產(chǎn)成本的開發(fā)階段發(fā)生的有關(guān)費用化支出。無形資產(chǎn)攤銷：是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷，但是不包括出租無形資產(chǎn)的攤銷。辭退福利：是指由于分離辦社會職能，實施主輔分離、輔業(yè)改制以及重組、改組計劃等，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。其他費用：是指企業(yè)發(fā)生的上述項目之外的、應(yīng)列入管理費用的費用。二、管理費用的核算為了核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的上述各項費用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”科目，該科目是損益類科目。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”科目，“管理費用”科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。企業(yè)發(fā)生的管理費用應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬進行明細分類核算，以便監(jiān)督、控制管理費用支出情況，分析其脫離費用預(yù)算的原因。管理費用明細賬格式類似于銷售費用明細賬，這里從略。［例17-2］2×19年6月份，甲公司與管理費用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理如下：（1）廠部管理部門購入辦公用品一批，共計140元，用支票支付。借：管理費用——公司經(jīng)費140貸：銀行存款140（2）用銀行存款支付注冊會計師業(yè)務(wù)咨詢費1961元，其中增值稅111元。借：管理費用——咨詢費1850應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）111貸：銀行存款1961（3）支付公司董事會成員的差旅費12170元。借：管理費用——董事會費12170貸：銀行存款12170（4）本月行政管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊為3300元。借：管理費用——公司經(jīng)費3300貸：累計折舊3300（5）按規(guī)定企業(yè)本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)價值為2480元，該無形資產(chǎn)與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)無關(guān)。借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷2480貸：累計攤銷2480（6）用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費960元。借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費960貸：銀行存款960（7）本月應(yīng)付行政管理人員工資等職工薪酬為65200元。借：管理費用——公司經(jīng)費65200貸：應(yīng)付職工薪酬65200（8）月末，將本月發(fā)生的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。借：本年利潤86100貸：管理費用86100第四節(jié)財務(wù)費用一、財務(wù)費用的內(nèi)容二、財務(wù)費用的核算一、財務(wù)費用的內(nèi)容利息支出匯兌損失其他財務(wù)費用相關(guān)的手續(xù)費（1）利息支出：是指利息支出減去銀行存款等的利息收入后的凈額。利息支出包括短期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、長期借款利息和應(yīng)付債券利息等。（2）匯兌損失：是指企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯時，因銀行買入價或賣出價與記賬所采用的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額等。發(fā)生的匯兌損失增加財務(wù)費用，匯兌收益沖減財務(wù)費用。（3）相關(guān)的手續(xù)費：是指企業(yè)支付的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等。（4）其他財務(wù)費用：是指企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的其他費用。二、財務(wù)費用的核算為了核算財務(wù)費用并考核財務(wù)費用預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”科目，它是損益類科目。該科目借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。需要注意的是，企業(yè)為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出、匯兌損失、手續(xù)費等借款費用，在“在建工程”“制造費用”等科目核算，不在“財務(wù)費用”科目核算。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細分類核算，以加強對財務(wù)費用的控制，揭示財務(wù)費用增減的原因。財務(wù)費用明細賬格式類似于銷售費用明細賬，這里從略。［例17-3］2×19年6月份，甲公司與財務(wù)費用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)短期借款計劃預(yù)提本月短期借款利息6400元。借：財務(wù)費用——利息支出6400貸：應(yīng)付利息6400（2）企業(yè)支付銀行手續(xù)費500元。借：財務(wù)費用——手續(xù)費500貸：銀行存款500（3）企業(yè)收到銀行存款利息收入490元。借：銀行存款490貸：財務(wù)費用——利息支出490（4）月末，計算匯兌損益。假設(shè)企業(yè)月末外幣賬戶的余額如下：銀行存款（美元戶）：US$10000￥61600應(yīng)收賬款（某單位美元戶）：US$50000￥306500月末匯率1美元兌換人民幣6.21元。匯兌損益計算如下：銀行存款：10000×6.21-61600=500（元）（匯兌收益）應(yīng)收賬款：50000×6.21-306500=4000（元）（匯兌收益）根據(jù)上述計算結(jié)果進行賬務(wù)處理如下：借：銀行存款——美元戶500應(yīng)收賬款——某單位美元戶4000