新個稅下的個稅簡單籌劃

新個稅下的個稅簡單籌劃講師：齊濤01新個稅全面解析02累計預扣法深入剖析03新個稅下存在的合理避稅漏洞04基于員工全年收入的個稅簡單籌劃目錄Content05基于年終獎的個稅籌劃06年終獎臨界點規(guī)避新個稅全面解析01新個稅全面解析●減除費用標準提高●四項收入合并為綜合所得適用一張稅率表●稅率結構變化●累計預扣法實施●增加專項附加扣除●綜合所得年度匯算清繳新個稅全面解析減除費用標準提高3500/月60000/年新個稅全面解析四項收入合并為綜合所得適用一張稅率表工資薪金所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得新個稅全面解析稅率結構變化將月度稅率級距調整為年度級距擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距相應縮小25%稅率的級距30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920新個稅全面解析累計預扣法實施對于全年收入不穩(wěn)定的人員而言，能夠起到減稅效果對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預扣預繳的稅款基本上等于年度應納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳對需要補退稅的納稅人，預扣預繳的稅款與年度應納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金新個稅全面解析增加專項附加扣除●子女教育●繼續(xù)教育●大病醫(yī)療●住房貸款利息●住房租金●贍養(yǎng)老人新個稅全面解析綜合所得年度匯算清繳《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：（1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；（2）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；（3）納稅年度內預繳稅額低于應納稅額；（4）納稅人申請退稅。02累計預扣法深入剖析累計預扣法深入剖析第六條扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一（見附件），計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告國家稅務總局公告2018年第61號累計預扣法深入剖析各月累計收入累計扣除-計算稅額已繳稅額-應繳稅額=累計預扣法深入剖析具體計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告國家稅務總局公告2018年第61號累計預扣法深入剖析例：某員工2019年每月應發(fā)工資為12000元，每月“三險一金”專項扣除為2000元，1月份起享受專項附加扣除共計2400元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應當按以下方法計算預扣預繳稅額：1月份：累計預扣預繳應納稅所得額=12000-5000-2000-2400=2600元本期應預扣預繳稅額=2600*3%-0=78元2月份：累計預扣預繳應納稅所得額=12000*2-5000*2-2000*2-2400*2=5200元本期應預扣預繳稅額=5200*3%-0=156元3月份：累計預扣預繳應納稅所得額=12000*3-5000*3-2000*3-2400*3=7800元本期應預扣預繳稅額=7800*3%-0=234元累計預扣法深入剖析月份應稅額應繳個稅1月40001902月40001903月40001904月40001905月40001906月40001907月40001908月40001909月400019010月400019011月400019012月4000190合計480002280月份應稅額預扣除稅額1月40001202月40001203月40001204月40001205月40001206月40001207月40001208月40001209月400012010月400040011月400040012月4000400合計480002280月份應稅額應繳個稅1月1900023902月1900023903月1900023904月1900023905月1900023906月1900023907月1900023908月1900023909月19000239010月19000239011月19000239012月190002390合計22800028680月份應稅額預扣除稅額1月190005702月190007103月1900019004月1900019005月1900019006月1900019007月1900019008月1900027009月19000380010月19000380011月19000380012月190003800合計22800028680按月繳稅累計預扣按月繳稅累計預扣48000*10%-2520=2280228000*20%-16920=28680累計預扣法深入剖析對收入不均者可以減稅月份金額應繳個稅1月6000302月1900013903月7000604月120004905月350006月85001407月100002908月7000609月25000259010月30000359011月5000012月600030合計1390008670月份金額預扣除稅額1月6000302月190004203月7000604月120002105月350006月8500607月100001508月7000609月25000179010月30000250011月5000012月6000100合計1390005380按月繳稅累計預扣注：只考慮減除費用5000元，專項扣除和專項附加扣除等都為0累計預扣法深入剖析按綜合所得繳納個稅少了很多避稅的可能●多處所得不再能規(guī)避個稅●利用月度發(fā)放金額的調節(jié)減少個稅的繳納已不再能實施●月度個稅和年終獎個稅規(guī)避需要更精準的測算新個稅下存在的合理避稅漏洞03新個稅下存在的合理避稅漏洞全年繳納個稅額=其它全年綜合所得個稅額年終獎個稅額+新個稅下存在的合理避稅漏洞二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)[2005]9號新個稅下存在的合理避稅漏洞一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知財稅〔2018〕164號新個稅下存在的合理避稅漏洞●年終獎個稅計算方式統(tǒng)一●是否并入當年綜合所得繳納個稅還是按年終獎繳納個稅，可以選擇●自行選擇的時間期限截至2021年12月31日應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)三個注意事項不再考慮雇員當月工資薪金所得是否低于稅法規(guī)定的費用扣除額新個稅下存在的合理避稅漏洞級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920級數(shù)應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160全年綜合所得個稅稅率表年終獎適用稅率表新個稅下存在的合理避稅漏洞全年綜合所得個稅計算原理不能平移到年終獎個稅計算中年終獎個稅稅率是年終獎除以12得出的對應稅率，但速算扣除數(shù)是1個月的假定全年收入60000元，年終收入48000元，其它扣除為0。全部按年終獎：應稅額=48000*10%-210=4590并入全年綜合所得：應稅額=48000*10%-2520=2280年終獎并入全年綜合所得可能會參與減除費用、專項扣除、專項附加扣除等計算。完全按年終獎個稅計算方法，全部金額參與個稅計算。新個稅下存在的合理避稅漏洞合理避稅就在對全年收入的分配上新個稅下存在的合理避稅漏洞例1：某員工2019年全年工資薪金收入為60000元，全年“三險一金”專項扣除為6000元，全年專項附加扣除為36000元，年終獎發(fā)放40000元。方案一：按年終獎納稅工資薪金應稅額為0年終獎應稅額=40000*10%-210=3790全年應稅額=3790方案二：并入全年綜合所得應納稅所得額=60000-60000-6000-36000+40000=-2000所以該員工全年應稅額為0方案二員工可避稅3790元！新個稅下存在的合理避稅漏洞例2：某員工2019年全年工資薪金收入為204000元，全年“三險一金”專項扣除為20400元，全年專項附加扣除為36000元，年終獎發(fā)放36000元。方案一：按年終獎納稅工資薪金應稅額=(204000-20400-36000-60000)*10%-2520=6240年終獎應稅額=36000*3%=1080全年應稅額=6240+1080=7320方案二：并入全年綜合所得全年應稅額=(204000-20400-36000-60000+36000)*10%-2520=9840采用方案一員工可避稅2520元！新個稅下存在的合理避稅漏洞例3：某員工2019年全年工資薪金收入為156000元，全年“三險一金”專項扣除為36000元，全年專項附加扣除為36000元，年終獎發(fā)放37000元。方案一：按年終獎納稅：工資薪金應稅額=(156000-36000-36000-60000)*3%=720年終獎應稅額=37000*10%-210=3490全年應稅額=3490+720=4210方案二：并入全年綜合所得：全年應稅額=(156000-36000-36000-60000+37000)*10%-2520=3580選擇方案二可避稅630元，如果我們將12000元并入全年綜合所得，發(fā)放年終獎25000元工資薪金應稅額=(168000-36000-36000-60000)*3%=1080年終獎應稅額=25000*3%=750全年應稅額=1080+750=1830在方案二基礎上避稅1750元！基于員工全年收入的個稅簡單籌劃04基于員工全年收入的個稅簡單籌劃適用范圍在年初或者上半年能確定員工全年工資薪金收入和年終獎收入的情況準備數(shù)據(jù)工資薪金標準、年終獎標準、專項扣除、專項附加扣除、其它扣除數(shù)據(jù)等優(yōu)勢提前個稅籌劃，最大限度合理避稅基于年終獎的個稅籌劃05基于年終獎的個稅籌劃適用范圍年底發(fā)放年終獎時或下半年確定年終獎標準后準備數(shù)據(jù)工資累計應稅額、累計已預扣稅額、年終獎標準優(yōu)勢一步到位，精準年終獎個稅籌劃年終獎臨界點規(guī)避如何避免多發(fā)1元少得千元06年終獎臨界點規(guī)避以年終獎36000和36001為例年終獎為36000元：36000/12=3000，對應稅率為3%，員工實得=36000-36000*3%=34920年終獎為36001元：36001/12=3000.08，對應稅率為10%，員工實得=36001-36001*10%-210=32610.9實得差額=34920-32610.9=2309.1年終獎臨界點規(guī)避年終獎適用稅率速算扣除數(shù)應納稅額多發(fā)獎金額增加稅額稅后實得360003%01080

34920.003600110%2103390.112310.132610.9038566.6710%2103646.67