庫藏股的會計處理課件

庫藏股的會計處理報告者：詹鈞傑大綱一、庫藏股的意義二、庫藏股的會計處理三、舉例說明庫藏股的意義股份有限公司將已發(fā)行在外之股份，予以收回或買回，尚未再出售或註銷，而留存於公司者。庫藏股的會計處理目前我國庫藏股交易處理主要規(guī)定在商業(yè)會計處理準(zhǔn)則第27條第4款及財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第30號，其主要內(nèi)容略述如下：1.收回時之會計處理-其屬買回者，應(yīng)採用成本法，將所支付之

成本借記「庫藏股票」科目；其屬接受捐贈者，應(yīng)依「公平價值」借記「庫藏股票」科目。公司買回公司接受捐贈借：庫藏股票

貸：現(xiàn)金借：庫藏股票貸：資本公積-

受領(lǐng)贈與所得2.處分時之會計處理-若處分價格高於帳面價值，其差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」科目；若處分價格低於帳面價值，其差額應(yīng)沖抵同種類庫藏股票交易所產(chǎn)生之資本公積，如有不足，則借記保留盈餘。3.註銷時之會計處理-註銷時貸記「庫藏股票」科目，並按股權(quán)比例借記「資本公積－股票發(fā)行溢價」與「股本」。帳面價值如高於面值加股票發(fā)行溢價合計數(shù)時，其差額應(yīng)沖銷借記同種類股票所產(chǎn)生之資本公積，如有不足再借記「保留盈餘」；帳面價值如低於面值加股票發(fā)行溢價之合計數(shù)，其差額應(yīng)貸記同種類庫藏股票交易所產(chǎn)生之資本公積。帳面價值如高於面值加股票發(fā)行溢價合計帳面價值如低於面值加股票發(fā)行溢價之合計借：股本

資本公積-股票發(fā)行溢價資本公積-***保留盈餘貸：庫藏股票借：股本資本公積-股票發(fā)行溢價貸：庫藏股票

資本公積-庫藏股交易4.庫藏股票帳面價值之決定-按股票種類加權(quán)平均計算，並得依收回原因分別計算。5.子公司持有母公司股票-母公司於認(rèn)列投資損益及編製財務(wù)報表時，應(yīng)將子公司持有之母公司股票視同庫藏股票處理。資本公積-股票發(fā)行溢價5/304,000,000股本5/3050,000,000

50,000,000保留盈餘5/308,000,000

4,000,000庫藏股6/103,400,0008,000,0003,400,000Q2：95.8.1，公司為培植優(yōu)秀員工，以每股$18買回250,000股，備供轉(zhuǎn)讓予員工。A2:說明：買回庫藏股成本=$18×250,000＝$4,500,000借：庫藏股票4,500,000

貸：現(xiàn)金4,500,000

Asset=Liability+Equity-4,500,000

-4,500,000資本公積-股票發(fā)行溢價5/304,000,000股本5/3050,000,000

50,000,000保留盈餘5/308,000,000

4,000,0008,000,000庫藏股6/103,400,0008/14,500,000

7,900,000資本公積-股票發(fā)行溢價5/304,000,000股本5/3050,000,000

50,000,000保留盈餘5/308,000,000

4,000,0008,000,000庫藏股6/103,400,0008/14,500,0008/2900,000

8,800,000資本公積-受領(lǐng)贈與所得8/2900,000900,000Q4：95.10.1，以每股$18售出95.6.10購入之100,000股庫藏股。

A4：說明：庫藏股票每股帳面價值(加權(quán)平均)=($3,400,000＋$4,500,000＋$900,000)÷(200,000＋250,000＋50,000)＝$17.6出售庫藏股之帳面價值=$17.6×100,000＝$1,760,000借：現(xiàn)金1,800,000

貸：庫藏股票1,760,000

資本公積－庫藏股交易40,000Asset=Liability+Equity+1,800,000+1,760,00040,000資本公積-股票發(fā)行溢價5/304,000,000股本5/3050,000,000

50,000,000保留盈餘5/308,000,000

4,000,0008,000,000資本公積-受領(lǐng)贈與所得8/2900,000900,000庫藏股6/103,400,0008/14,500,0008/2900,0007,040,00010/11,760,000資本公積-庫藏股交易40,00010/140,000借：普通股股本1,500,000

資本公積－普通股發(fā)行溢價120,000

資本公積－受領(lǐng)贈與所得900,000

資本公積－庫藏股票交易40,000

保留盈餘80,000

貸：庫藏股票2,640,000Asset=Liability+Equity-1,500,000-120,000-900,000-40,000-80,000+2,640,000資本公積-股票發(fā)行溢價5/304,000,000股本5/3050,000,000

48,500,000保留盈餘5/308,000,000

3,880,0007,920,000資本公積-受領(lǐng)贈與所得8/2900,0000庫藏股6/103,400,0008/14,500,0008/2900,00010/11,760,000資本公積-庫藏股交易010/140,00012/151,500,00012/15120,00010/15900,00010/1540,00010/1580,00010/152,640,0004,400,000Q6：95.12.31，以每股$15之價格，將250,000股之庫藏股轉(zhuǎn)讓予員工。

A6：說明：1.現(xiàn)金＝$15×250,000＝$3,750,0002.庫藏股票應(yīng)沖減金額＝$17.6×250,000＝$4,400,0003.依財務(wù)會計準(zhǔn)公報第30號第10段規(guī)定，公司處分庫藏股票時，若處分價格低於帳面價值，其差額應(yīng)沖抵同種類庫藏股票之交易所產(chǎn)生之資本公積；如有不足，則借記保留盈餘。本例公司已無同種類之庫藏股交易之資本公積，因此差額全數(shù)借記保留盈餘。資本公積-股票發(fā)行溢價5/304,000,000股本5/3050,000,000

48,500,000保留盈餘5/308,000,000

3,880,0007,270,000資本公積-受領(lǐng)贈與所得8/2900,0000資本公積-庫藏股交易010/140,00012/15