成本管理學(xué)第八章

成本管理學(xué)第八章第一頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法2標(biāo)準(zhǔn)成本法概述標(biāo)準(zhǔn)成本法：以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。作用：

1.加強(qiáng)成本控制

2.分清各部門責(zé)任

3.提供決策依據(jù)

4.簡化成本核算第二頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法3標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要任務(wù)：1.事前：制定出產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本，作為控制生產(chǎn)費(fèi)用，降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)2.生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：將符合標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用和脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異分別核算，以加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析和控制3.月末：結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。第三頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法4§8·1標(biāo)準(zhǔn)成本的種類與制定

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本：是以工藝評估和動(dòng)作研究所確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，說明企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和正常條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本水平，亦稱“應(yīng)計(jì)成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)：1.客觀性和科學(xué)性

2.正常性

3.相對穩(wěn)定性

4.目標(biāo)性和尺度性。第四頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法5二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標(biāo)準(zhǔn)過高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本：以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢宰鳛楦髌诔杀颈容^的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。3.正常標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。資源無浪費(fèi)、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時(shí)全有效。考慮了現(xiàn)實(shí)中尚不能完全避免的設(shè)備故障、人工閑置等無效率狀況第五頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法6三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本由企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)同行政管理、生產(chǎn)、技術(shù)、供應(yīng)、勞資部門等共同制定?；灸Ｐ停簡挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×標(biāo)準(zhǔn)單耗1、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×材料標(biāo)準(zhǔn)單耗通過供應(yīng)部門取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格；通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量。第六頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法72、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

=標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率

=預(yù)計(jì)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)通過“時(shí)間和動(dòng)作研究”，按照加工工序制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；根據(jù)人力資源部門提供資料計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。計(jì)件工資制下，計(jì)件單價(jià)即為直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。第七頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法8

3、變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)以責(zé)任部門為單位編制，除以預(yù)算總工時(shí)，即為變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率；單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)可采用直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或機(jī)器加工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。第八頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法94、固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率

=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

制造成本法下，固定性與變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，其確定方法完全相同；

變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用為期間成本，不包含在標(biāo)準(zhǔn)成本中。參見P191例8-1第九頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法10§8·2成本差異的計(jì)算與分析成本差異：是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其計(jì)算公式如下:標(biāo)準(zhǔn)成本差異

產(chǎn)品的實(shí)際成本=-

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一、成本差異計(jì)算的通用模式實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的負(fù)差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異。第十頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法11成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝（實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量）－（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表純數(shù)量差異QΔP，代表純價(jià)格差異

ΔPΔQ，代表混合差異成本差異計(jì)算的通用模式第十一頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法12成本差異的圖示：純價(jià)格差異混合差異標(biāo)準(zhǔn)成本純數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際用量第十二頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法13成本差異的分解：由于價(jià)格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點(diǎn)，所以通常是將混合差異全部包括在價(jià)格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ價(jià)格差異＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP價(jià)格差異標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量差異

成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價(jià)格差異第十三頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法14成本差異的具體計(jì)算

總差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本

①實(shí)際成本=實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)②中間指標(biāo)=標(biāo)準(zhǔn)用量×實(shí)際單價(jià)③標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)總差異＝用量差異+價(jià)格差異

注：上述計(jì)算用于單位成本差異的分析，若分析總成本差異，用量指標(biāo)擴(kuò)展為：用量=產(chǎn)量×單耗，進(jìn)而成本差異可分解為產(chǎn)量差異、單耗差異和價(jià)格差異。用量差異=②-①價(jià)格差異=③-②總差異第十四頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法15二、直接材料差異的計(jì)算與分析直接材料成本＝材料用量×材料單價(jià)直接材料用量差異

=標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)

直接材料價(jià)格差異

=實(shí)際用量×(實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗為1100kg/件,標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)4元/kg；本期實(shí)際單耗990kg/件，實(shí)際單價(jià)4.2元/kg。材料成本差異分析如下。直接材料成本差異第十五頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法16例解：1.定量分析實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)差異材料用量（kg）9901100-110材料單價(jià)（元/kg）4.240.2直接材料成本（元）41584400-242直接材料成本差異＝4158－4400＝－242（元）其中：用量差異＝(990－1100)×4

＝－110×4=-440(元)價(jià)格差異＝(4.2－4)×990

=0.2×990=198(元)第十六頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法172.定性分析與評價(jià)：直接材料價(jià)格差異原因：市場價(jià)格；采購地點(diǎn)；運(yùn)輸方式；運(yùn)輸損耗；倉儲(chǔ)費(fèi)用等。直接材料數(shù)量差異原因：產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更；生產(chǎn)工藝改變；機(jī)器設(shè)備性能；材料質(zhì)量；工人操作和技術(shù)水平；加工、搬運(yùn)中損壞等。多種材料按一定比例混合使用時(shí)，可將用量差異進(jìn)一步分解為“材料結(jié)構(gòu)差異”和“產(chǎn)出差異”。參見例8-4第十七頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法18三、直接人工差異的計(jì)算與分析直接人工成本＝生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)工資率直接人工效率差異

=標(biāo)準(zhǔn)工資率×(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

直接人工工資率差異

=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

例8-5、8-6：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)500小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率6元/件；實(shí)際耗用480小時(shí)，實(shí)際工資率每件6.4元。直接人工成本差異分析如下。直接人工成本差異第十八頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法19例解：1.定量分析實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)差異生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）480500-20工資率（元/小時(shí)）6.460.4直接人工成本（元）30723000

72直接材料成本差異＝3072－3000＝72（元）其中：效率差異＝(480－500)×6

＝－20×6=-120(元)工資率差異＝(6.4－6)×480

=0.4×480=192(元)第十九頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法202.定性分析與評價(jià)：直接人工效率差異：機(jī)械化程度，材料質(zhì)量，生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)等客觀原因；生產(chǎn)組織，工人技術(shù)熟練程度，勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)態(tài)度等主觀原因。直接人工工資率差異：工資調(diào)整，工資計(jì)算方法的改變，工人級別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎(jiǎng)金和工資性質(zhì)津貼等的變動(dòng)。

以上分析僅適用于計(jì)時(shí)工資制。第二十頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法21四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用＝生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

=標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率×(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異

=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際費(fèi)用率-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率)

P198例：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)10000小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率3元/件；實(shí)際耗用9000小時(shí)，實(shí)際費(fèi)用率每件3.044元（=27400/9000）。成本差異分析如下。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異第二十一頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法22例解：1.定量分析實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)差異機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）900010000-1000費(fèi)用率（元/小時(shí)）3.04430.44變動(dòng)制造費(fèi)用（元）2740030000-2600變動(dòng)制造費(fèi)用差異＝27400－30000＝-2600（元）其中：效率差異＝(9000－10000)×3

＝－1000×3=-3000(元)開支差異＝(3.044－3)×9000

=0.044×9000=400(元)第二十二頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法232.定性分析與評價(jià)：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：以機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)時(shí)，重點(diǎn)考察設(shè)備利用程度，設(shè)備完好狀況，生產(chǎn)工藝改變，工人技術(shù)熟練程度等；以人工工時(shí)為依據(jù)時(shí)，同前。變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異：應(yīng)按構(gòu)成變動(dòng)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，利用彈性預(yù)算進(jìn)行對比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。參見P199分析表第二十三頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法24五、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析固定制造費(fèi)用：企業(yè)為獲得生產(chǎn)能力及維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，一般假定其總量不變。固定制造費(fèi)用的成本差異為：

固定制造費(fèi)用成本差異

當(dāng)企業(yè)采用機(jī)器或人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)：固定制造費(fèi)用實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量成本差異分配率實(shí)際工時(shí)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)成本差異的分析方法：兩差異法和三差異法＝實(shí)際發(fā)生額-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=

×-×第二十四頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法25兩差異法固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異第二十五頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法26P200例：固定制造費(fèi)用成本差異＝49500－48000＝1500(元)

其中：預(yù)算差異＝49500－50000＝－500(元)產(chǎn)能差異＝50000－48000或：＝(10000－9600)×5＝2000(元)

注：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗預(yù)算工時(shí)=計(jì)劃產(chǎn)量（或生產(chǎn)能力）×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗實(shí)際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))9640100009600固定費(fèi)用率(元/小時(shí))5.13555固定制造費(fèi)用(元)495005000048000第二十六頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法27固定性制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用效率差異三差異法第二十七頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法28同P200例：固定制造費(fèi)用成本差異＝49500－48000＝1500(元)

其中：預(yù)算差異＝49500－50000＝－500(元)效率差異＝5×（9640－9600）=200(元)

生產(chǎn)能力利用差異＝5×(10000－9640)＝1800(元)

注：預(yù)算差異也稱開支差異；三差異法下的效率差異和生產(chǎn)能力利用差異是兩差異法下差能差異的進(jìn)一步分解。實(shí)際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))9640100009600固定費(fèi)用率(元/小時(shí))5.13555固定制造費(fèi)用(元)495005000048000第二十八頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法29兩差異和三差異分析方法的比較：采用三差異法，能更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異，便于分清責(zé)任。能力差異的責(zé)任一般在管理部門，而效率差異的責(zé)任則往往由生產(chǎn)部門承擔(dān)。定性分析與評價(jià)：效率差：機(jī)器故障；開工不足；臨時(shí)停工待料；停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽滿等。生產(chǎn)能力利用差：設(shè)備大修理計(jì)劃；季節(jié)性安排；生產(chǎn)組織安排。預(yù)算差：可按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)對比分析。第二十九頁，共三十三頁，2022年，8月28日2023/3/16第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法30標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示項(xiàng)目分類項(xiàng)目分類項(xiàng)目分類直接材料用量差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異價(jià)格差異工資率差異開支差異項(xiàng)目分類兩差異三差異