會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的會(huì)計(jì)處理(22個(gè)最全面案例)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的會(huì)計(jì)處理（ 22個(gè)最全面案例）一般納稅人因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí) ,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,從事設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃、設(shè)備融資租賃 (經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn) )和其他業(yè)務(wù),2014年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)收入468000元,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款400000元,稅額68000元,款項(xiàng)已全部收取.購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)性租賃用設(shè)備一臺(tái),取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款700000元,稅額119000元;銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)來(lái)代墊設(shè)備運(yùn)費(fèi) 11100元,運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅 專用發(fā)票注明:價(jià)款10000元,稅額1100元,貨款、運(yùn)費(fèi)均未支付.購(gòu)進(jìn)辦公用品,取得增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款50000元,稅額8500元.辦公用品均已領(lǐng)用.(4)以前月份已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并收取的設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)585000元,因設(shè)備質(zhì)量原因,經(jīng)協(xié)商設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)調(diào)減 20%,當(dāng)月憑設(shè)備租賃方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 ,幵具紅字增值稅專用發(fā)票注明 :價(jià)款-100000元,稅額-17000元,相應(yīng)款項(xiàng)已退還租賃方 .(5) 上月支付信息服務(wù)費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票 ,經(jīng)與服務(wù)機(jī)構(gòu)溝通同意折讓 10%,合計(jì)金額10600元,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》 后,取得《開(kāi)具紅 字增值稅專用發(fā)票通知單》 .折讓款及紅字增值稅專用發(fā)票均未收到.(6) 提供技術(shù)咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)收人 106000元,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明 :價(jià)款100000元,稅額6000元,款項(xiàng)尚未收到.(7) 收到某公司以前月份拖欠的設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收款 3510000元(已在所屬月份開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,并確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額申報(bào)納稅 ),并經(jīng)協(xié)商另收延期付款利息30000元, 并開(kāi)具增值稅普通發(fā)票.支付廣告費(fèi)31800元,取得增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款30000元,稅額1800元.銷(xiāo)售貨物開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款600000元,稅額102000元,款項(xiàng)尚未收到.(10) 支付小規(guī)模納稅人提供的設(shè)備修理費(fèi) 10300元,取得小規(guī)模納稅入從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票注明 :價(jià)款10000元,稅額300元.支付自來(lái)水公司通過(guò)銀行托收水費(fèi)20600元,取得自來(lái)水公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款20000元,稅額600元.簽訂設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃合同,合同約定設(shè)備租賃期為一年,租賃費(fèi)為234000元,租賃費(fèi)分三次收取,即于合同簽訂當(dāng)月預(yù)收 10%,設(shè)備交付并安裝調(diào)試完成當(dāng)月收取40%,余款于設(shè)備交付后第六個(gè)月收取 .當(dāng)月開(kāi)具收據(jù)收取設(shè)備租賃預(yù)收款23400元.進(jìn)口融資租賃用設(shè)備一臺(tái),進(jìn)口價(jià)1500000元,報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)征收關(guān)稅200000元,增值稅34〇000元,分別取得海關(guān)關(guān)稅完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)(本月報(bào) 送電子數(shù)據(jù) ,申請(qǐng)稽核比對(duì) ).報(bào)關(guān)后,該臺(tái)設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)20000元,取得安裝業(yè)發(fā)票. 以上價(jià)款、稅款均已支付 .(14)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核比對(duì)結(jié)果信息 .上月申請(qǐng)比對(duì)的兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) ,其中進(jìn)口經(jīng)營(yíng)用設(shè)備的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款 書(shū)比對(duì)相符,金額117647.06 元,稅額2_元,進(jìn)口經(jīng)營(yíng)用物資的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳 款書(shū)比對(duì)不符,經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,金額58823.52元,稅額10000元.支付境外某公司管理軟件服務(wù)費(fèi)74200元.該境外公司境內(nèi)無(wú)代理人;企業(yè)于當(dāng)月將代扣的增值稅已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納.收到應(yīng)付鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用和鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)等物流輔助服務(wù)費(fèi)用合計(jì)77200元.取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明 :金額60000元,稅額6600元;收到增值稅 專用發(fā)票注明鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)等物流輔助服務(wù)費(fèi)用 :金額10000元,稅額600元.以上運(yùn)輸 費(fèi)用等為企業(yè)委托鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸銷(xiāo)售的貨物 ;款項(xiàng)尚未支付.進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣的貨物(適用稅率為17%),經(jīng)營(yíng)性租賃設(shè)備安裝領(lǐng)用6000元,職工福利部門(mén)領(lǐng)用 30000元.經(jīng)營(yíng)用物資(適用稅率為17%)因管理不善而造成被盜,該物資賬面實(shí)際成本為20000元.因企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整,將一批辦公用固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性租賃收回的固定資產(chǎn)(適用稅率均為 17%)出售,固定資產(chǎn)相關(guān)情況如下表所示 (均開(kāi)具增值稅普通發(fā)票).購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)性租賃用設(shè)備(適用稅率為17%)滿足返利條件,從銷(xiāo)售方取得返利300000元.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用合計(jì)付款660元,取得增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款622.64元,稅額37.36元.企業(yè)發(fā)生的上述業(yè)務(wù),增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下 :取得設(shè)備融資租賃收入借:銀行存款468000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68000購(gòu)進(jìn)設(shè)備和運(yùn)費(fèi)借:固定資產(chǎn)710000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)120100貸:應(yīng)付賬款830100購(gòu)、領(lǐng)辦公用品借:管理費(fèi)用50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸:銀行存款設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)折讓借:銀行存款linoool貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入lioooool應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)117〇〇〇1申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票借:管理費(fèi)用600貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)600技術(shù)咨詢服務(wù)收入借:應(yīng)收賬款106000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6000收取設(shè)備租賃費(fèi)及延期付款利息延期付款利息為設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)的價(jià)外費(fèi)用 ,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為:30000+(1+17%)xl7%=4358.97(元).借:銀行存款3540000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25641.03應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4358.97‘應(yīng)收賬款3510000支付廣告費(fèi)借:銷(xiāo)售費(fèi)用30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)1800貸:銀行存款31800銷(xiāo)售貨物借:應(yīng)收賬款702000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)102000支付修理費(fèi)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)300貸:銀行存款10300支付水費(fèi)借:管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)600貸:銀行存款20600預(yù)收設(shè)備租賃費(fèi)借:銀行存款23400貸:預(yù)收賬款20000應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400進(jìn)口設(shè)備經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人 ,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) ,以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ,扣除支付的借款 利息(包括外匯借款和人民幣借款利息 )、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額.借:固定資產(chǎn)1717094.02應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (“營(yíng)改增”抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )2905.98——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 340000貸:銀行存款2060000海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)比對(duì)結(jié)果①經(jīng)營(yíng)用設(shè)備的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 20000②經(jīng)營(yíng)用物資的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 110000貸:庫(kù)存商品lioooo境外軟件服務(wù)①支付軟件費(fèi)用,并代扣增值稅時(shí)借:管理費(fèi)用74200貸:銀行存款70000應(yīng)交稅費(fèi)——代扣增值稅 4200②繳納代扣增值稅(取得稅收繳款憑證)借:應(yīng)交稅費(fèi)——代扣增值稅 4200貸:銀行存款4200③借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)4200貸:管理費(fèi)用應(yīng)付銷(xiāo)售貨物運(yùn)費(fèi)等借:銷(xiāo)售費(fèi)用70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)7200貸:應(yīng)付賬款77200貨物領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物 ,用于職工福利,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 ,無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額 的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為 :30000X17%=5100(元). 借:在建工程(或固定資產(chǎn))6000應(yīng)付職工薪酬---- 應(yīng)付職工福利費(fèi) 35100貸:庫(kù)存商品36000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5100貨物發(fā)生非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物造成非正常損失 ,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 ,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 ,無(wú)法確定該進(jìn) 項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為 :2x17%=3400(元).借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 23400貸:庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400出售固定資產(chǎn)①出售計(jì)算機(jī)出售”營(yíng)改增”前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,應(yīng)納增值稅為:30000+(1+3%)x2%=582.52( 元).借:銀行存款30000貸:固定資產(chǎn)清理29417.48應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 582.52②出售設(shè)備A、設(shè)備B出售設(shè)備均”營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn) ,且不屬于按規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn) ,應(yīng)按設(shè)備適用稅 率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ,銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 =(90000+25000)+(1+17%)x17%=16709.4(元). 借:銀行存款H5000貸:固定資產(chǎn)清理98290.6應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)16709.4從銷(xiāo)售方取得返利從銷(xiāo)售方取得的返利,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減,扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為=300000+(1+17%)xl7%=43589.74(元).借:銀行存款300000貸:固定資產(chǎn)256410.26應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)43589增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用可以全額抵減應(yīng)納增值稅額,但其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.①支付稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)借:管理費(fèi)用660貸:銀行存款660②申報(bào)抵減應(yīng)納增值稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (減免稅款)660貸:管理費(fèi)用660根據(jù)會(huì)計(jì)分錄,企業(yè)登記的”應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬如下表 :根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù),依照會(huì)計(jì)核算,可以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=68000-17000+6000+4358.97+102000+3400+16709.4=183468.37(元)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=120100+8500+1800+300+600+20000+4200+7200=162700(元)(3) 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=600+5100+3400+43589.74=52689.74( 元)當(dāng)期”營(yíng)改增”抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2905.98(元)當(dāng)期支付稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用可抵的增值稅=660(元)(6)當(dāng)期出售固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額=582.52(元)(7) 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=183468.37-(162700-52689.74)-2905.98-660+582.52=70474.65