會計職業(yè)判斷及其應(yīng)用

會計職業(yè)判斷及其應(yīng)用會計職業(yè)判定及其應(yīng)用主編：陳

璐 王傳海編委：劉鄧淑斌

玲劉貴婷劉凡程

簡湘云 張小英 朱蕾 李巧玲 李芳玲

玲羅津津目 錄一、會計職業(yè)判定的涵義 -2-二、會計職業(yè)判定的特點 -2-（一）目標(biāo)性 -2-（二）主觀性 -3-（三）專業(yè)性 -3-（四）風(fēng)險性 -3-三、會計職業(yè)判定的作用 -3-四、會計職業(yè)判定的應(yīng)用 -4-（一）公允價值中職業(yè)判定的運用 -4-1、公允價值的應(yīng)用條件需要會計職業(yè)判定 -4-2、公允價值的確定過程離不開會計職業(yè)判定 -5-（二）資產(chǎn)減值中職業(yè)判定的運用 -5-1、可收回金額的計量確定 -5-2、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的界定 -5-3、資產(chǎn)組的認定新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。 -7-（三）固定資產(chǎn)中職業(yè)判定的運用 -7-1、固定資產(chǎn)的確認 -7-2、固定資產(chǎn)的計量 -7-（四）或有事項中職業(yè)判定的運用 -9-1、或有事項的確認 -9-2、或有事項的計量 -10-3、或有事項的披露 -10-（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易中職業(yè)判定的運用 -11-1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定 -11-2、關(guān)聯(lián)方交易的判定 -11-3、關(guān)聯(lián)方披露的判定 -12-（六）借款費用中職業(yè)判定的運用 -12-1、借款費用資本化的資產(chǎn)范疇及借款范疇的判定 -12-2、借款費用資本化開始、暫停、停止的時刻判定 -13-（七）金融資產(chǎn)和金融負債分類中職業(yè)判定的運用 -13-1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債 -14-2、持有至到期投資 -14-3、貸款和應(yīng)收賬款 -15-4、可供出售金融資產(chǎn) -16-5、其他金融負債 -16-一、會計職業(yè)判定的涵義會計職業(yè)判定是指會計人員按照會計準(zhǔn)則、會計制度及其他經(jīng)濟法規(guī)的要求，在遵守會計差不多假設(shè)和差不多原則的前提下，從經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)特點及企業(yè)具體情形動身，對非確定性會計事項和業(yè)務(wù)所作出的判定和決策。二、會計職業(yè)判定的特點（一）目標(biāo)性會計職業(yè)判定作為會計人員從事的要緊工作內(nèi)容之一，其目標(biāo)是在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以連續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，努力實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。會計人員運用職業(yè)判定進行會計處理和揭示會計信息時，除了期望判定和選擇的結(jié)果能及時、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還期望對其確認、計量和揭示方法進行選擇和運用，以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟利益。（二）主觀性會計職業(yè)判定是一種行為過程，它受判定者的知識程度、實踐能力、體會水平以及所處經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的阻礙。由于有些判定專門難有一個明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，使不同的人對同一事項的判定結(jié)果可能不同，而且會計準(zhǔn)則也承諾企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行處理。這些都決定了會計職業(yè)判定的結(jié)果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。（三）專業(yè)性會計是以貨幣為要緊計量單位，以憑證為依據(jù)，采納專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟治理活動，它是一門專業(yè)性專門強的學(xué)科，而會計職業(yè)判定是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業(yè)判定的主體必須專業(yè)。（四）風(fēng)險性會計作為獨立的經(jīng)濟活動決定了其對社會經(jīng)濟所起的作用與產(chǎn)生的阻礙，會計人員一旦對經(jīng)濟事項作出了某種判定和結(jié)論，不管是對自身依舊報表使用者，都具有經(jīng)濟后果性，這種經(jīng)濟后果性一樣體現(xiàn)為會計風(fēng)險的存在。會計人員職業(yè)判定是否準(zhǔn)確，要受專門多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業(yè)判定的結(jié)果具有高風(fēng)險性。三、會計職業(yè)判定的作用當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業(yè)理論知識和實踐體會進行判定，才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當(dāng)?shù)奶幚?，才能合理有效地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。四、會計職業(yè)判定的應(yīng)用（一）公允價值中職業(yè)判定的運用新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同操縱下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個準(zhǔn)則中不同程度的采納了公允價值，成為此次會計準(zhǔn)則的一大亮點。公允價值是在公平交易中，熟悉情形的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業(yè)判定能力。1、公允價值的應(yīng)用條件需要會計職業(yè)判定與國際會計準(zhǔn)則相比，我國會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范疇時，/充分考慮了我國國情，在引用上只是趨同而不是照搬，對公允價值的應(yīng)用設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠連續(xù)可靠取得的，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量，但應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他有關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則強調(diào)非貨幣交易要同時滿足交易應(yīng)具有商業(yè)實質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量的條件時才以公允價值計量，不滿足兩個條件之一時以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。此外，債務(wù)重組、生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中也對公允價值的應(yīng)用作出了相應(yīng)限制。這些公允價值應(yīng)用的前提條件是否具備，在一定程度上需要會計人員的職業(yè)判定。因為在考慮這些前提條件和假設(shè)成立的合理性時，會計人員需要關(guān)注企業(yè)所處的個別經(jīng)濟環(huán)境、當(dāng)前市場條件、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)屬性，估量與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險，受企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部操縱及績效考核評判等多種因素的阻礙。會計人員對這些內(nèi)外部信息的整理、分析和判定都帶有不同程度的主觀性，需要更多的職業(yè)判定。2、公允價值的確定過程離不開會計職業(yè)判定確定公允價值的實務(wù)操作中，若不能取得資產(chǎn)或負債的市場價格，一樣/會通過對預(yù)期以后現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)來估量公允價值。在這種情形下，需要企業(yè)治理者和會計人員對以下因素作出判定和估量：以后現(xiàn)金流量，或在更復(fù)雜的情形下不同時期的以后現(xiàn)金流量的序列；對現(xiàn)金流量的金額或時刻上可能變動的期望；反映無風(fēng)險利率的貨幣時刻價值；包含資產(chǎn)或負債固有的不確定性的價格；包括非流淌性和市場不完美在內(nèi)的、有時難以定義的其他因素等等。明顯，現(xiàn)在公允價值的合理確定有賴于會計人員的職業(yè)判定能力。（二）資產(chǎn)減值中職業(yè)判定的運用在前文已提及，在實際工作中，一項具體資產(chǎn)減值預(yù)備的確認和計量，需要企業(yè)會計人員按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合以往的體會、專業(yè)知識、技能進行會計職業(yè)判定，并予以合理的估量。為突出資產(chǎn)減值的重要性，新準(zhǔn)則增加了一個《資產(chǎn)減值》具體準(zhǔn)則，使用的資產(chǎn)范疇要緊是：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和對子公司、聯(lián)營（合營）公司的長期股權(quán)投資及商譽等，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中的職業(yè)判定要緊體現(xiàn)在以下幾點：1、可收回金額的計量確定在新準(zhǔn)則中，可收回金額是按“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用 (包括有關(guān)稅費、清理費用以及為使資產(chǎn)達到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直截了當(dāng)費用等 )后的凈額與資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定。資產(chǎn)的公允價值、處置費用、估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值都需要會計人員的職業(yè)判定確定。而且在實務(wù)中有例外或者做專門考慮的情形也要求會計人員較高的職業(yè)判定水平。2、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的界定新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日是否計提資產(chǎn)減值預(yù)備要取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象。每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。新準(zhǔn)則列出了一些表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象，但不可能窮盡所有跡象，因此實際中仍需要會計人員按照體會及外界因素進行判定。下面舉例講明：某航運公司會計人員按照體會和外界因素，認為該公司的一艘遠洋運輸船只存在可能發(fā)生減值的跡象，因此于2006年末對該船只進行減值測試。該船舶賬面價值為 1.5億元，估量尚可使用年限為 8年。該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，會計人員需要通過運算其以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司起初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為 15%，公司認為15%是該資產(chǎn)的最低必要酬勞率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時刻價值和特定風(fēng)險。因此，在運算其以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。為了估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)先估量資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量。會計人員應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估量。估量的以后現(xiàn)金流量，應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)治理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者推測數(shù)據(jù)之上，同時考慮隨時都在變化的經(jīng)濟環(huán)境。會計人員在估量時還應(yīng)考慮以下因素：①以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)估量；②不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。估量以后現(xiàn)金流量通常有兩種方法：傳統(tǒng)法（按照資產(chǎn)以后每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行推測）和期望現(xiàn)金流量法（按照每期現(xiàn)金流量期望值進行估量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情形下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)運算）。該公司會計人員在考慮有關(guān)經(jīng)濟環(huán)境和阻礙因素后，采納期望現(xiàn)金流量法對該船只的以后現(xiàn)金流量進行估量，并按折現(xiàn)率15%的折現(xiàn)系數(shù)，運算出以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，見表 4：由于在2006年末，船舶的賬面價值（尚未確認減值缺失）為15000萬元，財政部會計司編寫組、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》、人民出版社、2006。年而其可收回金額為10965萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認減值缺失，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備，應(yīng)確認的減值缺失為： 15000-10965=4035（萬元）。3、資產(chǎn)組的認定新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。按照規(guī)定，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，則不以該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后確定資產(chǎn)的減值缺失。資產(chǎn)組的提出為分析資產(chǎn)的可收回價值奠定了基礎(chǔ)。但資產(chǎn)如何組合，需要會計人員的合理分析與判定，通過對企業(yè)資產(chǎn)使用方式、作用和特點的分析，能夠?qū)⒈姸噘Y產(chǎn)進行組合，在其組合過程中，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有產(chǎn)品線、經(jīng)營特點、地區(qū)或地域及治理當(dāng)局的有關(guān)政策等。如某家具制造有限公司有 A和B兩個生產(chǎn)車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負責(zé)組裝并對外銷售，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情形下，A車間和B車間通常認定為一個資產(chǎn)組。（三）固定資產(chǎn)中職業(yè)判定的運用1、固定資產(chǎn)的確認新準(zhǔn)則僅從用途、使用壽命兩方面對固定資產(chǎn)進行定義，取消了“單位價值較高”的條件，擴大了固定資產(chǎn)的范疇，改變了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和折舊費用。關(guān)于一項資產(chǎn)是否確認為固定資產(chǎn)，會計人員應(yīng)全方面考慮，作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判定。如關(guān)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、修理設(shè)備等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際情形分別治理和核算，盡管這類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的特點：使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中，通常應(yīng)確認為存貨。關(guān)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊范疇的，該各組成部分應(yīng)分別確認為單項固定資產(chǎn)。如飛機的引擎，如果與飛機機身具有不同的使用壽命，適用不同折舊率或折舊方法，會計人員應(yīng)作出判定，將其確認為單項固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的計量1）固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的入賬條件是“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”，因此，不能簡單的以一張發(fā)票作為固定資產(chǎn)的依據(jù)，而是要確認固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的實質(zhì)，涉及對資產(chǎn)的安裝進度、試運行性能、預(yù)算及實際資本化程度等情形的判定。新準(zhǔn)則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。然而，新準(zhǔn)則未對“正常信用條件”做出明確的規(guī)定，需要會計人員按照以往的體會和行業(yè)具體情形作出判定。新準(zhǔn)則沒有涉及同意捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)的計量。關(guān)于這兩類資產(chǎn)是按歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值依舊公允價值計量，新準(zhǔn)則未做出規(guī)范。企業(yè)在實務(wù)中若是遇到此類咨詢題，則需會計人員按照企業(yè)自身的需要，做出合理判定，采納對企業(yè)有利的計量屬性。2）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量計提折舊。新準(zhǔn)則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊進行規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并按照用途計入有關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。那么就需要會計人員的判定，開始計提折舊的時刻，是以購入的月份為界限依舊以開始使用此項資產(chǎn)的月份為界限。另外，對固定資產(chǎn)折舊方法如何選擇，才能更適合企業(yè)的實際情形，更能公允的反映盈利能力和資產(chǎn)狀況，以及使用壽命和估量凈殘值的確定均需要會計人員進行判定估量，既要考慮估量生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量，也要考慮有形損耗和無形損耗，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情形合理確定其使用壽命和估量凈殘值，并按照企業(yè)的具體情形，環(huán)境及其他因素做出折舊方法的決策。而新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)使用壽命、折舊方法及估量凈殘值至少每年復(fù)核一次，當(dāng)使用壽命估量數(shù)、估量凈殘值與原估量數(shù)有差異時，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命與估量凈殘值，對會計人員的職業(yè)判定能力提出更高要求。后續(xù)支出。新準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合條件的可計入固定資產(chǎn)成本，不符合條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。未對固定資產(chǎn)賬面價值的上限做出規(guī)定，只是講明這項支出能夠可靠地計量，則后續(xù)支出是否應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本更多地依靠會計人員的職業(yè)判定。固定資產(chǎn)發(fā)生改擴建，且后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、估量凈殘值和折舊方法計提折舊。下面舉例講明：2004年12月30日，某公司自行建筑了一條生產(chǎn)線，建筑成本為 1200000元，采納年限平均法計提折舊，估量凈殘值率為 5%，估量使用壽命為年。2007年1月1日至3月31日，該公司按照市場需求改擴建此生產(chǎn)線，共發(fā)生支出680000元，全部以銀行存款支付。該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提升了生產(chǎn)能力，估量將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的估量凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的5%；折舊方法仍為年限平均法。改造前即2005年1月1日至2006年12月31日兩年間，每年應(yīng)計提折舊為1200000*（1-95%）/6=19000元改造后，固定資產(chǎn)賬面價值為1200000-2*19000+680000=1500000元以后每年應(yīng)計提折舊為：1500000*（1-95%）*12/（7*12+9）=183871元（四）或有事項中職業(yè)判定的運用或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些以后事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。在實務(wù)中常見的事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、未決仲裁、虧損合同、重組義務(wù)等。由于或有事項始終是與不確定性聯(lián)系在一起的，因而企業(yè)的或有事項發(fā)生以后，其結(jié)果如何需要憑借會計人員的較高職業(yè)素養(yǎng)做出判定。1、或有事項的確認新準(zhǔn)則規(guī)定了或有事項確認的條件， .即如果與或有事項有關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為估量負債：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；②該義務(wù)的履行專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。例如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，因調(diào)解無效，甲公司于2006年9月10日向法院提起訴訟，直至 2006年12月31日法院尚未判決。僅結(jié)合現(xiàn)有資料， 2006年末乙公司應(yīng)將這起未決訴訟案確認為或有負債，這是因為法院未作判決，乙公司不一定敗訴，形成的僅僅是一項潛在義務(wù)。2、或有事項的計量或有事項確認為的負債不同于真實的負債，真實的負債金額本身是一個實際數(shù)，不需要估量，而或有事項確認的負債，其金額是一個估量數(shù)。既然是估量數(shù)，那么就需要會計人員做出合理的職業(yè)判定進行計量。新準(zhǔn)則規(guī)定，估量負債應(yīng)當(dāng)按照履行有關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估量數(shù)進行初始計量：所需支出存在一個連續(xù)范疇，如果該范疇內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估量數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范疇內(nèi)的中間值確定，其他情形下的估量負債最佳估量數(shù)應(yīng)按照可能發(fā)生金額確定（或有事項涉及單個項目的 )或按照各種可能結(jié)果及有關(guān)概率運算確定（或有事項涉及多個項目的）。同時，新準(zhǔn)則明確規(guī)定在確定估量負債最佳估量數(shù)時應(yīng)綜合考慮或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時刻價值等因素。3、或有事項的披露或有負債是否需要披露，應(yīng)判定哪些或有負債屬于“極小可能”導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的。從或有負債的披露內(nèi)容看，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)披露或有負債估量產(chǎn)生的財務(wù)阻礙以及獲得補償?shù)目赡苄浴Ｆ渲?，估量對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的阻礙實際上要求會計人員對或有負債的金額做出合理的估量。獲得補償?shù)目赡苄砸惨髸嬋藛T結(jié)合對方單位情形做出判定。或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，通常不應(yīng)在報表附注中披露，但其專門可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)披露其形成的緣故，估量產(chǎn)生的財務(wù)阻礙等。這條披露原則帶給會計人員進行職業(yè)判定的是，哪些或有資產(chǎn)屬于專門可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而預(yù)期對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的阻礙也需要利用職業(yè)判定來完成。（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易中職業(yè)判定的運用新準(zhǔn)則中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易更強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，擴大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。而現(xiàn)實情形紛繁復(fù)雜，準(zhǔn)則不可能涵蓋所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，更多的情形需要會計人員的職業(yè)判定。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方定義進行了擴展：①間接地對企業(yè)實施共同操縱或施加重大阻礙的各方屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)通過B企業(yè)、C企業(yè)直截了當(dāng)對D企業(yè)實施共同操縱，A企業(yè)和C企業(yè)間接或直截了當(dāng)對D企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策共同決定，且A企業(yè)和C企業(yè)之間存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的，確認為關(guān)聯(lián)方。②母公司的關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)總經(jīng)理李某的配偶與A企業(yè)為關(guān)聯(lián)方，其配偶擁有A企業(yè)股份及取得股權(quán)收益的，屬關(guān)聯(lián)交易應(yīng)予以披露。③受要緊投資者個人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員直截了當(dāng)間接地操縱、共同操縱、重大阻礙的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)董事長黃某的子女擁有B企業(yè)20%的股權(quán)，則A企業(yè)與B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方交易須披露。間接地對企業(yè)實施共同操縱或施加重大阻礙的各方屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)通過B企業(yè)、C企業(yè)直截了當(dāng)對D企業(yè)實施共同操縱，A企業(yè)和C企業(yè)間接或直截了當(dāng)對D企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策共同決定，且A企業(yè)和C企業(yè)之間存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的，確認為關(guān)聯(lián)方?？梢妼﹃P(guān)聯(lián)方關(guān)系判定的原則是實質(zhì)重于形式原則，需要會計人員注重關(guān)系的實質(zhì)，不僅僅是法律形式。2、關(guān)聯(lián)方交易的判定凡在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，不論是否收取價款，均認定為關(guān)聯(lián)方交易。列舉了11種形式，具體包括：購買或銷售商品；購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；提供或同意勞務(wù)；擔(dān)保；提供資金；租賃；代理；研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵治理人員薪酬。關(guān)聯(lián)方交易存在于關(guān)聯(lián)方之間，如果不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，有些交易可能就可不能發(fā)生。會計人員在判定時，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不應(yīng)以是否收取價款為前提。3、關(guān)聯(lián)方披露的判定新準(zhǔn)則強調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允原則。企業(yè)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易定價政策，只有在提供充分證據(jù)的情形下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采納了與公平交易相同的條款。這項披露要求會計人員按照有關(guān)信息和資料作出職業(yè)判定選擇合理的關(guān)聯(lián)方交易價格。例如，A企業(yè)與其直截了當(dāng)操縱的B企業(yè)發(fā)生商品交易，若其交易價格制定原則是參照同類商品的市場價格，企業(yè)對非關(guān)聯(lián)方同期銷售同類商品20%以上的，以對非關(guān)聯(lián)方交易價格為依據(jù);企業(yè)對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售比例較低的(20%以下)，則企業(yè)應(yīng)提供市場同類產(chǎn)品同期價格的可靠外部依據(jù)，或由注冊會計師對其交易的真實、合法、有效和交易價格的公允性發(fā)表確信意見的情形下方可披露其交易為公平交易。（六）借款費用中職業(yè)判定的運用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他有關(guān)成本。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費用資本化的資產(chǎn)及借款范疇如何確定，資本化的一些有關(guān)時刻規(guī)定，均需會計人員按照企業(yè)的具體情形加以判定，且實務(wù)中這幾個方面情形較復(fù)雜，職業(yè)判定空間較大。1、借款費用資本化的資產(chǎn)范疇及借款范疇的判定新準(zhǔn)則中借款費用資本化的資產(chǎn)范疇擴大，不僅包括固定資產(chǎn)，也涵蓋了生產(chǎn)周期較長的存貨和投資性房地產(chǎn)，許多先進制造企業(yè)，生產(chǎn)周期較長，生產(chǎn)資金占用多，借款金額大，對這類企業(yè)的存貨而言，借款費用已構(gòu)成其成本的重要組成部分，如將借款費用計入存貨成本，在一個生產(chǎn)周期內(nèi)，可提升存貨的賬面價值，同時減少企業(yè)的財務(wù)費用。因此，需要會計人員結(jié)合企業(yè)的具體情形判定符合資本化條件的資產(chǎn)。同時，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費用資本化的借款范疇除專門借款外，還包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一樣借款。這就意味著以各種融資途徑借入的借款，只要符合資本化條件均可予以資本化。借款費用范疇的擴大使得在資產(chǎn)建筑過程中占用了一樣借款的企業(yè)，其一樣借款的利息費用也應(yīng)按照資產(chǎn)支出額的比例計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在那個判定過程中，會計人員應(yīng)按照是否占用，占用金額的多少等實際情形，運算一樣借款的費用資本化金額。2、借款費用資本化開始、暫停、停止的時刻判定只有同時滿足下列三個條件，借款費用才能夠開始資本化：①資產(chǎn)支出差不多發(fā)生；②借款費用差不多發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動差不多開始。會計人員應(yīng)注意必須同時滿足上述三個條件借款費用才能開始資本化。如果符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非中斷、且中斷時刻連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益。會計人員在判定時應(yīng)注意：①中斷時刻必須是連續(xù)超過3個月，如果是時斷時續(xù)，即使中斷時刻累計超過3個月，但每一次中斷時刻沒有超過3個月，也不能暫停借款費用的資本化。②區(qū)分“非正常中斷”和“正常中斷”。非正常中斷包括發(fā)生安全事故、改變設(shè)計圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等緣故而導(dǎo)致的工程中斷，而正常中斷為使所購置或建筑的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。當(dāng)所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)期可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，以后發(fā)生的借款費用計入當(dāng)期損益。那個地點的“達到預(yù)期可使用或者可銷售狀態(tài)”會計人員能夠從以下幾個方面加以判定：①資產(chǎn)的實體建筑工作差不多完成；②資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符合或差不多相符；③連續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額專門少或幾乎不再發(fā)生；④如需試生產(chǎn)或試運行的，試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)。（七）金融資產(chǎn)和金融負債分類中職業(yè)判定的運用新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)和金融負債進行了重新分類，其規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險治理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負債在初始確認時分為以下幾類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收賬款；可供出售的金融資產(chǎn)；其他金融負債。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。能夠看出，較舊準(zhǔn)則僅按流淌與非流淌進行分類，新準(zhǔn)則有專門大改變，且難度加大，分類標(biāo)準(zhǔn)是自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險治理要求，綜合考慮包括持有目的、日常治理方式、活躍市場上有無報價等因素，大大加大了會計人員的判定難度。1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債這一類能夠進一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直截了當(dāng)指定為以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。新準(zhǔn)則規(guī)定，滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：①取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回。例如：企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。②屬于進行集中治理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對該組合進行治理。③屬于衍生工具。會計人員應(yīng)正確判定某一金融資產(chǎn)或負債是否滿足上面的條件之一，是否能夠歸為此類。只有在滿足金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定條件的情形下，會計人員才能將某項金融工具直截了當(dāng)指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。除了包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具能夠直截了當(dāng)指定為此類外，其他情形應(yīng)滿足能夠產(chǎn)生更有關(guān)的會計信息的條件。符合下列條件之一的，就講明直截了當(dāng)指定能夠產(chǎn)生更有關(guān)的會計信息：①該指定能夠排除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的有關(guān)利得或缺失在確認和計量方面不一致的情形。②企業(yè)的風(fēng)險治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行治理、評判并向關(guān)鍵治理人員報告。