新會計準則下的建筑企業(yè)會計科目調(diào)整及核算

新會計準則下的建筑企業(yè)會計科目調(diào)整及核算新收入準則取代《企業(yè)會計準則15號一建筑合同》后，建筑企業(yè)如何進行會計核算？涉及到全國建筑企業(yè)的收入，成本，利潤的確認和結(jié)轉(zhuǎn)！具體的會計準則核算如下。一、會計科目調(diào)整增設(shè)〃合同履約成本\工程施工〃科目（按照工程項目核算），核算原〃工程施工\合同成本”科目核算內(nèi)容。增設(shè)〃合同資產(chǎn)”、〃合同負債”科目，刪除〃工程施工\合同毛利〃。合同結(jié)算科目余額為借方的項目，調(diào)整到〃合同資產(chǎn)'工程款（已完工未結(jié)算）”科目；合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，調(diào)整到〃合同負債\已結(jié)算未完工”科目。【補充】〃合同結(jié)算”：本科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，在此科目下設(shè)置〃合同結(jié)算一價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置〃合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為〃合同負債”科目。質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至〃合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到〃應(yīng)收賬款”科目。二、核算流程購買材料的賬務(wù)處理：借：原材料等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額應(yīng)交稅費-待認證進項稅額（當月未認證的可抵扣增值稅額）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）（簡易計稅差額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款項目發(fā)生實際成本的賬務(wù)處理：借：合同履約成本應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額應(yīng)交稅費-待認證進項稅額（發(fā)票收到時轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費科目）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等收到預(yù)收款的賬務(wù)處理（1）開不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：合同負債應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）（2）開有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）主營業(yè)務(wù)成本確認的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本主營業(yè)務(wù)收入確認（投入法，按成本投入占概算成本推算履約進度確認收入金額）的賬務(wù)處理：借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入業(yè)主確認工程量（含質(zhì)保金）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款合同資產(chǎn)-質(zhì)保金合同負債-工程款-預(yù)收工程款（本次沖減預(yù)收工程款金額）貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額（會計收入確認早已增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）應(yīng)收賬款-工程款-進度結(jié)算（本次沖減預(yù)收工程款金額）！期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負債的賬務(wù)處理：（1） 如果合同結(jié)算科目余額為借方的項目，則賬務(wù)處理如下：借：合同資產(chǎn)-工程款貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)（2） 如合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，則賬務(wù)處理如下：借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)貸：合同負債-工程款質(zhì)保期滿一合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開具發(fā)票的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）三、幾個重要科目的核算說明（一）〃合同資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進行明細核算。1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：“應(yīng)收賬款〃是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險?！ê贤Y產(chǎn)”并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價。因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項相關(guān)的風(fēng)險是不同的，應(yīng)收款項僅承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。合同資產(chǎn)的減值的計量、列報和披露應(yīng)當按照相關(guān)金融工具準則的要求進行會計處理。2、涉及的主要賬務(wù)處理企業(yè)在客戶實際支付合同對價之前或者在對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額的賬務(wù)處理：借：合同資產(chǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）當企業(yè)取得無條件收款權(quán)時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)案例分析2x20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為500萬元。A商品的單獨售價為120萬元，B商品的單獨售價為480萬元，單獨售價合計600萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)交付A商品時：借：合同資產(chǎn)100貸：主營業(yè)務(wù)收入 100(500x120/(120+480)(2)交付B商品時：借：應(yīng)收賬款 500貸：合同資產(chǎn)100主營業(yè)務(wù)收入 400(500x480/(120+480))〃合同資產(chǎn)減值準備”科目本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準備，可以按照合同進行明細核算。具體的賬務(wù)處理如下：1、合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進行賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：合同資產(chǎn)減值準備2、轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時的賬務(wù)處理：借：合同資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（三） "合同負債”科目本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對價而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進行明細核算，涉及的主要賬務(wù)處理如下：1、企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對價的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項進行賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：合同負債應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（如果開具發(fā)票的，做此分錄）2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后的賬務(wù)處理如下：借：合同負債貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）肖太壽老師特別提醒：企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準則進行會計處理時，不再使用 〃預(yù)收賬款”科目。（四） 〃合同履約成本”科目本科目核算企業(yè)為履行當前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水 電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和〃工程施工”進行明細核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。涉及的主要賬務(wù)處理如下：1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時的賬務(wù)處理：借：合同履約成本貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等2、對合同履約成本進行結(jié)轉(zhuǎn)（攤銷）時的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本（五）“合同履約成本減值準備”科目本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備，可以按照合同進行明細核算。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：合同履約成本減值準備轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時的賬務(wù)處理：借：合同履約成本減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（六）"合同取得成本”科目本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本，可以按照合同進行明細核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。當企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時的賬務(wù)處理：借：合同取得成本貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額對合同取得成本進行攤銷時的賬務(wù)處理：借：銷售費用貸：合同取得成本肖太壽老師提醒：為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期