2長期股權(quán)投資課件

第三節(jié)

長期股權(quán)投資主要內(nèi)容一長期股權(quán)投資概述二長期股權(quán)投資的取得三長期股權(quán)投資的后續(xù)計量四長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備和處置

一、長期股權(quán)投資概述(一)長期股權(quán)投資的概念及特點

1.長期股權(quán)投資的概念

指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備長期持有，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。

2.長期股權(quán)投資的特點

●投資期限長，投資風(fēng)險大；

●不能隨意抽回投資；

●按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；

●投資的目的除獲取投資收益外，還謀求對被投資單位施加影響，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，取得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

2.共同控制——被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)

指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。僅指共同控制實體，指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。

3.重大影響——被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)

指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。直接擁有被投資單位20%或以上至50%[含20%不含50%]表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。直接擁有被投資單位20%以下[不含20%]的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.企業(yè)合并的類型及界定

（1）企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

（2）企業(yè)合并的類型

根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

二、長期股權(quán)投資的取得

①同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子公司與子公司之間等。

ABC70%80%合并組建D同一控制下的企業(yè)合并——

新設(shè)合并參與合并各方均解散同一控制下企業(yè)合并的特點：a.不屬于交易，而是內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化。b.由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)。②非同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。

例如，在聯(lián)想集團(tuán)收購IBM的個人電腦業(yè)務(wù)中，聯(lián)想集團(tuán)和IBM是各自獨立的，它們之間不受同一方或多方控制的問題，因此，這種合并就是非同一控制下的合并。

非同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點：（1）參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企業(yè)合并大多是出自企業(yè)自愿的行為；（2）交易過程中，各方出于自身的利益考慮會進(jìn)行激烈的討價還價，交易以公允價值為基礎(chǔ)，對價相對公平合理。

2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該土地使用?quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。

例題長期股權(quán)投資的入賬價值＝6000×80％＝4800（萬元）應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800-（1000＋3200）＝600（萬元）

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用應(yīng)沖減資本公積。(2)長期股權(quán)投資形成的核算借：長期股權(quán)投資[合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例]

資本公積[轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積]

盈余公積或利潤分配－－未分配利潤[當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤]

貸:銀行存款轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債[賬面價值]

資本公積[轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價值低于長期股權(quán)投資初始成本的差額①以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的

2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。

例題長期股權(quán)投資的入賬價值＝6000×80％＝4800（萬元）應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800-（1000＋3200）＝600（萬元）借：長期股權(quán)投資4800

貸：銀行存款1000

無形資產(chǎn)3200

資本公積——資本（或股本）溢價600借：長期股權(quán)投資7200

貸：股本2000

資本公積――股本溢價5200

借：資本公積――股本溢價50

貸：銀行存款50

甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同。長期股權(quán)投資的入賬價值＝9000×80％＝7200（萬元）應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝7200－

2000－50＝5150（萬元）股本2000萬元

例題3.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(1)初始成本的確定非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

【例】A公司于2008年3月以3000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2008年確認(rèn)對B公司的投資收益100萬元。2009年4月，A公司又投資3750萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準(zhǔn)備。2009年4月再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=3000+3750=6750萬元

③購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用，但不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理：①投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。②投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。③投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積—其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

2010年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。

例題借：固定資產(chǎn)清理7300

累計折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資7800[200+7600]

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營業(yè)外收入300

2010年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。

例題貸：無形資產(chǎn)5000

銀行存款200借：長期股權(quán)投資4200累計攤銷600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營業(yè)外支出200

甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2010年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。

例題貸：短期借款200

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：長期股權(quán)投資785借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

(二)除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

2010年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。

例題長期股權(quán)投資7540

貸：銀行存款8040借：

應(yīng)收股利

500

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2010年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，另支付相關(guān)費用9萬元。

借：資本公積——股本溢價9

貸：銀行存款9借：長期股權(quán)投資3000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價2000

3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2010年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。借：長期股權(quán)投資1000

貸：實收資本1000若合同約定的價值為1200萬元，其他條件不變。借：長期股權(quán)投資1200

貸：實收資本1000

資本公積—資本溢價200

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理；通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。

(三)投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）成本法及權(quán)益法核算的范圍成本法和權(quán)益法的核算范圍如下表所示：取得方式后續(xù)計量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企業(yè)合并以外的方式（1）不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資用成本法核算；（2）共同控制或重大影響的投資按權(quán)益法核算注意：不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資，作為可供出售的金融資產(chǎn)相關(guān)概念1.控制控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸?。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實質(zhì)控制權(quán)。2.共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。3.重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。定量：大于等于20%但小于等于50%

定性：實質(zhì)上達(dá)到重大影響。

【思考】企業(yè)對一個上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應(yīng)通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

（二）長期股權(quán)投資的成本法

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。被投資企業(yè)雖盈利但未分配股利、被投資企業(yè)發(fā)生虧損均不做賬務(wù)處理。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實際分派利潤。

例題借：長期股權(quán)投資——乙公司

貸：銀行存款 借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)收股利 100000借：應(yīng)收股利 100000

貸：投資收益 100000甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。

例題借：長期股權(quán)投資——A公司1003

貸：銀行存款1003（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。借：應(yīng)收股利30[200×15%]

貸：投資收益30借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

例題（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。

甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元。借：資產(chǎn)減值損失403[1003-600]

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403

例題（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬元。借：銀行存款620貸：長期股權(quán)投資——A公司1003長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403投資收益20（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.長期股權(quán)投資取得的核算權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶反映投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權(quán)益情況，長期股權(quán)投資的投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的可能一致，可能不一致：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，按實際的長期股權(quán)投資的初始投資成本：借：長期股權(quán)投資－－成本

貸：銀行存款（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。借：長期股權(quán)投資－－成本[份額]

貸：銀行存款[實際投資]

營業(yè)外收入[差額]A公司以2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

例題

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=6000×30%=1800萬元初始投資成本（2000萬元）大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1800萬元借：長期股權(quán)投資－－成本2000

貸：銀行存款等2000

例題如果投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=7000×30%=2100萬元初始投資成本（2000萬元）小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2100萬元

借：長期股權(quán)投資－－成本2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實際支付價款30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）

實收資本30000000

資本公積24000000

盈余公積6000000

未分配利潤15000000

所有者權(quán)益總額75000000

假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算。

例題

例題

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

=75000000×30%=22500000元初始投資成本（30000000）大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額22500000借：長期股權(quán)投資—成本30000000

貸：銀行存款30000000

借：長期股權(quán)投資—成本36000000

貸：銀行存款30000000

營業(yè)外收入6000000

例題若取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為120000000元；

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

=120000000×30%=36000000萬元初始投資成本（3000000）小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額360000002.被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理

（1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理

當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整[被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例]

貸：投資收益A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實際支付價款30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）

實收資本30000000

資本公積24000000

盈余公積6000000

未分配利潤15000000

所有者權(quán)益總額75000000

假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算。取得投資時：借：長期股權(quán)投資—成本30000000

貸：銀行存款3000000020×9年B公司實現(xiàn)凈利潤元。A公司、B公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時B公司各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對B公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整；A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=8000000×30%=2400000元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益——B公司

（2）被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理

①會計處理原則

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收款等）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。b.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。c.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。②被投資方虧損時一般會計分錄

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整[以長期股權(quán)投資賬面價值為沖抵上限]

長期應(yīng)收款[如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值]

預(yù)計負(fù)債[如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿]

將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：

借：預(yù)計負(fù)債[先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負(fù)債]

長期應(yīng)收款[再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款]

長期股權(quán)投資―損益調(diào)整[最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資]

貸：投資收益

甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

例題（1）甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失=3000×40%=1200萬元借：投資收益1200

貸：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整1200（2）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資損失=6000×40%=2400萬元借：投資收益2400

貸：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整2000長期應(yīng)收款400

3.被投資方分紅時

(1)被投資方分派現(xiàn)金股利時

直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：

①宣告時：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

②發(fā)放時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

(2)被投資方分派股票股利時

由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負(fù)債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。4.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資－－其他權(quán)益變動

貸：資本公積

或反之。

A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為6000000元，除該事項外，B公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為32000000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內(nèi)部交易。A公司確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益變動的會計分錄：

例題借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整9600000

[32000000×30%]

貸：投資收益

9600000

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動1800000[6000000×30%]

貸：資本公積——其他資本公積

1800000

（一）長期股權(quán)投資的減值1.按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資減值————達(dá)不到重大影響的投資

▲減值按金融工具準(zhǔn)則處理將投資的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。已確認(rèn)損失的長期股權(quán)投資價值得以恢復(fù)，原確認(rèn)的投資損失數(shù)額不得轉(zhuǎn)回。四、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備和處置【例】2011年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元，投資成本1003萬元。借：資產(chǎn)減值損失403[1003-600]

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403

▲減值跡象判斷①影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；②被投資企業(yè)所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；③被投資企業(yè)所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資企業(yè)已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；④有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

四、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備和處置

2.對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)長期股權(quán)投資的減值

▲減值按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

處理企業(yè)應(yīng)定期對長期投資的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，如果其可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

▲長期股權(quán)投資應(yīng)按單項計提減值準(zhǔn)備。

▲已確認(rèn)損失的長期股權(quán)投資價值得以恢復(fù)，原確認(rèn)的投資損失數(shù)額不得轉(zhuǎn)回。

P146【例6-19】

（二）長期股權(quán)投資的處置成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄：

借：銀行存款

[實際收到的金額]

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

[計提的減值準(zhǔn)備]

貸：長期股權(quán)投資[賬面余額]

應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

投資收益[差額，也可能在借方]權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄

：借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益

借：銀行存款

[實際收到的金額]

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

[計提的減值準(zhǔn)備]

貸：長期股權(quán)投資－－成本－－損益調(diào)整

－－其他權(quán)益變動[也可能在借方]

投資收益[差額，也可能在借方]借：投資收益貸：資本公積－－其他資本公積或P146【例6-20】

附：習(xí)題與實訓(xùn)參考答案財務(wù)會計(二版)高等教育出版社一、填空題1、投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本；投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)2、共同控制、重大影響3、能夠?qū)嵤┛刂?、不具有共同控制或重大影?、50%以上、20%以上50%以下、20%以下5、按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額、資本公積、資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益6、購買方支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用7、按照實際支付的購買價款、費用、稅金及其他必要支出8、按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外9、僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額10、成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動

財務(wù)會計(二版)高等教育出版社二、判斷題1、×2、×3、×4、×5、×6、×7、×8、×9、√10、√11、×12、×三、單項選擇題1、D2、A3、C4、D5、C6、D7、C8、D9、A10、D11、C12、B13、B14、C15、A四、多項選擇題1、ABE2、ABC3、AB4、AB5、BD6、ABD7、CDE8、BC9、ABE10、ABDE五、名詞解釋答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）六、思考題答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）

財務(wù)會計(二版)高等教育出版社（七）實務(wù)操作題實務(wù)操作（6-1）1、借：長期股權(quán)投資——D公司

貸：銀行存款2、借：應(yīng)收股利——D公司50000

貸：長期股權(quán)投資---D公司500003、借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利——D公司500004、借：應(yīng)收股利——D公司100000

貸：投資收益——長期股權(quán)投資收益1000005、借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利——D公司100000

財務(wù)會計(二版)高等教育出版社

實務(wù)操作（6-2）1、借：長期股權(quán)投資--G公司（成本）

應(yīng)收股利--G公司600000

貸：銀行存款2、借：銀行存款600000

貸：應(yīng)收股利--G公司6000003、A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益840×20%÷12×7=98（萬元）借：長期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）980000

貸：投資收益--長期股權(quán)投資收益9800004、借：應(yīng)收股利--G公司800000

貸：長期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）8000005、借：銀行存款800000

貸：應(yīng)收股利--G公司8000006、借：投資收益--長期股權(quán)投資收益400000

貸：長期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）4000001）借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）

6100

貸：銀行存款

6100

（2）借：應(yīng)收股利

150

（600×25％＝150）

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）

150

借：銀行存款

150

貸：應(yīng)收股利

150

（3）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）

950

（3800×25％)

貸：投資收益

950

（4）借：投資收益

475

（1900×25％＝475）

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）

475

（5）減值準(zhǔn)備＝5000－【6100－150）＋（950－475）】=1425

借：資產(chǎn)減值損失1425

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

1425

（6）借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動）

250

貸：資本公積——其他資本公積

250

實務(wù)操作（6-3）

財務(wù)會計(二版)高等教育出版社

實務(wù)操作（6-4）1、甲上市公司對乙企業(yè)投資時：借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）34

借：主營業(yè)務(wù)成本180

貸：庫存商品1802、2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元：借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）120

貸：投資收益120

財務(wù)會計(二版)高等教育出版社3、2008年乙企業(yè)虧損2200萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資損失為：234+120+80=434（萬元），超過部分（2200×20%-434=6萬元）備查記錄借：投資收益