-制造業(yè)企業(yè)主要經營過程的核算課件

第四章制造業(yè)企業(yè)主要經營過程的核算教學內容第一節(jié)資金籌集的核算第二節(jié)供應過程的核算第三節(jié)生產過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)利潤及利潤分配的核算1第一節(jié)資金籌集的核算一、企業(yè)資金來源渠道（1）企業(yè)所有者資本投入，構成“實收資本”；（2）企業(yè)向債權人舉債，構成企業(yè)的負債。二、投入資金的核算企業(yè)所有者對企業(yè)投資的內容：貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產投資賬戶設置：“實收資本”2連續(xù)案例

【業(yè)務1】為擴大經營規(guī)模，公司收到投資者追加投資共計1,000,000元。其中：貸幣資金300,000元，存入銀行；全新固定資產350,000元，材料250,000元，專利權價值100,000元。另外，以盈余公積100,000元轉增資本。（1－1）借：銀行存款300,000

固定資產350,000

材料250,000

無形資產100,000

貸：實收資本1,000,000（1－2）借：盈余公積100,000

貸：實收資本1,100,0003二、借入資金的核算5第二節(jié)供應過程的核算一、購建固定資產的核算

1、固定資產取得的形式：購入不需安裝、購入需要安裝、自建。

2、固定資產購建成本：至交付使用前的全部支出。

3、賬戶設置：固定資產、在建工程7購入固定資產核算（連續(xù)案例）

【業(yè)務4】購入不需安裝機器一臺，以銀行存款支付價款及稅金計150,000元。借：固定資產150,000

貸：銀行存款150,0008二、材料采購的核算一、材料采購核算的內容

(1)購買材料；

(2)與供貨方進行貨款結算；

(3)支付采購費用；

(4)計算材料實際采購成本。材料采購成本＝買價＋采購費用二、賬戶設置物資采購、原材料、應交稅金－應交增值稅、應付賬款10材料采購核算流程圖11【例2】以銀行存款支付采購運雜費1500元。運雜費分配率＝1500÷(300＋700)

＝1.5(元/千克)A材料負擔＝300×1.5＝450(元)B材料負擔＝700×1.5＝1,050(元)借：物資采購－A材料

450

－B材料1,050貸：銀行存款

1,500

運雜費的分攤標準：數量、重量、體積或買價金額13

【例3】結轉驗收入庫A、B材料的實際采購成本。

A材料的采購成本＝90,000+450=90450

B材料的采購成本＝140,000+1,050=141,050

借：材料－A材料90,450－B材料141,050貸：物資采購－A材料90,450－B材料141,050【例4】開出轉帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269,100元。借：應付賬款－金山公司269,100

貸：銀行存款269,10014（3）直接費用：指為生產某種產品或提供某種勞務而發(fā)生的，能夠直接確認記入某種產品成本的費用。（4）間接費用：指發(fā)生時不能確認應由哪種產品承擔，必須先行歸集，然后按一定標準分配計入產品成本的費用。162、核算內容（1）生產費用的歸集領用的各種材料和輔助材料；支付給職工的工資和按工資總額的一定比例提取的工資附加費；房屋建筑物、機器設備等固定資產的折舊費；發(fā)生其他費用。（2）制造費用的分配（3）完工產品成本結轉17生產過程總分類核算流程19三、生產費用歸集的核算1、領用材料借：生產成本─Ａ產品─Ｂ產品制造費用管理費用貸：材料2、工資（1）計算應付工資借：生產成本─Ａ產品─Ｂ產品制造費用管理費用貸：應付工資20（2）支付應付工資借：應付工資貸：現金（銀行存款）（3）按工資總額的14％提取職工福利費借：生產成本─Ａ產品─Ｂ產品制造費用管理費用貸：應付福利費213、折舊費用(1)什么是固定資產固定資產指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產。(2)固定資產特點

固定資產價值減少與實物減少不同步。(3)固定資產核算使用的賬戶設置固定資產（原值）累計折舊（損耗）原值增加原值減少固定資產減計提折舊（購入、投（出售、報少沖減折舊入等）廢等）累計折舊原值22

4.其他費用

（1）待攤費用的核算【業(yè)務19】耀華工廠在2000年3月以銀行存款預付3、4、5、6四個月的倉庫租金8,000元。倉庫系車間存放半成品用。預付租金：借：待攤費用─倉庫租金8,000

貸：銀行存款8,000攤銷3月份租金：借：制造費用2,000

貸：待攤費用─倉庫租金2,00024（2）預提費用的核算

【業(yè)務21】預提固定資產修理費用6,000元，其中5,000元由車間負擔，1,000元由行政管理部門負擔。借：制造費用5,000

管理費用1,000貸：預提費用6,000【業(yè)務22】3月末支付一季度銀行借款利息15,000元，已預提10，000元)

借：財務費用5,000

預提費用10,000

貸：銀行存款15,00025四、制造費用的分配1、制造費用的分配標準產品耗用工時、生產工人工資、產品機器工時、產品重量、儀表記錄等。2、制造費用分配率計算制造費用分配率＝制造費用總額÷∑分配標準3、舉例

【業(yè)務24】按生產工人的工資比率分配耀華工廠2000年3月份歸集的制造費用120,000元。制造費用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.226A產品應負擔制造費用＝1.20×60,000＝72,000(元)B產品應負擔制造費用＝1.20×40,000＝48,000(元)（4）結轉制造費用的會計分錄借：生產成本──A產品72,000──B產品48,000貸：制造費用120,00027第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程的意義（一）銷售過程的意義

1、銷售過程的意義

銷售過程是企業(yè)資金周轉的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務是售出產品取得銷售收入而實現銷售利潤。

2、銷售收入與銷售成本

銷售收入就是指通過銷售產品取得的收入。產品銷售成本就是指已售產品的生產成本。29（二）銷售過程發(fā)生的主要經濟業(yè)務

1、銷售產品，貨款已收到2、銷售產品，貨款尚未收到3、收回購或方所欠貨款4、結轉已售產品的實際生產成本5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）6、計算應交納的已售產品的銷售稅金及教育費附加。30二、銷售過程核算應設置的帳戶

（一）“主營業(yè)務收入”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)銷售產品所取得的收入。結構：借方主營業(yè)務收入貸方

結轉到“本年利潤”

出售產品取得的

賬戶中的收入數

銷售收入期末結轉后一般無余額該賬戶可按銷售產品的種類設置明細賬戶。31（二）“主營業(yè)務成本”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)銷售產品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本。結構：借方

主營業(yè)務成本

貸方

結轉已售產品

轉入“本年利潤”

生產成本

賬戶的數額

期末結轉后無余額

該賬戶應按產品類別（或勞務）設置明細賬戶。32（三）“營業(yè)費用”帳戶（損益類帳戶）目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。結構：

借方

營業(yè)費用

貸方

發(fā)生的各項費用

轉入“本年利潤”

賬戶的數額期末無余額該賬戶可按費用項目開設明細賬戶。33（四）“主營業(yè)務稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產品、提供工業(yè)性勞務等負擔的銷售稅金及附加。結構：借方

主營業(yè)務稅金及附加

貸方計算出的應交納

轉入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數額

該賬戶期末無余額34（五）“應收帳款”帳戶（資產類帳戶）

目的：核算企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。

結構：借方應收賬款貸方應收回的款項已收回的款項余額：應收而尚未收回的款項

該賬戶可按購貨單位的名稱設置明細賬戶。35三、銷售過程核算的帳務處理1、銷售產品一批，貨款已經收到

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2、銷售產品一批，貨款尚未收到

借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）363、收回購貨單位所欠的貨款借：銀行存款貸：應收帳款4、結轉已售產品的實際生產成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品375、支付發(fā)生的各項銷售費用借：營業(yè)費用貸：銀行存款（或現金）6、計算應交納的已售產品的銷售稅金及教育費附加借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-應交消費稅等其他應交款-應交教育費附加7、實際交納應交的稅金借：應交稅金其他應交款貸：銀行存款38

一、財務成果的確定

1、財務成果是指企業(yè)在一定時期全部經營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。

2、主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加

3、營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-營業(yè)費用

4、利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

5、凈利潤=利潤總額-所得稅第六節(jié)利潤及利潤分配的核算39

6、其他業(yè)務收支（1）其他業(yè)務收入：除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務等。（2）其他業(yè)務支出：除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出。包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關的稅金（不含增值稅）及附加等。407、營業(yè)外收支（1）營業(yè)外收入：與企業(yè)經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、無法支付的應付款項及教育費附加返還款等。（2）營業(yè)外支出：與企業(yè)經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈支出、非常損失、固定資產盤虧處理固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失等。41二、財務成果核算應設置的賬戶

1、“本年利潤”賬戶（所有者權益類賬戶）

目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實現的利潤（或虧損）總額。

結構：

借方本年利潤貸方（1）主營業(yè)務成本（1）主營業(yè)務收入（2）主營業(yè)務稅金及附加（2）其他業(yè)務收入（3）其他業(yè)務支出（3）投資收益（4）營業(yè)費用（4）營業(yè)外收入（5）管理費用（6）財務費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅余額：本期發(fā)生的虧損數額余額：本期實現的利潤數額

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。422、“利潤分配”賬戶（所有者權益賬戶）目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。

結構：

借方利潤分配貸方

（1）分配的利潤數

年終由“本年利潤”（2）年終由“本年利潤”

賬戶轉入的利潤額

賬戶轉入的虧損額

余額：表示已分配的利余額：表示尚未分配潤數額或尚未彌補的虧損的利潤數

43

3、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。結構：借方所得稅貸方按規(guī)定計算出來的轉入“本年利潤”應交所得稅數額賬戶的所得稅數額

該賬戶期末無余額444、“其他業(yè)務收入”賬戶

目的：核算企業(yè)經營中取得的其他業(yè)務收入。結構：該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務收入企業(yè)取得的其他業(yè)務收入數轉入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務收入數455、“其他業(yè)務支出”賬戶目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務支出。結構：該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務支出企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務支出轉入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務支出數466、“營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入。結構：借方營業(yè)外收入貸方

轉入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數額收入數額

該賬戶期末無余額477、“營業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出。

結構：借方營業(yè)外支出貸方

發(fā)生的營業(yè)外轉入“本年利潤”

支出的數額賬戶的數額該賬戶期末無余額48

8、“應付利潤”賬戶（負債類）借方應付利潤貸方登記實際支付的利潤數額登記應付給投資者的利潤數額期末余額：尚未支付的利潤數額目的：核算企業(yè)確定分配的利潤。結構49

9、“盈余公積”賬戶（所有者權益類）

目的：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經營與發(fā)展的公積金。結構：借方貸方盈余公積登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金登記盈余公積金的使用期末余額：盈余公積金的實際結存額50三、財務成果核算的帳務處理

1、取得其他業(yè)務收入，如銷售原材料

借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

2、發(fā)生其他業(yè)務支出，如售出原材料成本

借：其他業(yè)務支出貸：原材料應交稅金-應交城建稅其他應交款-應交教育費附加51

3、支付罰款等

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

4、取得營業(yè)外收入借：銀行存款貸：營業(yè)外收入

5、無法支付的應付賬款借：應付賬款貸：營業(yè)外收入52

6、結轉當期損益業(yè)務

（1）結轉當期各種收入

借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

53

（2）結轉當期的各種費用、支出

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出管理費用營業(yè)費用財務費用營業(yè)外支出

54

期末損益結轉核算示意圖本年利潤主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出管理費用等營業(yè)外支出（1）主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入（2）557、計算應交納所得稅的業(yè)務（1）應計算所得稅前利潤

首先，計算應納稅所得額其次，計算應交納的所得稅額

（2）賬務處理

借：所得稅

貸：應交稅金

–應交所得稅

應交所得稅額=應納稅所得額33%