-稅法總論課件

稅法

Telmail:辦公室：經(jīng)管A#5423/24/20231稅收……征稅……稅法“有稅必有法，無(wú)法不成稅”3/24/20232

為什么要學(xué)稅法課程內(nèi)容安排學(xué)習(xí)目標(biāo)考核方式

3/24/20233主要內(nèi)容安排第一章稅法總論第八章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅法第二章增值稅法第九章車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅法和印花稅稅法第三章消費(fèi)稅法第十章企業(yè)所得稅法第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法第十一章個(gè)人所得稅法第五章城建稅法第六章關(guān)稅法第十二章稅收征收管理法第七章資源稅法和土地增值稅法第十三章稅務(wù)行政法制3/24/20235平時(shí)成績(jī)30%

（考勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、或討論）

期末考試70%3/24/20237第一章稅法總論

3/24/20238第一節(jié)稅法的概念一、稅法的概念1、稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱(chēng)。2、稅法屬于義務(wù)性法規(guī)、綜合性法規(guī)。3/24/202310二、稅收法律關(guān)系的組成三方面具體內(nèi)容1、主體（1）雙主體（2）對(duì)納稅方采用屬地兼屬人原則（3）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2、客體征稅對(duì)象3、內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)3/24/202311三、稅法的分類(lèi)劃分標(biāo)準(zhǔn)具體類(lèi)型職能作用不同稅收實(shí)體法和稅收程序法征收對(duì)象不同流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、資源稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和行為稅類(lèi)行使稅收管轄權(quán)不同國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法收入歸屬和征管權(quán)限不同中央稅、地方稅和共享稅3/24/202313第二節(jié)稅法要素稅法要素包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率；納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅等。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是最基本的稅法要素。

例，廈門(mén)市某大型娛樂(lè)公司，2007年8月份取得營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)，根據(jù)稅法規(guī)定，須在2007年9月1日-10日向所在地的地稅局繳納20萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。3/24/202314征稅對(duì)象是進(jìn)行稅種分類(lèi)的主要依據(jù)稅種流轉(zhuǎn)稅類(lèi)（例，增值稅）所得稅類(lèi)（例，企業(yè)所得稅）資源稅類(lèi)（例，資源稅）特定目的稅類(lèi)（例，城建稅）財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)（例，車(chē)船稅）關(guān)稅3/24/202316計(jì)稅依據(jù)又稱(chēng)稅基，是計(jì)算應(yīng)交稅款的依據(jù)，是征稅對(duì)象的數(shù)量化。分為：從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的價(jià)值量作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是采取從價(jià)計(jì)征。從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”。3/24/202317稅目例：消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，具體有14個(gè)稅目，比如煙、酒、化妝品、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。劃分稅目的主要作用：進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類(lèi)問(wèn)題，并根據(jù)歸類(lèi)確定稅率體現(xiàn)一個(gè)稅種的征收廣度3/24/202319征稅對(duì)象與稅目的關(guān)系稅目：征稅對(duì)象在征稅范圍上的具體界定和分類(lèi)細(xì)目稅目是征稅對(duì)象的具體化3/24/202320二、納稅人（向誰(shuí)征稅，由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任）即納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人、法人和其他組織。負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致有時(shí)不一致，一般取決于被國(guó)家征收的稅種是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。流轉(zhuǎn)稅會(huì)發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，此時(shí)，納稅人與負(fù)稅人不一致；所得稅不會(huì)發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，此時(shí)，納稅人與負(fù)稅人一致；代扣代繳義務(wù)人：法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。代收代繳義務(wù)人（略）3/24/202321三、稅率（“征多少”）稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度稅率體現(xiàn)征稅的深度，是稅制的核心和靈魂稅率分為：

1.比例稅率（適用于從價(jià)計(jì)征的稅種）

2.定額稅率（適用于從量計(jì)征的稅種）

3.累進(jìn)稅率

（適用于對(duì)收益征稅）

3/24/202322（1）單一比例稅率

一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率（2）差別比例稅率一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例稅率具體有多種形式：按產(chǎn)品設(shè)計(jì)的差別稅率（消費(fèi)稅）按行業(yè)設(shè)計(jì)的差別稅率（營(yíng)業(yè)稅）按地區(qū)設(shè)計(jì)的差別稅率（城建稅）（3）幅度比例稅率在一個(gè)稅種中規(guī)定了最低和最高稅率

3/24/202324（二）定額稅率定額稅率：按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，直接確定征收的金額。適用范圍通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品。

有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。例：銷(xiāo)售黃酒要按每噸征收240元的消費(fèi)稅3/24/202325（三）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，隨著征稅對(duì)象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額大小將計(jì)稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進(jìn)稅率（已不存在）當(dāng)計(jì)稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的一個(gè)高稅率超額累進(jìn)稅率表1將計(jì)稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)稅率，各部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額。超率累進(jìn)稅率

表2以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級(jí)和等級(jí)稅率，就其超過(guò)的部分分別采用相應(yīng)等級(jí)稅率征稅。3/24/202326累進(jìn)稅率（續(xù)）全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過(guò)急。例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過(guò)100元時(shí)稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；110×20％＝22收入凈額為88。超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，邊際稅率和平均稅率不一致，但更合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率

例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過(guò)100元的部分稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；100×10％+10×20%=12收入凈額為98

3/24/202327表2：土地增值稅超率累進(jìn)稅率表

（有些難）級(jí)數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比重稅率速算扣除系數(shù)1不超過(guò)50%的部分30%02超過(guò)50%-100%的部分40%5%3超過(guò)100%-200%的部分50%15%4超過(guò)200%的部分60%35%3/24/202329四、稅收特別處理減免：稅基式減免：即縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，如：起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)；免征額：在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額；項(xiàng)目扣除：在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額；稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。3/24/202330稅收附加：地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的一種款項(xiàng)。加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。－加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。例，個(gè)人所得稅法中規(guī)定，一次性勞務(wù)報(bào)酬所得，所得額不超過(guò)2萬(wàn)元，按20%征稅；所得額超過(guò)2萬(wàn)元不到5萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過(guò)5萬(wàn)元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。3/24/202331五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，稅法對(duì)處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的征稅對(duì)象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。商品運(yùn)動(dòng)過(guò)程：生產(chǎn)、批發(fā)、零售；納稅環(huán)節(jié)一般是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言的

3/24/202332六、納稅期限和地點(diǎn)

（一）納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅法規(guī)定其向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的期限。

主要形式有：按期納稅；按次納稅；按月征收；按季征收；按年計(jì)征，分期預(yù)繳。（二）納稅地點(diǎn)稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。

3/24/202333例3：下列各項(xiàng)中，表述正確的是（單）

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D.征稅對(duì)象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品3/24/202334第三節(jié)稅法的制定與實(shí)施一、稅法的制定我國(guó)稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成，它們由不同部門(mén)制定，具有不同的法律效力，即法律級(jí)次不同。3/24/202335分類(lèi)立法機(jī)關(guān)具體形式舉例法律全國(guó)人大及常委會(huì)法律企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征收管理法全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院暫行規(guī)定暫行條例增值稅暫行條例等6個(gè)法規(guī)國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則暫行條例等征管法實(shí)施細(xì)則房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（海南省、民族自治區(qū)）地方稅種的暫行條例等規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章辦法細(xì)則等稅務(wù)代理實(shí)行辦法增值稅實(shí)施細(xì)則等地方政府（?。┘?xì)則、規(guī)定等房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則等3/24/202336例4，下列屬于稅收部門(mén)規(guī)章的有（多）。

A.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》B.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》C.《稅務(wù)代理試行辦法》D.《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》3/24/202337狹義的稅法僅指經(jīng)過(guò)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律；廣義的稅法指各種稅收法律規(guī)范的總和，包括各有權(quán)的機(jī)關(guān)制定出來(lái)的，稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅收爭(zhēng)訟法等。

【稅收實(shí)體法】—規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范，包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。3/24/202338【稅收程序法】—規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序，如果將稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序獨(dú)立出來(lái)，就是稅收爭(zhēng)訟法。【稅收處罰法】—對(duì)稅收活動(dòng)中違法犯罪行為進(jìn)行處罰的法律規(guī)范的總稱(chēng)?！径愂諣?zhēng)訴法】—解決征納雙方爭(zhēng)議的法律規(guī)范的總稱(chēng)。3/24/202339二、稅法的實(shí)施原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。例5，從1999年11月1日起，對(duì)個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息，按20％稅率征收個(gè)人所得稅。某居民2003年4月1日在我國(guó)境內(nèi)某儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得1998年4月1日存入的5年期儲(chǔ)蓄存款利息5000元，如果該居民被征收了1000元的個(gè)人所得稅。這樣處理，違背了稅法實(shí)施原則中的（單）。A.法律優(yōu)位原則B.新法優(yōu)于舊法原則C.法律不溯及既往原則D.特別法優(yōu)于普通法原則3/24/2023401、法律優(yōu)位原則—層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、法律不溯及既往原則—一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。3、新法優(yōu)于舊法原則—新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法4、特別法優(yōu)于普通法原則——對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5、實(shí)體從舊，程序從新原則——（實(shí)體法一般不具有追溯力，即對(duì)新法生效前人們的行為只能適用舊法，不能適用新法；程序法在特定條件下具備追溯力）3/24/202341第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

稅收實(shí)體法（19個(gè)稅種）稅收程序法所得稅（2）特定目的稅（６）流轉(zhuǎn)稅（３）資源稅（3）財(cái)產(chǎn)行為稅（4）關(guān)稅（１）稅收征收管理法海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例稅務(wù)行政法制3/24/202342我國(guó)稅法體系的建立與發(fā)展1、我國(guó)稅法體系的建立與改革2、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系實(shí)體稅法：19個(gè)稅種（1）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；（2）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；（3）資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；（4）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅；（5）房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、印花稅；（6）關(guān)稅3/24/202343構(gòu)成我國(guó)程序稅法體系主體的是《稅收征收管理法》構(gòu)成我國(guó)稅收處罰法的是《稅收征收管理法》中“法律責(zé)任”一章；新刑法中對(duì)“危害稅收征管罪”設(shè)定的刑事罰則構(gòu)成我國(guó)稅收爭(zhēng)訟法的是我國(guó)的《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》和國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》3/24/202344一、中央政府和地方政府稅收收入劃分1、中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的），車(chē)輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2、地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，契稅，筵席稅、煙葉稅。3、中央政府與地方政府共享收入：（1）增值稅（中75%；地25%）（2）營(yíng)業(yè)稅（3）企業(yè)所得稅（4）個(gè)人所得稅（5）資源稅（6）城建稅（7）印花稅第五節(jié)我國(guó)稅收收入劃