增值稅籌劃課件

第二章增值稅籌劃與案例教學(xué)目的：通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生了解增值稅納稅人、計稅依據(jù)、混合銷售與稅收優(yōu)惠等方面的納稅籌劃教學(xué)重點與難點:1.掌握稅收的優(yōu)惠政策納稅籌劃；2.熟悉增值稅納稅人的籌劃；3.計稅依據(jù)的納稅籌劃；教學(xué)課時：12學(xué)時，其中理論8學(xué)時，實訓(xùn)4學(xué)時教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容：增值稅概述增值稅納稅人選擇的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃增值稅納稅籌劃實訓(xùn)3.1增值稅的稅收優(yōu)惠（復(fù)習(xí)）一、增值稅納稅義務(wù)人二、稅率和征收率三、征稅范圍四、應(yīng)納稅額的計算五、稅收優(yōu)惠六、征收管理（納稅地點、納稅期限）七、2009年1月1日起增值稅新政策增值稅的稅收優(yōu)惠1、起征點銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元；2、減征增值稅自2009年1月1日起，下列貨物適用13%的增值稅率：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇的納稅籌劃

1、納稅人身份籌劃的法律依據(jù)2、考慮的幾個因素3、納稅人身份選擇籌劃思路二、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃（一）增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。現(xiàn)行稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主（具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以上），同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在50萬元以下為小規(guī)模納稅人，50萬元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在80萬元以下為小規(guī)模納稅人，80萬元以上為一般納稅人。

注意事項；

稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會計核算制度確實健全，且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距，也可以申請認(rèn)定為一般納稅人。反之，則反之。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，如果能則認(rèn)為其會計核算制度健全，反之則認(rèn)為其會計核算制度不健全。

（三）納稅人身份選擇的方法1、銷售額增值率判別法

銷售額增值率是指增值額占銷售額的比率。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，可以事先從不同的角度計算兩類納稅人的稅負(fù)無差別平衡點，通過稅負(fù)無差別平衡點，就可以合理合法地選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人身份。當(dāng)一般納稅人應(yīng)稅銷售額增值率超過稅負(fù)無差別平衡點增值率時，一般納稅人增值稅稅負(fù)超過小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)；反之，則小于。

1）不含稅銷售額的稅負(fù)無差別平衡點增值率

增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）/不含稅銷售額

一般納稅人應(yīng)納稅額＝（銷項稅額-進(jìn)項稅額）

＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×增值稅征收率

稅負(fù)無差別平衡點：不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×增值稅征收率解得：增值率＝增值稅征收率÷增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率17%，征收率3%時，增值率＝17.65％當(dāng)增值稅稅率13%，征收率3%時，增值率＝23.08％即不含稅銷售額稅負(fù)無差別平衡點為17.65％或23.08％

各種稅負(fù)均衡點如下表：一般納稅人稅率小規(guī)模征收率不含稅均衡點增值率含稅均衡點增值率17%3%17.65%20.05%17%3%23.08%25.32%2、抵扣率判別法抵扣率是可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比率增值率＝1-抵扣率抵扣率＝1-增值率＝1-增值稅征收率÷增值稅稅率1）銷售額不含稅時當(dāng)增值稅稅率17%，征收率3%時，抵扣率＝1-17.65％＝82.38%當(dāng)增值稅稅率13%，征收率3%時，抵扣率＝1-23.08％＝76.922）銷售額含稅時當(dāng)增值稅稅率17%，征收率3%時，抵扣率＝79.95％當(dāng)增值稅稅率13%，征收率3%時，抵扣率＝74.68％3、納稅人身份的具體籌劃思路：

1）個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地2）如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認(rèn)定，否則將受到直接按銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。

3）小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo)、健全會計核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對象等因素進(jìn)行綜合考慮，產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者，則應(yīng)努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應(yīng)使銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下，維持小規(guī)模納稅人身份。4．對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，如果通過考慮產(chǎn)品增值率、銷售對象、會計核算制度判定成為一般納稅人更有利，但年銷售額比較小，則應(yīng)提高從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額，并使其占年總銷售額50％以上，進(jìn)而更容易成為一般納稅人；反之，如果成為小規(guī)模納稅人更為有利，則應(yīng)使從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以下，這樣即使年銷售額比較大，只要未超過80萬元，仍滿足小規(guī)模納稅人條件。案例一某生產(chǎn)企業(yè)含稅銷售額在40萬元左右，可抵扣含稅購進(jìn)額20萬元，這時為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)會計核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。若為增值稅一般納稅人，則適用增值稅率17%，問：該企業(yè)是否選擇作為一般納稅人？解析：1）銷售額增值率判別法含稅銷售額增值率＝（40-20）÷40＝50%，大于稅負(fù)無差別平衡點增值率20.05%，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕。若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額＝40÷（1+3%)×3%=1.165萬元若為一般納稅人，應(yīng)納稅額＝40÷（1+17%)×17%－20÷（1+17%)×17%＝2.906萬元因此，作為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅1.741萬元（2.906-1.165）二、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃（一）相關(guān)規(guī)定

增值稅和營業(yè)稅都是對納稅人的銷售收入進(jìn)行課征的稅種，當(dāng)同一銷售行為既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅時，這種銷售行為就是混合銷售行為，稅法規(guī)定混合銷售行為只征一種稅。而具體應(yīng)該繳納哪種稅，取決于該納稅人是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主還是從事其他業(yè)務(wù)為主。如果我們能夠改變納稅人的主營業(yè)務(wù)，就可以改變納稅人應(yīng)該繳納的稅種。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，稅法規(guī)定也是可以在增值稅和消費稅兩個稅種中進(jìn)行選擇的，選擇的依據(jù)為是否分開核算。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。同樣的原理：當(dāng)分開核算有利時，可以將收入分別開票分別記賬。當(dāng)合并納稅有利時，選擇混合核算合并納稅。不過由于分開核算是國家鼓勵的，通常情況下分開核算比較有利于節(jié)稅。

（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇1、混合銷售下籌劃方法有二：1）調(diào)整銷售額籌劃法在實際經(jīng)營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50％以上，則繳納增值稅；反之，若應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額占到總銷售額的50％以上，則繳納營業(yè)稅。所以，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的所占比例來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。具體籌劃時通過稅負(fù)比較進(jìn)行判斷，方法有：（1）含稅銷售額增值率判斷法一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝含稅銷售額×（1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅額＝含稅銷售額×營業(yè)稅率稅負(fù)無差別平衡點增值率＝（1+增值稅稅率)×營業(yè)稅率÷增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅率為5%時，增值率＝(1+17%)×5%÷17%=34.41%當(dāng)實際增值率等于稅負(fù)無差別平衡點增值率時，繳納兩種稅稅負(fù)相同，當(dāng)實際增值率大于稅負(fù)無差別平衡點增值率時，應(yīng)納增值稅額大于應(yīng)納營業(yè)稅額，繳納營業(yè)稅可節(jié)稅；反之，則繳納增值稅節(jié)稅。【案例二】某建筑裝飾公司銷售建材并代顧客裝修，2008年度取得裝修工程總收入1000萬元，為裝修購進(jìn)建材支付款項819萬元(其中增值稅119萬元），該公司銷售建材適用增值稅率17%，裝修工程適用營業(yè)稅率3%。問：該公司如何進(jìn)行納稅籌劃？增值率＝（1000-819）÷1000＝18.1%增值率18.1%小于稅負(fù)無差別平衡點增值率20.65%，所以選擇繳納增值稅可節(jié)稅。應(yīng)納增值稅＝1000÷（1+17%)×17%－119=26.3萬元應(yīng)納營業(yè)稅＝1000×3%＝30萬元繳納增值稅可節(jié)稅30-26.3＝3.7萬元2、兼營行為下兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，稅法規(guī)定也是可以在增值稅和消費稅兩個稅種中進(jìn)行選擇的，選擇的依據(jù)為是否分開核算。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。因此，納稅籌劃時，納稅人應(yīng)該選擇分開核算。2）分立與合并籌劃法企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有銷售貨物與營業(yè)稅勞務(wù)提供時，可通過將提供營業(yè)稅勞務(wù)的部門單獨設(shè)立新公司，使其原來按混合銷售行為繳納增值稅改為繳納營業(yè)稅；或相反，通過合并將繳納兩種稅的兩個公司改變?yōu)榘椿旌箱N售行為只繳納一種稅的公司。案例商業(yè)企業(yè)銷售空調(diào)同時提供送貨和安裝服務(wù)是一種典型的混合銷售行為，應(yīng)該按照實際收到的全部銷售收入征收增值稅。如果將這個商業(yè)企業(yè)分設(shè)為一個負(fù)責(zé)送貨和安裝的公司和一個專門銷售的公司，則可以使其中的一個公司不再是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主的公司，這樣兩個公司就可以按照自己的主營業(yè)務(wù)分別繳納營業(yè)稅或者增值稅?；蛘呦喾?，通過合并將繳納兩種稅的兩個公司變?yōu)榘凑栈旌箱N售行為只繳納一種稅的公司?！景咐磕彻局饕a(chǎn)電梯，同時負(fù)責(zé)安裝，全部收入按照混合銷售行為繳納增值稅。該公司年含稅銷售收入為8000萬元，其中，沒有分開核算的安裝費收入約2400萬元?？梢缘挚鄣馁忂M(jìn)金額為3530萬元。增值稅稅率為17％。納稅分析：該公司的安裝業(yè)務(wù)是否需要分立為一個新的公司來分解銷售收入，使其部分收入改繳營業(yè)稅?；I劃前：該公司應(yīng)納增值稅=8000÷(1+17％)×17％一3530×17％=562．29(萬元)籌劃后：分設(shè)后兩個納稅人合計年應(yīng)繳稅金為：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=(8000—2400)÷(1+17％)×17％一3530×17％=213．58(萬元)安裝企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=2400×3％=72(萬元)合計應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅=213．58+72=285．58(萬元)籌劃后可以減輕稅負(fù)276．71萬元(562．29-285．58)?？偨Y(jié)：如果合并納稅有利于節(jié)稅，則可以考慮反向操作的納稅籌劃方式。這一原理可以應(yīng)用于所有的有混合銷售業(yè)務(wù)的公司，例如：有自備車隊負(fù)責(zé)送貨的工商企業(yè)，可以考慮將自備車隊改為單獨核算的運輸公司。銷售木地板同時負(fù)責(zé)安裝的裝修公司，可以考慮將安裝業(yè)務(wù)分設(shè)公司來操作。銷售手機(jī)等通訊器材的繳納增值稅的納稅人可以考慮通過掛靠或者并入電訊部門按照混合銷售來繳納營業(yè)稅。提供營業(yè)稅業(yè)務(wù)范圍的服務(wù)的企業(yè)的附設(shè)商店，可以考慮通過合并使繳納增值稅的收入改繳營業(yè)稅等

3、注意以下問題：（1）銷售行為是否屬于混合銷售，需要國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)加以確定。所以，希望通過混合銷售的稅收籌劃來節(jié)稅首先要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定；混合銷售繳納哪種稅，也要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）我國稅法規(guī)定，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，即使同時提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)作為兼營而不作為混合銷售。課堂思考假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額150萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10％。怎樣籌劃對該企業(yè)有利?籌劃前：企業(yè)應(yīng)納增值稅額為22.95萬元(150×17％-150×17％×10％)。籌劃后：如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為78萬元和72萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3％征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅2.34萬元(78×3％)和2.16萬元(72×3％)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)18.45萬元。結(jié)論結(jié)論：如果分立后企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，或者一些業(yè)務(wù)增值率高于稅負(fù)均衡點，其他業(yè)務(wù)增值率低于均衡點，可以將兩個公司之間的業(yè)務(wù)分類安排，增值率高于均衡點的業(yè)務(wù)由小規(guī)模納稅人經(jīng)營，增值率低于均衡點的業(yè)務(wù)由一般納稅人經(jīng)營。這樣安排能從總體上降低稅收負(fù)擔(dān)3.3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃一、進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃(一)一般納稅人進(jìn)貨渠道（供貨商）選擇的納稅籌劃1、憑增值稅專用發(fā)票扣稅的納稅籌劃增值稅進(jìn)項稅額的抵扣必須符合兩個條件：一是購進(jìn)貨物時必須取得增值稅扣稅憑證；二是購進(jìn)的貨物必須用于應(yīng)稅項目。在這兩項內(nèi)容中，核心內(nèi)容是增值稅專用發(fā)票。一般情況下，增值稅一般納稅人銷售商品或勞務(wù)是有權(quán)自行開具增值稅專用發(fā)票的，專用發(fā)票注明的可以扣除的稅款通常為17％或者13％。而小規(guī)模納稅人是不能自主開具增值稅專用發(fā)票的，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票，扣除率也只有3%。因此，進(jìn)項稅額的納稅籌劃應(yīng)該從選擇供應(yīng)商的身份和力爭及時抵扣這兩個方面人手。到底選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)貨？首選是一般納稅人，若小規(guī)模納稅人給予價格折讓，也可考慮選擇，這時比較采用價格折讓臨界點分析。

這樣，從時間的角度，我們可以從兩個層次進(jìn)行籌劃：一是在付款期限一定的情況下盡可能早地取得專用發(fā)票；二是在取得專用發(fā)票以后盡可能快地到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月申報抵扣，尤其注意不得超過開票日期后的180天。例如：很多供應(yīng)商從銷項稅額籌劃的角度出發(fā)，在購貨方?jīng)]有一次付清款項時，會盡可能采用款項付清后開具專用發(fā)票的方式，即買方到最后一筆款項付清時才能夠取得發(fā)票。這樣，整筆采購業(yè)務(wù)的抵扣時間都延遲到最后。如果在原材料購買環(huán)節(jié)中，更改銷售方的直接收款方式為分期收款方式，采用分期取得增值稅專用發(fā)票的方法，就能及時抵扣其進(jìn)項稅額，緩解其稅收壓力。

學(xué)生思考在選擇供貨單位時,企業(yè)一般應(yīng)考慮的方面:購進(jìn)環(huán)節(jié)的籌劃采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入供貨單位的選擇價格折讓臨界點的確定：現(xiàn)金流量分析法

貨物采購情況價格折讓臨界點索取3%的專用發(fā)票86.79%不能索取專用發(fā)票84.01%在城建稅率7%、教育附加率3%、所得稅率25%的情況下，計算出價格折讓臨界點如下表：（具體計算不要求掌握）當(dāng)采購企業(yè)索取3%的專用發(fā)票，只要供貨方的含稅價格為一般納稅人價格的86.79%，即價格折讓13.21%，采購企業(yè)就不會吃虧。案例一某一般納稅企業(yè)在購買原材料時，從北方廠（一般納稅人）購買，每噸含稅價為5800元，若從南方廠（小規(guī)模納稅人）購買，每噸含稅價為4800元，可取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票。試作出進(jìn)貨渠道的納稅籌劃。（已知城建稅率7%、教育附加率3%）解析：利用價格折讓臨界點，從南方廠進(jìn)貨，只要每噸含稅價不超過5800×86.79%＝5033.82元，采購方就不會吃虧，現(xiàn)在南方廠以每噸含稅價為4800元供貨，所以應(yīng)該選擇從南方廠進(jìn)貨。

2、抵扣時間的納稅籌劃可以抵扣的進(jìn)項稅額確定以后，什么時問抵扣可以獲得較好的貨幣時間效益是進(jìn)項稅額籌劃的又一個重要問題。稅法要求購買方在取得增值稅防偽稅控專用發(fā)票后，在發(fā)票開具之日起180天之內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并且必須在認(rèn)證當(dāng)月抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

3、憑其他憑證扣稅的納稅籌劃

第一，海關(guān)進(jìn)口增值稅只要有完稅憑證，不管貨款是否支付、也不考慮賣方是否已經(jīng)開具發(fā)票均可以申請抵扣，這與國內(nèi)采購必須有賣方開出的發(fā)票才可以抵扣是不一樣的。第二，憑農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證、運輸業(yè)發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的，在實際付出金額一定的前提下，應(yīng)盡可能擴(kuò)大計提扣除的基數(shù)，在法定的時間內(nèi)申報抵扣。為取得這些憑證，一般納稅人自備的車隊、最好能夠單獨注冊成為獨立的法人（二）小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道的籌劃比較分析購貨對象的含稅價格，選擇價格較低的一方。在特殊情況下，也可采用價格折讓臨界點，來保護(hù)自己的取得利益。（三）注意事項1、進(jìn)貨成本相同，但凈利潤不相同；2、專用發(fā)票的及時取得取決于有關(guān)業(yè)務(wù)人員；3、進(jìn)貨渠道的納稅籌劃還涉及運費；二、加工方式選擇的納稅籌劃加工方式：1、自行加工（經(jīng)銷加工）：原料和產(chǎn)品都要作價，雙方為購銷關(guān)系2、受托加工：來料加工，原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費自行加工按銷售自制貨物全額繳納增值稅，受托加工貨物，以向委托方收取的加工費計繳增值稅。具體籌劃時，要考慮：（1）毛利大?。憾愘M相同時，選擇利大的加工方式（2）稅負(fù)大?。哼x擇稅負(fù)小的加工方式三、兼營行為的納稅籌劃兼營情況：納稅人兼營不同稅種項目，兼營同一稅不同稅率或征收率項目，兼營應(yīng)征增值稅項目與免稅項目稅法規(guī)定：對兼營行為要求分別核算，否則，稅率從高。納稅籌劃時，納稅人需要將不同稅率的貨物或勞務(wù)、應(yīng)稅項目或免稅項目分別核算，分別計稅案例三

某增值稅一般納稅企業(yè)，本月銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品不含稅銷售額為60萬元，銷售機(jī)電產(chǎn)品不含稅銷售額為140萬元,購進(jìn)材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅為30萬元。納稅籌劃分析：1）若不分別核算應(yīng)納增值稅＝（60+140）×17%－30＝4萬元2）分別核算應(yīng)納增值稅＝（140×17%＋60×13%－30＝1.6萬元所以，分別核算可節(jié)約增值稅2.4萬元案例四某制藥廠為一般納稅人，生產(chǎn)應(yīng)稅藥物和免稅藥物，當(dāng)年取得藥物不含稅銷售額1000萬元，其中，免稅藥物不含稅銷售額300萬元，全年購進(jìn)貨物的可抵扣進(jìn)項稅為60萬元，要求進(jìn)行納稅籌劃分析解析：1）不分別核算，應(yīng)納稅額：1000×17%－70＝100萬元2分別核算，應(yīng)納稅額：700×17%－70×700/1000＝70萬元當(dāng)納稅人兼營應(yīng)征增值稅項目與免稅項目，應(yīng)單獨核算免稅項目銷售額，享受免稅，減輕稅負(fù)。四、分立或分散經(jīng)營的納稅籌劃(一)分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免。2.增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)不同，對不同納稅人的混合銷售行為的稅務(wù)處理也不一樣3.兼營行為要求分別核算，否則稅率從高(二)分立或分散經(jīng)營的納稅籌劃一般納稅人增值稅稅負(fù)的多少，同時取決于銷項稅額和進(jìn)項稅額兩個因素。而這兩個因素都涉及與其他企業(yè)或個人的關(guān)系。其中，銷項稅額的實現(xiàn)取決于與客戶關(guān)系的籌劃，進(jìn)項稅額的實現(xiàn)取決于與供應(yīng)商關(guān)系的籌劃。當(dāng)供應(yīng)商關(guān)系不利于進(jìn)項稅額抵扣時，可以通過自行分設(shè)供貨公司或者兼并供貨公司來進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)客戶關(guān)系不利于銷項稅額籌劃時，可以通過兼并銷售公司或者自行分設(shè)銷售公司來實現(xiàn)節(jié)稅的目的?！景咐濉?/p>

某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室，每年設(shè)計費收入為1976萬元。另外，該廠下設(shè)6個全資子公司，4個聯(lián)營公司：其中有建安公司，運輸公司等。實行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。則每年應(yīng)繳增值稅銷項稅額：

（2704＋1976）×17％＝795.6萬；

增值稅進(jìn)項稅額為：321.78萬；

應(yīng)繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82萬元；

增值稅負(fù)擔(dān)率為：473.82÷4680＝10.12％。

該廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，并分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繳納稅款。（1）將該廠設(shè)計室劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。（2）將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。

通過上述籌劃，其結(jié)果如下：

1、該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2704－520＝2184（萬元）

應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2184×17％＝371.28（萬元）；

增值稅進(jìn)項稅額為：321.78萬元；

應(yīng)繳增值稅為：371.28－321.78＝49.5（萬元）。

2、鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：

（520＋1976）×5％＝124.8（萬元）；

省略附加稅金，流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

（49.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；

比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低6.4個百分點（10.12％－3.72％）某公司主要生產(chǎn)電梯，同時負(fù)責(zé)安裝，全部收入按照混合銷售行為繳納增值稅。該公司年含稅銷售收入為8000萬元，其中，沒有分開核算的安裝費收入約2400萬元?？梢缘挚鄣馁忂M(jìn)金額為3530萬元。增值稅稅率為17％。納稅分析：該公司的安裝業(yè)務(wù)是否需要分立為一個新的公司來分解銷售收入，使其部分收入改繳營業(yè)稅?；I劃前：該公司應(yīng)納增值稅=8000÷(1+17％)×17％一3530×17％=562.29(萬元)【案例六】籌劃后：分設(shè)后兩個納稅人合計年應(yīng)繳稅金為：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=(8000-2400)÷(1+17％)×17％一3530×17％=213.58(萬元)安裝企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=2400×3％=72(萬元)合計應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅=213．58+72=285．58(萬元)籌劃后可以減輕稅負(fù)276．71萬元(562．29-285．58)。(三)分立或分散經(jīng)營籌劃思路總結(jié)：1.對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；2.對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨經(jīng)營，設(shè)立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)；3.對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項目應(yīng)獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。五、合并和聯(lián)合經(jīng)營的納稅籌劃籌劃方式；1、合并籌劃：小規(guī)模納稅人，增值率不高并且產(chǎn)品銷售對象為一般納稅人時，可考慮合并企業(yè)成為一般納稅人2、聯(lián)合籌劃：增值稅納稅人通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營可成為一般納稅人，減輕稅負(fù)如：銷售手機(jī)等通訊器材的繳納增值稅的納稅人可以考慮通過掛靠或者并入電訊部門按照混合銷售來繳納營業(yè)稅。提供營業(yè)稅業(yè)務(wù)范圍的服務(wù)的企業(yè)的附設(shè)商店，可以考慮通過合并使繳納增值稅的收入改繳營業(yè)稅等合并經(jīng)營的納稅籌劃此方法普遍適用于三種不需要增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項稅額的情況：即購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和運輸勞務(wù)。相關(guān)企業(yè)可以通過單獨設(shè)立提供這三種商品或勞務(wù)的公司達(dá)到增加進(jìn)項稅額的目的。相反，當(dāng)納稅人需要推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間或出于其他節(jié)稅策略，也可以通過兼并銷售公司來實現(xiàn)。

3.4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃一商品銷售方式的納稅籌劃(一)折扣方式銷售中的納稅籌劃在企業(yè)的銷售活動中，為了達(dá)到促銷的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。通常采用的主要有折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓等幾種處理方式。

對于折扣銷售，即會計上所說的商業(yè)折扣，在計算銷項稅額時是否可以扣除折扣取決于銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上。對于銷售折扣，即會計上所說的現(xiàn)金折扣，必須全額計算增值稅，不論發(fā)票如何開具在計算增值稅時均不得扣除折扣。對于銷售折讓，只有在從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓證明單后才可以按折讓后的余額作為銷售額。除此之外，以舊換新和實物折扣等銷售方式，在零售商業(yè)企業(yè)也經(jīng)常被采用。這些不同的銷售方式，雖然稅法的規(guī)定各有不同，但是對于納稅人來說表現(xiàn)的結(jié)果都是銷售收人的抵減，納稅人可以通過變換折扣方式來達(dá)到納稅籌劃的目的?！景咐弧磕成虉鍪窃鲋刀惖囊话慵{稅人，該商場為促銷商品設(shè)計了三種不同的折扣銷售方案：一是七折銷售(將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上)；二是購物滿200元(購進(jìn)成本為120元)贈送價值60元(購進(jìn)成本為36元)的商品；三是購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金。這三種方式從營銷策劃的角度看，都是給客戶讓利30％。那么，從納稅籌劃的角度看，該商場選擇哪種方案最為有利呢(以上價格均為含稅價)?

納稅分析方案一：商場以折扣銷售方式將商品以七折銷售，價值200元的商品售價140元。則應(yīng)繳增值稅=[140÷(1+17％)]×17％一[120÷(1+17％)]×17％=2.91(元)方案二：消費者購物滿200元贈送價值60元的商品，則應(yīng)繳增值稅=[200÷(1+17％)]×17％一[120÷(1+17％)]×17％=11.62(元)贈送60元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅應(yīng)繳增值稅=[60÷(1+17％)]×17％一[36÷(1+17％)]x17％=3.49(元)合計應(yīng)納增值=11.62+3.49=15.11（元）方案三：商場以返還現(xiàn)金方式銷售200元的商品，屬于采取還本銷售方式銷售貨物。則應(yīng)繳增值稅=[200÷(1+17)]×17％一[120÷(1+17％)]×17％=11.62(元)上述三種方案中，方案一對納稅人最為有利。

納稅分析：這一案例說明，即使同樣都是給予折扣銷售，不同的操作方法在稅法上有不同的規(guī)定，納稅人在營銷策劃過程中，不能不同時進(jìn)行納稅籌劃。否則，看似對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響基本相同的不同方案，由于稅收的原因會出現(xiàn)較大的差距。

思考如果上例中的商場是個體戶,實行定額納稅的,則采用哪種促銷方法好呢?【案例二】某家電廠為增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)銷售彩電為主要業(yè)務(wù)，10月共銷售彩電500臺，其記錄如下：（1）銷售給市場300臺，不含稅價2000元，對方在規(guī)定期限內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2%，取得不含稅銷售額58800元；（2）賣出積壓的彩電100臺，每臺含稅價1170元，折扣10%，開出銷售額和折扣額各一張發(fā)票，取得含稅銷售額105300元（3）另賣出100臺給賓館，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，對方要求20%價格折讓，取得含稅銷售額93600元，同月購進(jìn)零部件，專用發(fā)票上的增值稅為17000元要求計算該廠10月應(yīng)納增值稅并進(jìn)行納稅籌劃。解析：業(yè)務(wù)（1）為現(xiàn)金折扣，折扣額不能從銷售額中扣除增值稅銷項稅額為（300×2000）×17%＝102000（元）業(yè)務(wù)（2）為商業(yè)折扣，銷售額和折扣額開在同一發(fā)票上才能扣除折扣額，應(yīng)以銷售全額計稅增值稅銷項稅額＝（100×1170）÷（1+17%）×17%＝17000（元）業(yè)務(wù)（3）是銷售折讓，應(yīng)以折讓后的銷售額計稅增值稅銷項稅額＝93600÷（1+17%）×17%＝13600（元）本月應(yīng)納增值稅額＝102000+17000+13600-17000＝115600（元）思考：如何進(jìn)行納稅籌劃？(二)委托代銷方式的納稅籌劃委托代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷商品的銷售收入向委托方收取手續(xù)費。這種代銷方式的特點是受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出、并向本單位開具代銷清單時確認(rèn)收入，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售本質(zhì)上仍是代銷。委托方將商品交給受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后。應(yīng)按實際售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。企業(yè)在從事代銷時，主要考慮增值稅與營業(yè)稅，要從雙方整體稅負(fù)最輕的角度出發(fā)，選擇合理的代銷方式。

【案例三】

某茶場系增值稅小規(guī)模納稅人，主要生產(chǎn)銷售自產(chǎn)的精制茶。為了在茶葉市場打開銷路，擬與市區(qū)一家增值稅一般納稅人的茶葉店合作，委托茶葉店代銷自制茶葉。比較以下兩種代銷方式的稅負(fù)。方案一：委托代銷（收取手續(xù)費）茶場以每斤100元(含稅價)的價格委托茶葉店銷售精制茶，每銷售1斤支付手續(xù)費20元，年預(yù)計銷售5000斤。按照這一方案，茶場的含稅收入為40萬元．茶葉店的收入為10萬元。則：茶場應(yīng)繳增值稅=5000×100÷(1+3％)×3％=14563.11(元)茶葉店代銷手續(xù)費應(yīng)繳營業(yè)稅=100000x5％=5000(元)雙方合計應(yīng)繳稅金=14563.11+5000=19563.11(元)

方案二：視同買斷的代銷茶場和茶葉店簽證協(xié)議：茶葉店每售出一斤茶葉，茶場按80元收取貨款，年預(yù)計銷售5000斤，茶葉店每斤售價100元(含稅價)，差價20元歸茶葉店所有茶場應(yīng)繳增值稅=5000×80÷(1+3％)×3％=11650.49(元)茶葉店應(yīng)繳增值稅=5000×100÷(1+17％)×17％-5000×

80÷(1+17％)×17％＝14529.91（元）雙方合計應(yīng)繳稅金=11650.49+14529.91=26180.4（元)可見，采用收取手續(xù)費的代銷方式，可節(jié)約稅負(fù)二、銷售結(jié)算方式的納稅籌劃

稅法對不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別有不同的規(guī)定。從總體上來講，由于結(jié)算方式的變化并沒有改變銷售收入的大小，所以改變結(jié)算方式并不能實現(xiàn)少繳增值稅的目的。但是由于改變結(jié)算方式可以提前或推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過納稅籌劃可以推遲銷項稅額的確定，加快進(jìn)項稅額的抵扣，取得貨幣的時間價值。在多種結(jié)算方式并存的情況下，納稅人應(yīng)針對業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況來比較不同的收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間，并從中選擇最有利的方式。例如：托收承付和委托銀行收款方式，只要發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，不管貨款當(dāng)月是否能夠收到也不管對方是否拒付都要確認(rèn)銷售收入并申報納稅。應(yīng)稅勞務(wù)銷售，只要取得索取銷售額的憑據(jù)不管是否收到款項都要申報納稅。采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，在收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天就要確認(rèn)銷售收入，即使這些貨款被拖欠也同樣要申報納稅。

【案例】美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個月為一個納稅期限。預(yù)計5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場，不含稅單價為每盒100元，單位銷售成本為40元。預(yù)計銷售費用為50000元。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%，所得稅稅率為25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加率為3%.假設(shè)美華公司與永安商場均為增值稅一般納稅人，所有購銷業(yè)務(wù)均開具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結(jié)算方式時，美華公司有以下幾種方案。方案一：直接收款銷售結(jié)算。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。”在5月28日，無論是否收到貨款，美華公司都應(yīng)該確認(rèn)收入，計算繳納增值稅、消費稅和所得稅。全部銷售收入金額1000000（元）；

應(yīng)納增值稅170000（元）；

應(yīng)納消費稅300000（元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅32900（元）；

應(yīng)納教育費附加14100（元）；

應(yīng)納所得稅66990（元）；稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。

應(yīng)納稅金和附加合計＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；優(yōu)點是可以在銷售貨物的同時及時收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。

方案二：分期收款銷售結(jié)算。若預(yù)計5月28日無法及時取得貨款，可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成4個月收取，每個月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費用50000元在6月份發(fā)生。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！?/p>

5月28日發(fā)出貨物時，無需確認(rèn)收入計算納稅。6月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計算納稅。

應(yīng)納增值稅42500（元）；

應(yīng)納消費稅75000（元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅8225（元）；

應(yīng)納教育費附加3525（元）；

應(yīng)納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×25%＝4372.5（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；

稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。7月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計算納稅。

應(yīng)納增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計算應(yīng)納稅所得額時，因銷售費用已經(jīng)在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售費用。應(yīng)納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×25%＝63250×25%＝20872.5（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；

稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。

8、9月份應(yīng)納稅金及稅后凈收益與7月份相同。

4個月稅金及附加合計＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；

4個月稅后凈收益合計＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。

此方案雖然不能減少稅款總額，也沒有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以減輕企業(yè)流動資金壓力。方案三：委托代銷結(jié)算。若美華公司于5月28日，將化妝品委托永安商場代銷，合同約定永安商場以單價100元銷售，每銷售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費（商場在交付銷售清單時開具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司5月份的銷售費用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場的代銷清單，上列已銷售數(shù)量為8000盒，不含稅價款為800000元。永安商場扣除手續(xù)費后，將余款通過銀行支付給美華公司?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第33條第5款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天?！?/p>

①5月28日，由于尚未收到銷售清單，所以無需確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)收入，也不需要計算繳納相關(guān)稅金，但5月份發(fā)生的銷售費用10000元，可以在計算5月份的應(yīng)納稅所得額時扣除。

②7月20日，確認(rèn)收入計算納稅應(yīng)稅收入800000（元）；應(yīng)納增值稅136000（元）；

應(yīng)納消費稅240000（元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅26320（元）；

應(yīng)納教育費附加11280（元）；

代銷手續(xù)費32000（元）；應(yīng)納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×25%＝170400×25%＝56232（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；

該業(yè)務(wù)稅后凈收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。

此方案的優(yōu)點是可以保證稅金在收到貨款后支付。結(jié)論1.若預(yù)期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預(yù)收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。2.自營銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費用總額，還可以推遲收入實現(xiàn)時間。但同時可能使納稅人對受托方產(chǎn)生依賴性，一旦受托方出現(xiàn)問題，可能給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來很大危害3.若預(yù)期在發(fā)出商品時無法及時收到貨款，如果采取直接收款方式，則會出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤不斷增加的同時，流動資金卻嚴(yán)重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問題，但又需要承擔(dān)銀行利息，加上尚未收到的貨款還存在壞賬風(fēng)險，所以，財務(wù)風(fēng)險大大增加。此時宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式，一方面可以減輕銷售方的財務(wù)風(fēng)險，另一方面也可以減輕購買方的付款壓力。課堂思考:銷項稅額籌劃是否還有其他的籌劃方法?例、某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額.你有什么方法可以減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)嗎?該企業(yè)經(jīng)研究決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。補充：利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)?，F(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

一、利用免稅政策的納稅籌劃(一)資源綜合利用的納稅籌劃

由于資源綜合利用可提高資源利用效率，有效保護(hù)環(huán)境，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，國家對資源綜合利用制定了增值稅稅收優(yōu)惠政策。例如：利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物——油母頁巖——生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力以及在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥等，實行增值稅即征即退的政策。我們可以充分利用這些優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃，使不符合享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品變得適用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到國家和企業(yè)雙贏的效果。

(二)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃我國稅收優(yōu)惠政策除促進(jìn)資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)以外，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步也是一個重要的方面。對軟件、集成電路等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持是我國稅收優(yōu)惠政策的重要內(nèi)容，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)該充分利用這一政策，提高納稅籌劃效益。例如：我國目前稅收政策對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3％的部分實行即征即退政策。那么，在企業(yè)含稅銷售收入一定時，如何盡可能多地退回稅款呢?納稅籌劃的思路是考慮盡可能多地通過將可能形成企業(yè)成本的支出轉(zhuǎn)化為稅收，通過稅收的退還來提高節(jié)稅效益。比方說，通過選擇供貨價格較低但是不能抵扣或較少抵扣進(jìn)項稅額的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，就可以達(dá)到增加退稅而降低成本的目的。

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會有銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的行為。是否固定資產(chǎn)的價格賣得越高，企業(yè)收益就越大呢?根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。

由于有稅收優(yōu)惠政策的作用，如果使用過的固定資產(chǎn)的銷售價格足夠高，繳納稅款后取得的收益要比免稅獲得的更多，則可以制定高于原值的售價。否則，應(yīng)按原值或低于原值銷售，以便得到稅收減免。由于銷售使用過的固定資產(chǎn)有稅收優(yōu)惠，而銷售沒有使用過的固定資產(chǎn)沒有稅收優(yōu)惠。在納稅籌劃中，我們可以通過適當(dāng)使用固定資產(chǎn)達(dá)到節(jié)稅的目的．三，利用基本稅率和低稅率特殊優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃根據(jù)稅收法規(guī)對貨物界定上的缺陷或疏忽，例如農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13％稅率，農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實際中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機(jī)的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因為一些小農(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17％稅率；整體與“零部件”很難界定，所以，企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來規(guī)避較高的稅收。四，利用起征點優(yōu)惠政策進(jìn)行個人增值稅籌劃。納稅人銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅。個人繳納增值稅的起征點規(guī)定如下：（1）銷售貨物的起征點為月銷售額3000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為銷售額2000元；（3）按次納稅的起證點為每次（日）營業(yè)收入額200元。低于起征點的免征,而等于或高于起征點的則按全額征稅，這也為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了一定空間。利用該政策,納稅人應(yīng)在納稅期滿以前,認(rèn)真估算銷售額補充：增值稅納稅籌劃綜合案例分析【稅務(wù)稽查案例】地處湖南省永州市郊區(qū)的某企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要從事工業(yè)用乙炔氣的生產(chǎn)和銷售，年生產(chǎn)乙炔氣體50000瓶。為了保證乙炔氣體的銷售，該企業(yè)購買了2輛卡車專門進(jìn)行送貨，平均每瓶氣需花費6元錢的運輸費用，并在銷售乙炔氣時加價收回，該企業(yè)每年車輛耗油所含的增值稅進(jìn)項稅額為5000元。由此，該企業(yè)僅銷售乙炔氣加收的運費應(yīng)繳納增值額為6×50000÷（1＋17%）×17%－5000＝38589.74元，相當(dāng)于企業(yè)在運輸方面的稅收負(fù)擔(dān)為12.87%，加上當(dāng)?shù)匾胰矚獾母偁幖ち?，企業(yè)基本沒有多少利潤。

為了減少稅收支出，該企業(yè)采用對小規(guī)模納稅人銷售不入賬的辦法瞞報銷售，2007年上半年少申報銷售收入353820元，偷稅6萬多元，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲查處。其實，如果該企業(yè)按照專業(yè)化管理的要求，建立專業(yè)性的、實行獨立核算的物流配送公司，不僅可以提高企業(yè)的管理效益，而且還可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

具體操作方法如下：該企業(yè)將2輛卡車轉(zhuǎn)讓給物流配送公司，并與該公司簽訂長期的緊密型合作伙伴關(guān)系合同，物流配送公司隨時為企業(yè)提供一切物流配送服務(wù)，并按正常的標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取服務(wù)費用，則該公司應(yīng)繳納的稅收是3%的營業(yè)稅：300000×3%＝9000元，比原來少繳稅29589.74元（38589.74－9000），稅收負(fù)擔(dān)下降了76.68%。

據(jù)了解，該企業(yè)所處的鄰近幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)就有9家規(guī)模相當(dāng)?shù)囊胰采a(chǎn)廠家，情景與該廠大同小異。如果他們都以此思路操作，聯(lián)合組建一個物流配送公司，每年節(jié)稅額將近30萬元。而且都能夠節(jié)省車輛和人工上的各項開支，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和管理效益。

現(xiàn)在，第三方物流業(yè)已經(jīng)成為一種新興產(chǎn)業(yè)，它將所有與物資配送有關(guān)的業(yè)務(wù)交由第三方，實現(xiàn)了專業(yè)化、社會化的物流服務(wù)，從而幫助企業(yè)提高生產(chǎn)力，減少勞動力，削減成本。案例

某鍋爐廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)鍋爐和鍋爐的各種鑄造部件，2006年實現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入3200萬元，其中安裝、調(diào)試收入為800萬元，當(dāng)年增值稅進(jìn)項稅額為340萬元；年末應(yīng)收賬款中有600萬元為已經(jīng)開票作銷售收入但產(chǎn)品正在安裝尚未交付使用的客戶欠款。在財產(chǎn)損失中列支有本廠工人在替客戶安裝鍋爐時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量出現(xiàn)問題，由雙方商定給客戶的折讓40萬元。原材料采購中列支有直接向社會收購的廢舊鋼鐵200萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室，負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計工作，2006年取得設(shè)計收入l500萬元。

該廠還設(shè)有一個對外服務(wù)的五金加工車間，業(yè)務(wù)相對獨立。在全部銷售收入中，五金加工車間2006年實現(xiàn)不含稅銷售收入80萬元?？梢钥鄢倪M(jìn)項稅額為3萬元，應(yīng)繳稅金為10．6萬元(80×17％一3)。除此之外，該廠還設(shè)有一全資子建安公司。該廠當(dāng)年應(yīng)繳增值稅為：增值稅銷項稅額=(3200+1500)×17％=799(萬元)，應(yīng)納增值稅=799—340=．459(萬元)該廠根據(jù)本廠納稅情況和其他同行相比，覺得增值稅稅負(fù)率較高。如何進(jìn)行納稅籌劃才能減輕稅收負(fù)擔(dān)呢?納稅籌劃分析：1．將該廠設(shè)計室劃歸該廠的子公司建安公司管理，從而設(shè)計室的業(yè)務(wù)收入也劃歸建安公司，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸建安公司，安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收人中分離出來，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納營業(yè)稅。這樣調(diào)整后：鍋爐廠主營業(yè)務(wù)收入=3200—800=2400(萬元)增值稅銷項稅額=2400×17％＝408(萬元)應(yīng)納增值稅=408—340=68(萬元)

2.建安公司在計算應(yīng)納稅額時，將鍋爐設(shè)計收入、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅．多繳納營業(yè)稅金應(yīng)繳營業(yè)稅=(1500+800)×5％=115(萬元)這是增值稅納稅籌劃的必要代價。3.鍋爐安裝因有一個周期，客戶一般都不會在提貨時付款，而是在鍋爐安裝好交付使用時才付款。因此，在收入確認(rèn)上，最好能夠按照實際收款日期來確定，即在合同中最好將直接收款方式改為分期收款方式，這樣就可以避免大量的應(yīng)收賬款收人提前繳納稅款，將年末應(yīng)收賬款中的600萬元的銷售收入推遲到下一納稅年度，本年度就可少繳增值稅102萬元(600×17％)。

4．鍋爐在安裝過程中出現(xiàn)質(zhì)量問題造成損失，從現(xiàn)象上看應(yīng)是本企業(yè)承擔(dān)的財產(chǎn)損失，但由于減少的是企業(yè)的應(yīng)收賬款，這一部分收入事實上尚未實現(xiàn)。因此，應(yīng)該作為銷售折讓處理。該企業(yè)對這一問題的處理，既可以理解為缺少納稅籌劃，也可認(rèn)為是賬戶處理失誤。按照規(guī)定的程序操作，這一部分損失是可以沖減銷售收入的。通過調(diào)整賬務(wù)處理方法，可以少繳增值稅6.8萬元(40×17％)。

5.該廠的五金加工車間主要面向社會承攬加工業(yè)務(wù)，收入多(80萬元)，允許扣除的進(jìn)項稅額少(3萬元)，增值率高，作為一般納稅人的組成部分增值稅稅負(fù)高達(dá)13.25％(10.6÷80=13.25％)。根據(jù)增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)無差別平衡點的原理，可以將這一部分業(yè)務(wù)單獨注冊為一個小規(guī)模納稅人。應(yīng)繳增值稅由10.6萬元，降低為5.3萬元[80×(1+17％)÷(1+6％)×6％]，少繳增值稅5.3萬元(10.6—5.3)。

6.該廠因為生產(chǎn)鑄造部件，出于降低成本的考慮，需要大量收購廢舊鋼鐵，這是一項長期的業(yè)務(wù)。由于直接向社會收購不能抵扣進(jìn)項稅額，對于企業(yè)來說是加大稅負(fù)的一個重要原因。根據(jù)分散經(jīng)營與合并經(jīng)營的納稅籌劃原理，可以考慮將企業(yè)的收購部門單獨成立一個專門負(fù)責(zé)收購廢舊鋼鐵的獨立的子公司，這樣對于鍋爐廠來說，就可以根據(jù)廢舊物資的普通發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅額了。通過這一籌劃增加增值稅進(jìn)項稅額20萬元(200×10％)。，7.上述項目合計少繳稅金395.4萬元[(459-68-115)+102+6.8+5.3+20]。

課堂討論某企業(yè)為增值稅的一般納稅人,年銷售收入400萬元,其中,有一半的購貨單位需要開具增值稅發(fā)票,有一半的購貨單位僅需要開具普通發(fā)票.該企業(yè)購進(jìn)的原材料適應(yīng)的稅率為17%,而且均能取得增值稅發(fā)票.但金額僅為銷售額的20%(80萬元),因此企業(yè)的年應(yīng)交增值稅達(dá)到54萬元(320萬*17%),增值稅稅負(fù)高達(dá)13.6%(54/400).請問：有何方法可減少該企業(yè)的增值稅稅負(fù)?方案一：在保留老廠的基礎(chǔ)上,重新注冊一新廠,老廠為一般納稅人,新廠為小規(guī)模納稅人,兩廠年銷售額均為200萬元.則:老廠應(yīng)交增值稅=200*17%-6.8=27.2萬