對小型被審計(jì)單位審計(jì)課件

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班特殊考慮準(zhǔn)則講解中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班主講人簡介東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博士中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班目錄

第一節(jié)概述第二節(jié)小型被審計(jì)單位第三節(jié)業(yè)務(wù)約定書第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第六節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序第七節(jié)審計(jì)工作記錄中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、本準(zhǔn)則的制定背景背景審計(jì)效率審計(jì)有效性風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和應(yīng)對措施的特殊性我國目前的情況與原《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)》事務(wù)公告和規(guī)范指南之間的關(guān)系IAASB關(guān)于小型被審計(jì)單位審計(jì)領(lǐng)域準(zhǔn)則制定思路的調(diào)整中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則具有普遍適用性。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行小型本審計(jì)單位審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用—不是惟一準(zhǔn)則本準(zhǔn)則著重規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行小型本審計(jì)單位審計(jì)所需考慮的主要因素，并未提供審計(jì)所需的全部程序—不替代職業(yè)判斷中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則共7章29條第一章“總則”（第一至第四條）第二章“業(yè)務(wù)約定書”（第五條至第八條）第三章“計(jì)劃審計(jì)工作”（第九條至第十條）第四章“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”（第十一條至第二十二條）第五章“進(jìn)一步審計(jì)程序”（第二十三條至第二十六條）第五章“進(jìn)一步審計(jì)程序”（第二十三條至第二十六條）第六章“審計(jì)工作記錄”（第二十七條至第二十八條）第七章“附則”（第二十九條）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、小型被審計(jì)單位的定義小型被審計(jì)單位是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小,職工人數(shù)較少,所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人,并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的單位:(1)收入來源單一(2)會(huì)計(jì)記錄簡單(3)內(nèi)部控制有限,存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、規(guī)模反映規(guī)模的指標(biāo)主要包括資產(chǎn)總額、營業(yè)額和職工人數(shù)三個(gè)方面審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不宜針對小型被審計(jì)單位的規(guī)模給出具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中可以參考的法規(guī)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企業(yè)[2003]143號(hào)）《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》（國統(tǒng)字[2003]17號(hào)）《部分非工業(yè)企業(yè)大中小型劃分補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)（草稿）》（國資廳評(píng)價(jià)函[2003]327號(hào)）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班四、小型被審計(jì)單位的確定確定被審計(jì)單位是否屬于小型被審計(jì)單位，涉及注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，需要綜合考慮規(guī)模和性質(zhì)兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師針對被審計(jì)是否屬于小型被審計(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果，并不改變審計(jì)目標(biāo)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任（4）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第三節(jié)業(yè)務(wù)約定書一、小型被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)的承接二、簽定業(yè)務(wù)約定書過程中的特殊考慮中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、簽定業(yè)務(wù)約定書過程中的特殊考慮載明雙方責(zé)任（7）參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主，通常認(rèn)識(shí)不到按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是其自身的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會(huì)計(jì)師和業(yè)主（管理層）各自的責(zé)任載明商定的溝通對象（8）小型被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)通常難以清楚界定應(yīng)當(dāng)與小型被審計(jì)單位商定溝通的對象，并將商定的結(jié)果載入業(yè)務(wù)約定書中中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作

一、總體要求二、特殊考慮中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、特殊考慮項(xiàng)目組成員的適當(dāng)精簡審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)簡化中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

一、總體要求二、了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境三、了解小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制四、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、總體要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（11）可以適當(dāng)簡化程序，精簡內(nèi)容中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)（14）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、了解小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制總體要求小型被審計(jì)單位通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，參與日常經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)可能承擔(dān)多項(xiàng)職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（15）內(nèi)部控制的固有局限性小型被控制單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制（16）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、了解小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境在小型被審計(jì)單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施（17）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)（18）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、了解小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與溝通在小型被審計(jì)單位，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被是審計(jì)單位正式和復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（19）控制活動(dòng)小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)（20）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第六節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序

一、總體要求二、考慮主要采取實(shí)質(zhì)性方案三、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的方法四、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的情況中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、總體要求在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（23）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、考慮主要采取實(shí)質(zhì)性方案小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，從而無法進(jìn)行控制測試，因此字小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和餓實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，可能考慮主要采取實(shí)質(zhì)性方案，即注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?4）在缺乏控制的情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（24）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的方法注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)在保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的前提下，考慮成本與效益原則，采用下列方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：（25）對重要帳戶的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試對重要交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試對利潤表的某些項(xiàng)目執(zhí)行分析程序中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班四、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的情況業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用業(yè)主或管理人員將私人費(fèi)用在被審計(jì)單位列支業(yè)主或管理人員為解決個(gè)人財(cái)務(wù)問題而從被審計(jì)單位謀取不當(dāng)利益業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果管理人員從被審計(jì)單位獲得的報(bào)酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱管理人員獲得的報(bào)酬取決于經(jīng)營成果的大小中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)