貸款業(yè)務(wù)的核算1課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算一、定義1、從性質(zhì)看：貸款是銀行以債權(quán)人身份將貨幣資金使用權(quán)有償有期限地轉(zhuǎn)讓與債務(wù)人的授信行為。2、新準(zhǔn)則定義:在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn).第四章貸款業(yè)務(wù)的核算二、分類(lèi)貸款按授信程度不同分信用貸款擔(dān)保貸款抵押貸款按揭按流動(dòng)性不同分短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款第一節(jié)信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。本節(jié)主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理二、短期貸款的核算三、中長(zhǎng)期貸款的核算四、逾期貸款的核算五、貸款損失準(zhǔn)備的核算

二、短期貸款的核算

短期貸款是指期限在一年及其以?xún)?nèi)的貸款。（一）短期貸款的發(fā)放（二）短期貸款利息的計(jì)算（三）短期貸款的收回（二）短期貸款利息的計(jì)算1、定期計(jì)息：每季末月20日結(jié)息:例:6月1日貸款500000元,三個(gè)月,利率9‰,6月20日結(jié)息=?借：活期存款——甲企業(yè)3000貸：利息收入——短期貸款利息收入3000如帳戶(hù)不足扣收,則借記”應(yīng)收利息”科目.2、逐筆計(jì)息:對(duì)非開(kāi)戶(hù)單位發(fā)放貸款采用的計(jì)息方法，即一筆貸款自發(fā)放日起息，直至到期還款時(shí)一次結(jié)息的方法。如上例，到期利息=？（三）短期貸款的收回短期貸款收回時(shí)，定期結(jié)息的要計(jì)算自最后結(jié)息日次日起至還款前一日止的利息；逐筆結(jié)息的，要計(jì)算自貸款發(fā)放日至到期日的利息。收回貸款本息的分錄為：接前例:9月1日利息=?借：——活期存款——甲企業(yè)510800貸：——短期貸款——甲企業(yè)500000利息收入——短期貸款利息收入10800（一）中長(zhǎng)期貸款的發(fā)放使用憑證同短期貸款，會(huì)計(jì)分錄：借：——中長(zhǎng)期貸款（本金）——甲企業(yè)借或貸：——中長(zhǎng)期貸款（利息調(diào)整）貸：——活期存款——甲企業(yè)或：XX科目其中“利息調(diào)整”是指貸款本金之外發(fā)生的費(fèi)用，據(jù)新準(zhǔn)則予以資本化，以后期按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入和按合同利率確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)根據(jù)二者差額進(jìn)行調(diào)整。（原計(jì)入損益）其中XX科目是指借款人未在本行開(kāi)戶(hù)，視具體轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式而定。見(jiàn)P84中間分錄：增加借或貸：—中長(zhǎng)期貸款（利息調(diào)整）（二）中長(zhǎng)期貸款的計(jì)息新準(zhǔn)則：按攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入；按合同利率確認(rèn)應(yīng)收利息；二者差額進(jìn)行利息調(diào)整。實(shí)際利率是使未來(lái)現(xiàn)金流量（利息收入）的現(xiàn)值與初始實(shí)際放款金額相等的折現(xiàn)率。實(shí)際利率產(chǎn)生的原因是由于發(fā)生貸款費(fèi)用，使合同貸款本金與實(shí)際放款金額不等?；蛘蹆r(jià)放款。需要重新計(jì)算實(shí)際利率。貸款如果沒(méi)有發(fā)生貸款費(fèi)用，則實(shí)際利率等于合同利率。2008年8月1日貸出100000元，三年期，利率6.4%，每年9月20日結(jié)息，復(fù)利計(jì)息，掛賬虛收，到期還款付息。應(yīng)收利息08.8.1-06.9.20:100000×51×6.4%÷360=A08.9.21-09.9.20:(100000+A)×6.4%=B09.9.21-10.9.20:(100000+A+B)×6.4%=C

A+B+C11年8月1日,還款時(shí),計(jì)算利息:期間為:10.9.21-11.8.1:(100000+A+B+C)×314×6.4%÷360=D（三）中長(zhǎng)期貸款的收回到期收回本利：憑借款單位填交還款憑證轉(zhuǎn)帳：借：——活期存款——甲企業(yè)100000+A+B+C+D貸：——中長(zhǎng)期貸款——甲企業(yè)100000應(yīng)收利息——中長(zhǎng)期貸款應(yīng)收利息A+B+C利息收入——中長(zhǎng)期貸款利息收入（自最后結(jié)息日次日起至還款前一日止的利息）D攤余成本=100000+A+B+C（一）貸款的展期貸款展期是指貸款到期前，借款人因無(wú)力籌措資金還款而向銀行信貸部門(mén)申請(qǐng)并經(jīng)其批準(zhǔn)延長(zhǎng)原貸款期限的做法。展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，并只能展期一次。貸款展期無(wú)須做賬務(wù)處理。（二）貸款的逾期定義：貸款到期（含展期）未還時(shí)，將貸款從原科目轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。1.轉(zhuǎn)逾期:貸款到期（含展期）未還時(shí)：借：——逾期貸款——甲企業(yè)貸：——短期貸款——甲企業(yè)或：——中長(zhǎng)期貸款——甲企業(yè)3.收回:根據(jù)還款憑證收回本息:借：——活期存款——甲企業(yè)100000+A+B+C+D+E貸：——逾期貸款——甲企業(yè)100000應(yīng)收利息——中長(zhǎng)期貸款應(yīng)收利息A+B+C+D利息收入——逾期貸款利息收入（8.1-8.11）E五、貸款損失準(zhǔn)備的核算

（一）貸款損失準(zhǔn)備概述（二）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提

（三）貸款損失核銷(xiāo)（四）貸款損失的收回（一）貸款損失準(zhǔn)備概述商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法——中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)第110次主席辦公會(huì)議審議通過(guò)，2012年1月1日起施行。管理辦法主要包括：貸款損失準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備的充足性標(biāo)準(zhǔn)：1。貸款撥備率為貸款損失準(zhǔn)備與各項(xiàng)貸款余額之比：基本標(biāo)準(zhǔn)為2.5%；2。撥備覆蓋率為貸款損失準(zhǔn)備與不良貸款余額之比：基本標(biāo)準(zhǔn)為150%。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按月向銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)信息，包括但不限于：1。貸款損失準(zhǔn)備期初、期末余額；2。本期計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷(xiāo)數(shù)額；3。貸款撥備率、撥備覆蓋率期初、期末數(shù)值。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行主要監(jiān)管指標(biāo)：不良貸款余額=次級(jí)類(lèi)貸款+可疑類(lèi)貸款+損失類(lèi)貸款

（二）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)提方法:根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩種方法1.分組計(jì)提:按某組貸款（根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類(lèi)）余額比例計(jì)提：據(jù)下面三個(gè)數(shù)計(jì)算差額：①期末該組貸款余額×計(jì)提比例=應(yīng)提數(shù)②貸款損失準(zhǔn)備帳戶(hù)貸方余額③貸款損失準(zhǔn)備帳戶(hù)借方余額若①＞②差額補(bǔ)提：分錄：借：貸款減值損失；貸：貸款損失準(zhǔn)備若①＜②差額沖回；分錄與上相反若為③，則全額補(bǔ)提：分錄同補(bǔ)提正常(1-5)%關(guān)注25%次級(jí)50%可疑75%損失100%一、04年末:應(yīng)提數(shù)=5000×%1＝50(萬(wàn)元)貸款呆賬準(zhǔn)備余額:26萬(wàn)實(shí)際補(bǔ)提數(shù):24萬(wàn).分錄:借:貸款減值損失240000貸:貸款損失準(zhǔn)備240000二、05年中,核銷(xiāo)貸款呆帳損失30萬(wàn)：分錄:借:貸款損失準(zhǔn)備300000貸:逾期貸款－甲企業(yè)30000005年末：應(yīng)提數(shù)=1800×%1＝18(萬(wàn)元)貸款呆賬準(zhǔn)備余額:20萬(wàn)沖回：2萬(wàn)：分錄與補(bǔ)提相反。三、06年中,已核銷(xiāo)甲企業(yè)的貸款呆帳又收回10萬(wàn)：分錄:借:逾期貸款－甲企業(yè)100000貸:貸款損失準(zhǔn)備100000同時(shí)：借：吸收存款——活期存款——甲企業(yè)100000袋：逾期貸款－甲企業(yè)10000006年末，貸款損失準(zhǔn)備余額：28萬(wàn)2.單項(xiàng)計(jì)提:單項(xiàng)金額重大的貸款，年末減值測(cè)試后:①貸款可回收金額=帳面價(jià)值（不提?。谫J款可回收金額＜帳面價(jià)值（要提取）可回收金額=∑

以后第n期現(xiàn)金流量

(1+實(shí)際利率)n

+案例貸款分布狀況:2010年中國(guó)商業(yè)銀行近50%的貸款資金掌握在不到1%的大客戶(hù)手中，平均每個(gè)大客戶(hù)的貸款金額為5億元左右。銀行貸款的行業(yè)集中度在提高，銀行貸款不斷向大客戶(hù)和部分行業(yè)集中，一方面導(dǎo)致貸款信用風(fēng)險(xiǎn)高度集中，形成了巨大的潛在和實(shí)際損失風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)往典型案例：2000年廣東茂名腈綸破產(chǎn)項(xiàng)目，1990年開(kāi)建時(shí)資本金僅有4000萬(wàn)元，占總投資的4.7%，投資主要靠向銀行貸款和發(fā)行債券。2003年，資產(chǎn)總額17億多元的茂名腈綸項(xiàng)目負(fù)債總額達(dá)到23億元，最終以1億元拍賣(mài)，大量的銀行貸款化為烏有?？梢?jiàn)，并未汲取教訓(xùn)。練習(xí)題：

A銀行2008年初對(duì)甲企業(yè)發(fā)放四年期每年付息、到期還本的貸款100萬(wàn)，合同利率4%(假定實(shí)際利率與之相等)。2009年底，A銀行在檢查甲企業(yè)貸款時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，勉強(qiáng)支付當(dāng)期利息。估計(jì)2010、2011年現(xiàn)金流量改變，只能支付一半利息，本金照還。據(jù)此判斷該貸款將發(fā)生減值，需計(jì)提多少減值準(zhǔn)備？按減值金額計(jì)提減值準(zhǔn)備：借:資產(chǎn)減值損失37678貸:貸款損失準(zhǔn)備37678將貸款本金、利息調(diào)整、應(yīng)收利息一并轉(zhuǎn)入已減值科目：借：貸款——已減值1000000借或貸：貸款——利息調(diào)整（存在貸款交易費(fèi)用下）貸：貸款——本金1000000應(yīng)收利息（到期一次付息情況下）期末按攤余成本（962322）和實(shí)際利率計(jì)提利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備？貸：利息收入？以后收回或核銷(xiāo)？2010：962322×4%＝38492.88(元)借:貸款減值準(zhǔn)備37678資產(chǎn)減值損失814.88貸:利息收入38492.88收息:借:活期存款—甲企業(yè)20000貸:貸款(已減值)—甲企業(yè)200002011:(962322＋38492.88－20000)×4%＝39232.60(元)借:資產(chǎn)減值損失39232.60貸:利息收入39232.60借:活期存款—甲企業(yè)20000貸:貸款(已減值)—甲企業(yè)20000借:活期存款—甲企業(yè)1000000貸:貸款(已減值)—甲企業(yè)960000資產(chǎn)減值損失40000提問(wèn)：該筆貸款損失多少？（二）損失貸款的核銷(xiāo)損失貸款的核銷(xiāo)條件:（1）借款人破產(chǎn);（2）借款人死亡;（3）借款人遭災(zāi)。核銷(xiāo)分錄：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——已減值——甲企業(yè)（三）已核銷(xiāo)貸款的收回已核銷(xiāo)的損失貸款以后又收回：借：貸款——已減值——甲企業(yè)貸：貸款減值準(zhǔn)備同時(shí)：借：——活期存款—甲企業(yè)貸：貸款——已減值—甲企業(yè)按新準(zhǔn)則，銀行不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。第二節(jié)擔(dān)保貸款的核算指借款人向銀行提供由第三方（具有法人資格）信用做擔(dān)保的貸款。

一、擔(dān)保貸款的特點(diǎn)二、擔(dān)保貸款的核算一、擔(dān)保貸款的特點(diǎn)由債權(quán)人、債務(wù)人、擔(dān)保人三方形成的合同關(guān)系，具有三角形穩(wěn)定性。銀行借款人擔(dān)保人貸款連帶責(zé)任保證1.擔(dān)保人的資格:P922.擔(dān)保人的責(zé)任:P92二、擔(dān)保貸款的核算（一）主債務(wù)期內(nèi)的核算:同信用貸款(略)發(fā)放貸款時(shí)，對(duì)擔(dān)保記入表外科目:收：擔(dān)保合同——XX號(hào)(或：貸款擔(dān)?！覇挝?（二）追究擔(dān)保人責(zé)任的核算:債務(wù)人未還款時(shí):1、債權(quán)轉(zhuǎn)移分錄:借：--短期借款（或：中長(zhǎng)期貸款)——擔(dān)保人貸：--短期貸款（或：中長(zhǎng)期貸款)——債務(wù)人2.收回貸款:從擔(dān)保人帳戶(hù)扣收本息,分錄同信用貸款.同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)表外科目:付：擔(dān)保合同——XX號(hào)（或：貸款擔(dān)?！覇挝唬┑谌?jié)抵押貸款的核算抵押貸款是以債務(wù)人或第三人所擁有的財(cái)產(chǎn)作為償債擔(dān)保物的貸款。一、抵押貸款的特點(diǎn)二、抵押貸款的核算一、抵押貸款的特點(diǎn)

抵押貸款是以物為抵押的貸款，強(qiáng)調(diào)對(duì)物的價(jià)值的審查和確認(rèn).（一）擔(dān)保物的種類(lèi)

1.抵押物的種類(lèi)：不移交。P942.質(zhì)押品的種類(lèi)：移交。P94（二）擔(dān)保物的審查：P95（三）抵押貸款額度的確定抵押率＝貸款本息總額÷抵押物現(xiàn)值×100%按慣例，抵押額度以70%——80%為宜。二、抵押貸款的核算（一）發(fā)放抵押貸款核算借：——抵押貸款——甲企業(yè)貸：——活期存款——甲企業(yè)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。（二）抵押貸款計(jì)息：同信用貸款。（三）抵押貸款到期的核算1.到期收回:同信用貸款。同時(shí)，退還抵押品并結(jié)轉(zhuǎn)表外登記的抵押物。2、借款人到期不能還款：（1）拍賣(mài)抵押品：1）拍賣(mài)凈收入＞貸款本息：退還差額：P962）拍賣(mài)凈收入＜貸款本息：扣回差額：P973）拍賣(mài)凈收入＝等于抵押貸款本息：全額抵消：（2）將抵押品作價(jià)入賬：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/中長(zhǎng)期或短期投資貸：——抵押貸款——甲企業(yè)應(yīng)收利息——甲企業(yè)利息收入——抵押貸款利息收入(P97改錯(cuò))結(jié)轉(zhuǎn)表外登記的抵押物。第五節(jié)按揭的核算按揭即是個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住宅（或土地、或汽車(chē)）等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)因需分期付款而與房地產(chǎn)商或汽車(chē)銷(xiāo)售商簽訂財(cái)產(chǎn)預(yù)售契約并將該契約項(xiàng)下財(cái)產(chǎn)和全部權(quán)證抵押給銀行以獲得的貸款。一、按揭業(yè)務(wù)的特征二、按揭業(yè)務(wù)的核算一、按揭業(yè)務(wù)的特征（一）按揭的合同關(guān)系（二）按揭合同及憑證1.房地產(chǎn)預(yù)售契約2.購(gòu)房抵押貸款合同3.保險(xiǎn)單據(jù)4.房屋所有權(quán)證和它項(xiàng)權(quán)證購(gòu)房人(甲方)銀行(乙方)銷(xiāo)售商(丙方)分期還款償清還證產(chǎn)權(quán)證等一次性付款首期付款實(shí)物財(cái)產(chǎn)二、按揭業(yè)務(wù)的核算（一）提供按揭的核算:按貸款全額：借：——按揭——購(gòu)房人（甲方）貸：——活期存款——銷(xiāo)售商（丙方）（二）購(gòu)房人（甲方）開(kāi)立還款專(zhuān)戶(hù):定期付款: