畢業(yè)論文-電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問(wèn)題及其對(duì)策

摘要電子商務(wù)正以前所未有的速度發(fā)展，這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。電子商務(wù)以其方便快捷的電子化，導(dǎo)致電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟，越來(lái)越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，稅務(wù)部門(mén)的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問(wèn)題十分嚴(yán)重.在電子商務(wù)稅收征與不征及如何征的問(wèn)題上，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在理論與實(shí)踐上都存在著較大差異，也缺乏現(xiàn)有的征管模式和征管辦法。本文就是為解決這一問(wèn)題展開(kāi)討論的。本文首先簡(jiǎn)要論述了電子商務(wù)的概念、特征及發(fā)展現(xiàn)狀，為下文的探討提供了一個(gè)完整的理論背景.然后詳盡分析了電子商務(wù)引致的一系列國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收征管問(wèn)題及其成因，突顯出我國(guó)現(xiàn)行稅法的許多空白和漏洞，指出強(qiáng)化我國(guó)的電子商務(wù)稅收對(duì)策己成為當(dāng)務(wù)之急。最后分析了國(guó)外的電子商務(wù)稅收對(duì)策，以期為我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管對(duì)策提供參考和借鑒.本人從基本原則、現(xiàn)行法律的完善以及構(gòu)建新的稅收征管模式等角度，提出了強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管的諸多對(duì)策.強(qiáng)調(diào)了我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與合作的重要性，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國(guó)電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展。關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收；征管；問(wèn)題；對(duì)策AbstractElectroniccommerce(e-commerce)isdevelopingwithhithertounknownspeed,thisisknowledgeeconomyandglobalizationintegrationinevitableresultoE-commercecausesthedevelopmentatfullspeedandbecomingriperbyitsconvenientandswiftelectronization.moreandmoreenterprisesmovetomanageonthenet, ononehanditresultreductionofthetradequantity,makethecurrenttaxbasecorroded,ontheotherhande-commerceisanewthingthatadministrationandinformationconstructionoftaxingauthoritycan'talsocatchupwiththeprogress,havecaused“blindarealandofthetaxation”,thetaxrevenuelossproblemofonlinetradeisveryserious。Solicittaxingornotfrome-commerceandproblemofhowtosolicit,alltherearegreaterdifferencesontheoryandpracticebetweendevelopedcountryanddevelopingcountry,alsolacktheexistingmodeandmethodofadministration.Thisarticleorganizesdiscussionforsolvingtheproblem.Thistexthasdescribedbrieflytheconcept,characteristicandcurrentsituationofthedevelopmentofe—commerceatfirst,haveofferedanintacttheorybackgroundfordiscussionbelow.Thenanalysisaseriesoftaxcollectionandmanagementquestionsbetweendomesticandforeingcommercetrade,showalotofblanksandloopholeofthecurrenttaxlawofourcountrysuddenlyandpointoutstrengthenourresponsee-commercetaxationhasbecomeamatterofurgency.Finally,analyzedtheforeigne-commercetaxTreatmentthatinthehopeofofferingreferenceforourcountry.Iamfromanglessuchasthebasicprinciple,improvingtheexistinglaws,aswellasbuildinganewmodelintermsoftaxcollectionandmanagement,haveproposedagreatdealofcountermeasuresfortaxadministrationofe-commerceoHaveputemphasisontheimportanceofstrengtheninginternationaltaxadministrationandcooperatinginordertoreducethelossoftaxrevenue,leade-commerceofourcountrytodeveloptowardsmorefavorabledirectionoKeyword:E-commerce;Taxrevenue;administration;Question；Countermeasure目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1緒論 1\o"CurrentDocument"1選題的目的意義 1\o"CurrentDocument"2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1\o"CurrentDocument"1.2。 1國(guó)外研究現(xiàn)狀 1\o"CurrentDocument"1。 2。2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 2\o"CurrentDocument"3研究的思路與方法 2\o"CurrentDocument"2電子商務(wù)概述 3\o"CurrentDocument"2。 1電子商務(wù)的定義與特征 3\o"CurrentDocument"2.1。 1電子商務(wù)的不同定義 3\o"CurrentDocument"2.1.2電子商務(wù)的特征 3\o"CurrentDocument"2。 2電子商務(wù)的發(fā)展及現(xiàn)狀 4\o"CurrentDocument"2.2.1國(guó)外電子商務(wù)的發(fā)展概況 4\o"CurrentDocument"2.2.2我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展概況 5\o"CurrentDocument"2。 2.3我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失現(xiàn)狀 5\o"CurrentDocument"3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響 7\o"CurrentDocument"3。 1電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn) 7\o"CurrentDocument"2電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行征管體系的影響 7\o"CurrentDocument"3.2.1對(duì)稅款征收造成影響 7\o"CurrentDocument"3。 2.2給稅務(wù)管理帶來(lái)困難 8\o"CurrentDocument"3。2。3稅務(wù)稽查難度加大 9\o"CurrentDocument"3電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響 10\o"CurrentDocument"3。 3。1國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇 10\o"CurrentDocument"3.3.2國(guó)際避稅現(xiàn)象加重 10\o"CurrentDocument"3.3.3對(duì)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)提出更高要求 11\o"CurrentDocument"4電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對(duì)策 121借鑒國(guó)際上的電子商務(wù)征稅方案 124。 1.1美國(guó) 124.1.2歐盟 12\o"CurrentDocument"4.1。 3主要發(fā)展中國(guó)家 13\o"CurrentDocument"4.1。 4經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD) 13\o"CurrentDocument"4.1.5存在差異的原因分析 14\o"CurrentDocument"2我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則 14\o"CurrentDocument"4.2.1稅收中性原則 14\o"CurrentDocument"4.2.2稅收公平原則 14\o"CurrentDocument"4.2.3稅收效率原則 15\o"CurrentDocument"4。2。4財(cái)政收入原則 154。2.5維護(hù)國(guó)家主權(quán)原則 15\o"CurrentDocument"4. 3強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策 15\o"CurrentDocument"4.3。 1提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管措施 15\o"CurrentDocument"4.3.2構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收征管新模式 17\o"CurrentDocument"4.3。 3加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與協(xié)作 19\o"CurrentDocument"5結(jié)論 21\o"CurrentDocument"謝辭 2223參考文獻(xiàn)231緒論1選題的目的意義電子商務(wù)是隨著電子信息技術(shù)和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展，利用數(shù)字化、電子化手段進(jìn)行貿(mào)易逐漸形成的商務(wù)模式.作為一種新興的貿(mào)易模式，電子商務(wù)逐漸滲入各類企業(yè)的運(yùn)作之中，甚至已經(jīng)漸漸走入了大眾的生活，并對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和人們的消費(fèi)方式產(chǎn)生著越來(lái)越重要的影響。根據(jù)艾瑞咨詢的調(diào)查統(tǒng)計(jì),2008年中國(guó)B2B電子商務(wù)交易額規(guī)模已達(dá)到近2萬(wàn)億元人民幣，盡管受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，但預(yù)計(jì)2009年全年的B2B電子商務(wù)交易額還將保持20%左右的增長(zhǎng)速度。雖然在一定時(shí)期內(nèi)電子商務(wù)還不會(huì)成為貿(mào)易的主流運(yùn)營(yíng)模式，但是電子商務(wù)的繁榮和發(fā)展必將影響未來(lái)貿(mào)易發(fā)展的方向，成為推動(dòng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵動(dòng)力。在此背景下，電子商務(wù)的稅收問(wèn)題成為今年來(lái)國(guó)際社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)之一。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展有利于提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而增加國(guó)家稅源；另一方面電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難，各稅種在電子商務(wù)中難以確定，電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，給原有的稅收政策、征管方式與管理方式帶來(lái)了新問(wèn)題與挑戰(zhàn)。而我國(guó)還沒(méi)有專對(duì)電子商務(wù)制定新型稅制，由此形成了新的稅收漏洞，造成大量的稅收流失。在這種情況下，建立一種與傳統(tǒng)稅收征管相銜接又與國(guó)際接軌的新型稅收征管模式已變得刻不容緩。本文對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的種種稅收問(wèn)題進(jìn)行分析，通過(guò)比對(duì)國(guó)外已經(jīng)存在的電子商務(wù)征稅方式結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況，探討一些本人認(rèn)為比較合理的對(duì)策來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國(guó)電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展，這對(duì)維護(hù)國(guó)家稅權(quán)，具有十分重要的意義.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1。2。1國(guó)外研究現(xiàn)狀發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究比較早，目前主要形成了以美國(guó)為首的免稅派和以歐盟為代表的征稅派。美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開(kāi)、明確、可預(yù)見(jiàn)和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收.但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國(guó)于是開(kāi)始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來(lái)解決問(wèn)題。大多數(shù)歐洲國(guó)家都把Intemet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作是新的潛在的稅源，認(rèn)為電子商務(wù)活動(dòng)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。早在1994年，加拿大稅收專家阿瑟?科德?tīng)柼岢觥氨忍囟悺钡姆桨?，后?jīng)荷蘭盧?索爾特教授加以完善并向歐盟提出.其意即對(duì)信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅，包括對(duì)增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫悾駝t數(shù)以萬(wàn)計(jì)的政府財(cái)源在國(guó)際網(wǎng)絡(luò)中白白地流失。這種稅根據(jù)電腦網(wǎng)絡(luò)中流通信息的比特量征收,它的缺點(diǎn)是不能區(qū)分在線交易和數(shù)字通信，不加區(qū)別地征稅。一旦征收比特稅，對(duì)數(shù)字通信事業(yè)無(wú)疑是沉重的打擊，必將給電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。這一方案遭到美國(guó)和歐洲的反對(duì)，使得比特稅的提案就此擱淺。發(fā)展中國(guó)家相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)起步較晚，因此，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家至今也沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策。但隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)有關(guān)稅收政策的立法的呼聲也越來(lái)越高.大多數(shù)國(guó)家雖未公開(kāi)反對(duì)美國(guó)的免稅主張，但對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的態(tài)度是明確的，即主張?jiān)诙愂罩行院筒婚_(kāi)設(shè)新稅種的前提下，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅.1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)目前還沒(méi)有專門(mén)管理網(wǎng)上交易的納稅方法，在納稅管理上存在著監(jiān)督真空。早在2005年12月，國(guó)務(wù)院辦公廳提出要抓緊研究電子商務(wù)稅收方面的問(wèn)題,盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)意見(jiàn).2007年5月，北京市通過(guò)《北京市信息化促進(jìn)條例》，將原本只需注冊(cè)帳號(hào)便可擁有網(wǎng)絡(luò)商店的規(guī)則改為網(wǎng)名需依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2008年8月1日起北京營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng)，且經(jīng)營(yíng)者要對(duì)外公示“身份信息”，而個(gè)人不以營(yíng)利為目的網(wǎng)店則不受上述約定。但這也只是一個(gè)地方性法規(guī)，沒(méi)約束整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的能量。很多人甚至認(rèn)為在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照與納稅登記。但從國(guó)家工商行政管理和國(guó)家稅收征管的角度強(qiáng)調(diào)不管通過(guò)何種形式，發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。1.3研究的思路與方法本文先采用因素分析法對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀及原因等進(jìn)行詳細(xì)分析，從而有比較清晰的把握。運(yùn)用規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，以電子商務(wù)為理論分析起點(diǎn)，論述了電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題.分別從國(guó)外和國(guó)內(nèi)兩個(gè)層面展開(kāi)討論,論述了國(guó)際電子商務(wù)稅收政策的分歧，接著通過(guò)對(duì)比分析各方政策制定的動(dòng)因，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，試圖尋找我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)時(shí)代稅收政策的切入點(diǎn)，建立一種與國(guó)際接軌與我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀適應(yīng)的新型稅收征管模式，來(lái)改善稅收流失現(xiàn)狀。2電子商務(wù)概述2。1電子商務(wù)的定義與特征2.1.1電子商務(wù)的不同定義電子商務(wù)按字面的愈思是指通過(guò)電子手段進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。然而，由于電子商務(wù)涉及的領(lǐng)域不斷延伸及其日新月異的變化，國(guó)內(nèi)外至今尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一公認(rèn)的定義，各種組織、政府、IT行業(yè)等都是依據(jù)自己的理解和需要為電子商務(wù)下定義的.1997年11月6日至7日在法國(guó)首都巴黎，國(guó)際商會(huì)舉行了世界電子商務(wù)會(huì)議關(guān)于電子商務(wù)最權(quán)威的概念闡述:電子商務(wù)是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為:電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫(kù)、電子公告牌）以及自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等.歐洲議會(huì)關(guān)于“電子商務(wù)”給出的定義是：電子商務(wù)是通過(guò)電子方式進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。它通過(guò)電子方式處理和傳遞數(shù)據(jù)，包括文本、聲音和圖像。它涉及許多方面的活動(dòng)，包括貨物電子貿(mào)易和服務(wù)、在線數(shù)據(jù)傳遞、電子資金劃撥、電子證券交易、電子貨運(yùn)單證、商業(yè)拍賣(mài)、合作設(shè)計(jì)和工程、在線資料、公共產(chǎn)品獲得.IT（信息技術(shù)）行業(yè)是電子商務(wù)的直接設(shè)計(jì)者和設(shè)備的直接制造者.很多公司都根據(jù)自己的技術(shù)特點(diǎn)給出了電子商務(wù)的定義，比較認(rèn)同電子商務(wù)是利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，通過(guò)一定的協(xié)議連接起來(lái)的在電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行各種各樣商務(wù)活動(dòng)的方式.總結(jié)以上各種定義，可以這樣理解：電子商務(wù)就是利用電子通信技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的各種商務(wù)活動(dòng)。2.1.2電子商務(wù)的特征電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動(dòng)，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點(diǎn)：（l）無(wú)國(guó)界、無(wú)地域性。互聯(lián)網(wǎng)本身沒(méi)有國(guó)界和地域范圍的限制,人們足不出戶，同樣能夠了解國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的產(chǎn)品性能、進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)的這些優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，甚至將業(yè)務(wù)空間跨越國(guó)界，構(gòu)筑覆蓋全球的商業(yè)營(yíng)銷網(wǎng).（2）虛擬性、隱蔽性。電子商務(wù)是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中進(jìn)行的，它縮小了傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限。網(wǎng)上的商店不是有形的實(shí)體市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何產(chǎn)品也不具有實(shí)物形態(tài).企業(yè)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址后，就可利用它來(lái)宣傳自己的產(chǎn)品、接受訂貨和達(dá)成交易，在整個(gè)過(guò)程中看不到傳統(tǒng)概念中的企業(yè)、商場(chǎng)和銷售人員，買(mǎi)賣(mài)雙方在網(wǎng)上交易時(shí)僅以網(wǎng)址存在,其真實(shí)名稱和住所并不明顯，相互之間可能根本不清禁對(duì)方是誰(shuí)或隸屬于哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)。（3）電子化、數(shù)字化.在電子商務(wù)的交易中，買(mǎi)賣(mài)合同、各種票據(jù)等書(shū)面的紙質(zhì)憑證被電子信息所替代，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，有的還可以采用電子貨幣來(lái)進(jìn)行支付.電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)，決定了它與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，具有以下優(yōu)勢(shì)：一是成本的低廉化，大大降低了店面的租金，減少了貿(mào)易中介費(fèi)用等;二是經(jīng)營(yíng)的連續(xù)化，電子商務(wù)可以提供每年三百六十五天、每天二十四小時(shí)的服務(wù)。自動(dòng)系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營(yíng)，成為“永不關(guān)門(mén)的商店"，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)傳統(tǒng)商務(wù)所無(wú)法想象的銷售機(jī)會(huì)；三是交易的快捷化，電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，極大地縮短了交易時(shí)間，使商家與消費(fèi)者之間的溝通和達(dá)成交易變得更為方便快捷高效.因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)提倡電子商務(wù)的發(fā)展，在制定相關(guān)稅收政策時(shí)一定要適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。2電子商務(wù)的發(fā)展及現(xiàn)狀2.2.1國(guó)外電子商務(wù)的發(fā)展概況電子商務(wù)作為一種新興的交易方式，以其方便快捷的特點(diǎn)越來(lái)越受到大眾的關(guān)注，自1998年“電子商務(wù)年”以來(lái)，電子商務(wù)在全球發(fā)展迅猛，全球電子商務(wù)交易額（包括網(wǎng)上貿(mào)易額、銷售額等）達(dá)到數(shù)千億美元，電子商務(wù)收入劇增.2007年，全球電子商務(wù)交易額己經(jīng)達(dá)到了71000億美元。根據(jù)全球電子商務(wù)交易額最大的國(guó)家美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)研究機(jī)構(gòu)報(bào)告稱，除去網(wǎng)上與旅游相關(guān)的部分，2006年美國(guó)網(wǎng)上零售額達(dá)到1021億美元，比2005年增長(zhǎng)了24%。有研究機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)，至2011年，美國(guó)網(wǎng)上零售額將增長(zhǎng)至2250億美元.這意味著美國(guó)網(wǎng)上零售額占全部零售額的比例將在5年內(nèi)由2006年的2。7%升至4.7%。據(jù)報(bào)道，美國(guó)英特爾公司（Intel）每年有150億美元的銷售是在線完成的，全球最大的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備供應(yīng)商思科公司40%的銷售收入來(lái)源于網(wǎng)絡(luò).根據(jù)英國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查統(tǒng)計(jì)，英國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛,世華財(cái)訊艾瑞研究顯示，2007年英國(guó)零售業(yè)電子商務(wù)銷售額遠(yuǎn)超過(guò)德國(guó)178億美元的收入，已突破253億美元，英國(guó)已經(jīng)成為歐洲電子商務(wù)的領(lǐng)頭軍。預(yù)計(jì)2012年英國(guó)的零售業(yè)電子商務(wù)銷售額有望突破700億美元。亞洲國(guó)家的代表日本，是亞洲最早引入電子數(shù)據(jù)交換的國(guó)家。日本政府在日本經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)商務(wù)活動(dòng)中都開(kāi)展電子商務(wù)的促進(jìn)計(jì)劃。日本國(guó)際經(jīng)貿(mào)部對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了分類,把商家和客戶之間的電子商務(wù)稱作客戶電子商務(wù)，把商家和商家之間的電子商務(wù)稱作公司電子商務(wù)，并于1994年預(yù)備了2億5千萬(wàn)美元的預(yù)算.日本官方的一項(xiàng)最新調(diào)查顯示，日本國(guó)內(nèi)的電子商務(wù)市場(chǎng)正在迅速擴(kuò)大。截至2006年底，交易額達(dá)到約21。6萬(wàn)億日元（約合1860億美元）；企業(yè)與消費(fèi)者間電子商務(wù)（B2C）的市場(chǎng)規(guī)模在2006年1年間就擴(kuò)大了1.5倍，交易額已增至8240億日元（約合70億美元）。日本電子商務(wù)市場(chǎng)今后5年可望獲得更快的發(fā)展.2。2.2我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展概況我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展始于上世紀(jì)九十年代初期,到了九十年代末期我國(guó)電子商務(wù)得到了空前的發(fā)展。眾多知名企業(yè)認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)價(jià)值和電子商務(wù)的前景，紛紛建設(shè)自己的信息網(wǎng)絡(luò)并積極地投入到世界電子商務(wù)的浪潮當(dāng)中，憑借自身多年的物流、配送、資金實(shí)力、管理經(jīng)驗(yàn)等方面的優(yōu)勢(shì),很快殺入了電子商務(wù)的主戰(zhàn)場(chǎng)并顯示出了勃勃生機(jī)。2005年1月8日，我國(guó)第一個(gè)專門(mén)指導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的政策性文件《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》頒布，以政策性文件的形式從政策、法律法規(guī)、國(guó)際交流與合作等多個(gè)層面明確了國(guó)家推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的具體措施，明確了我國(guó)發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想和原則，闡明了我國(guó)加快發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想，走中國(guó)特色電子商務(wù)發(fā)展道路。同年4月17日，以“創(chuàng)新制勝，國(guó)際接軌”為主題的第八屆中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)大會(huì)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行。這是《中華人民共和國(guó)電子簽名法》頒布和實(shí)施后的首次電子商務(wù)盛會(huì)。2007年6月1日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合發(fā)布我國(guó)首部《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》，它是貫徹落實(shí)《2006一2020年國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展若干意見(jiàn)》的重大舉措，是《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃》的重要組成部分.“十五”期間我國(guó)電子商務(wù)在經(jīng)歷了探索和理性調(diào)整后，步入了務(wù)實(shí)發(fā)展的軌道，取得了較為突出的成績(jī)，電子商務(wù)應(yīng)用初見(jiàn)成效，最新調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2008年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)到2。4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)41.2%，其中B2B市場(chǎng)仍是創(chuàng)造交易額的主體，占總交易額的89.5%，達(dá)到2.1萬(wàn)億元.業(yè)內(nèi)預(yù)測(cè)，2009年中國(guó)電子商務(wù)交易額將達(dá)到3.4萬(wàn)億元，增長(zhǎng)率保持在40%以上.專家指出，經(jīng)過(guò)近10年的發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為企業(yè)開(kāi)展跨國(guó)貿(mào)易的重要平臺(tái)，未來(lái)10年，中國(guó)將有70%的貿(mào)易額通過(guò)電子交易完成。電子商務(wù)市場(chǎng)如此迅猛的發(fā)展，勢(shì)必帶動(dòng)更多的企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái),實(shí)施網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷和品牌建設(shè)等活動(dòng),在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上大展拳腳。2.2。3我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失現(xiàn)狀盡管我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展仍處于初始階段，但電子商務(wù)的空間虛擬、交易主體經(jīng)常流動(dòng)、交易憑證電子化等特點(diǎn),使得稅收要素的確定、稅收征納權(quán)利義務(wù)的設(shè)定以及稅收征納行為規(guī)范等均受到?jīng)_擊。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來(lái)越多的企業(yè)（尤其是跨國(guó)公司）搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為,出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失.另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。據(jù)專家估計(jì)，2008年我國(guó)網(wǎng)上交易的漏稅額可能達(dá)到上億元。因此，從政府稅務(wù)部門(mén)到學(xué)術(shù)界都對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題給予高度重視，進(jìn)行了廣泛研究。目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究應(yīng)當(dāng)達(dá)成以下共識(shí)：借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況,做到未雨綢繆，完善現(xiàn)行稅制，確定適合電子商務(wù)發(fā)展需要的稅收原則和征管、稽查模式,既要避免電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失，又要積極促進(jìn)電子商務(wù)在中國(guó)的健康發(fā)展.3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響1電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)稅法基本原則是制定稅收法律的依據(jù)，也是衡量其是否合理的基本準(zhǔn)則。作為一種全新的商務(wù)形式，電子商務(wù)以其特有的方式引發(fā)了對(duì)現(xiàn)行稅法的基本原則的爭(zhēng)論.首先，稅收公平原則要求相同境遇的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的賦稅，不能因貿(mào)易方式不同有所不同。但電子商務(wù)交易的特點(diǎn)、各國(guó)稅收制度的不盡完善以及傳統(tǒng)征管手段的滯后性，使得從事“虛擬"網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，偷稅、漏稅現(xiàn)象非常普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得全面有效的信息,而且世界上許多國(guó)家目前對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，這使得傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)明顯不公.其次，稅收中性原則要求稅制的設(shè)置不能干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，并要盡可能地使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到合理的配置。由于網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易的稅負(fù)不平衡,網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)輕，非網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)重，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，從而引發(fā)了對(duì)稅收中性原則的爭(zhēng)論。最后，稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節(jié)約、降低稅收成本，并以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅對(duì)象變成了范圍更為廣泛的龐大的消費(fèi)者群，這些納稅人的加入，將大量增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。而且，電子商務(wù)交易主體身份的難以確定、無(wú)紙化操作的特征以及企業(yè)加密信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)，也明顯削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度，加大了稅收征管的成本和難度。這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。3。2電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行征管體系的影響3.2.1對(duì)稅款征收造成影響納稅主體不清晰。在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方往往沒(méi)有親自出場(chǎng)，而只以網(wǎng)址、服務(wù)器、網(wǎng)上賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)，消費(fèi)者可以匿名，制造商、提供商可以隱匿其住址，他們的真實(shí)身份無(wú)法查證，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國(guó)際化。納稅主體的不確定必然引起納稅申報(bào)工作的進(jìn)行,造成稅收征管困難。征稅對(duì)象不明確。在電子商務(wù)中，交易商將許多交易對(duì)象轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)提供，商品從“有形”變?yōu)椤盁o(wú)形”，其固有的存在形式發(fā)生了變化，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)其所得究竟是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進(jìn)而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。比如，原來(lái)購(gòu)買(mǎi)各種書(shū)籍、報(bào)紙和音像制品的消費(fèi)者，現(xiàn)在只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或下載其內(nèi)容，但這種數(shù)據(jù)信息,判斷其屬于銷售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)現(xiàn)行稅法很難確定，必然引起稅收征管上的混亂.（3） 納稅地點(diǎn)難確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中納稅人的戶籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地等這些地點(diǎn)接近或一致，比較容易確定。但電子商務(wù)的的虛擬性、無(wú)形化和隱匿化，使從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以很容易的在全球從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且這種活動(dòng)往往沒(méi)有交易場(chǎng)所而變得十分靈活和隱蔽，納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性大大增強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地，從而無(wú)法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。（4） 納稅期限難操作。在電子商務(wù)中，一般無(wú)須開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票加上交易行為可以在瞬間得以完成，“隱匿性”特征也使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時(shí)間的規(guī)定失去了用武之地，不論是按照取得收入的時(shí)間征稅還是發(fā)出貨物的時(shí)間征稅，都會(huì)因?yàn)槿〉檬杖牖虬l(fā)出貨物時(shí)間的模糊而難以操作。（5） 納稅環(huán)節(jié)難判定.納稅環(huán)節(jié)要解決的是在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅的問(wèn)題，它關(guān)系到稅收由誰(shuí)負(fù)擔(dān)、稅款是否能夠及時(shí)足額入庫(kù)等問(wèn)題。中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)大大減少，商品往往由生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，導(dǎo)致相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，也弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。再加上虛擬性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個(gè)階段無(wú)法確切區(qū)分.3.2.2給稅務(wù)管理帶來(lái)困難傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬薄、憑證管理、發(fā)票管理、銀行帳號(hào)、納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ).依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)，因?yàn)槠髽I(yè)只要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動(dòng)和信息交流，根本不需經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記.此外，電子商務(wù)主體交易活動(dòng)可以隨時(shí)開(kāi)始、隨時(shí)中止、隨時(shí)變動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得作為傳統(tǒng)稅收征管基礎(chǔ)制度的稅務(wù)登記變得毫無(wú)意義。網(wǎng)上交易給賬薄、憑證、銀行帳號(hào)管理也帶來(lái)難度，這使得稅務(wù)管理工作困難重重。稅收核算和稅務(wù)管理取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)信息的掌握.在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟(jì)信息的載體是納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證等。而電子商務(wù)是一種無(wú)紙化交易，電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過(guò)電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。加之?dāng)?shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障.譬如，為網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及超級(jí)密碼和用戶密碼的雙重保護(hù)，相應(yīng)限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)獲取有關(guān)賬簿、憑證，監(jiān)控企業(yè)納稅行為的能力，為企業(yè)篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時(shí)間。而對(duì)未設(shè)立電子賬簿的企業(yè)，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定應(yīng)采取核定征收的方式進(jìn)行征管，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費(fèi)用等指標(biāo)，進(jìn)行查實(shí)核定應(yīng)納稅額。但納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)所依托的商業(yè)網(wǎng)站不可能提供此類觀察指標(biāo)，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎(chǔ)。可見(jiàn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，而短期內(nèi)又沒(méi)有能夠適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的技術(shù)跟蹤手段，因而做好稅務(wù)管理工作的難度越來(lái)越大.3.2.3稅務(wù)稽查難度加大電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低。一是電子商務(wù)活動(dòng)的主體繁多，任何單位和個(gè)人只需具備網(wǎng)絡(luò)連接條件就可以進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于法律和技術(shù)的原因，既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，無(wú)論是從稅務(wù)自身的人力、技術(shù)資源，還是從與各部門(mén)的工作協(xié)調(diào)來(lái)看,工作的投入和難度都很大。二是在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的重要來(lái)源。隨著電子支付系統(tǒng)的完善，如電子貨幣、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行和信用卡，資金的流向難以追蹤，稅務(wù)稽查難以進(jìn)行.三是現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，根本不能適應(yīng)電子商務(wù)的形勢(shì).傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改,而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證,使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門(mén)就得不到真實(shí)、可靠的信息。四是加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為稅收稽查加大了難度.數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的真實(shí)資料,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，而稅務(wù)部門(mén)在信息技術(shù)的應(yīng)用方面還有待于進(jìn)一步提高.3電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響3.3.1國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的主權(quán)。目前，世界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則"的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過(guò)，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅，通常以來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則和雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除.在傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅收管轄權(quán)容易確定，但電子商務(wù)出現(xiàn)以后，過(guò)去必須“出場(chǎng)”的當(dāng)事人，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)足不出戶的進(jìn)行交易,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化,傳統(tǒng)的來(lái)源地和居民定義在適用上遇上了難題，不論是來(lái)源地稅收管轄權(quán)還是居民稅收管轄權(quán)都面臨著困境,其主要原因是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分經(jīng)營(yíng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，具體包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車(chē)間、銷售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等?？梢?jiàn)，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了物理空間中的時(shí)空特性，如果按照該原則，在通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行的跨境交易中，商品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而也就無(wú)需向收入來(lái)源國(guó)納稅，收入來(lái)源國(guó)勢(shì)必?zé)o從對(duì)非居民行使征稅權(quán)。目前，大多數(shù)國(guó)家主張保留“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則的基本法律框架,同時(shí)根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)行必要的修改，使其適用于信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收征管.3.3。2國(guó)際避稅現(xiàn)象加重國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為，是避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和擴(kuò)展?？鐕?guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書(shū)籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用.對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如，通過(guò)查詢計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得,性質(zhì)十分模糊.而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來(lái)源國(guó)以較低的稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及某些勞務(wù)所得征稅，而且適用不同的稅率,因而跨國(guó)納稅人可以對(duì)其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào)，以達(dá)到避稅目的?？鐕?guó)電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證計(jì)稅方式，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以掌握跨國(guó)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成國(guó)際避稅；跨國(guó)電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過(guò)海關(guān)出入境，使各國(guó)海關(guān)無(wú)法征繳關(guān)稅.3.3.3對(duì)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)提出更高要求電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，以及國(guó)際社會(huì)對(duì)其征稅問(wèn)題探討的相對(duì)滯后，引發(fā)了形形色色的國(guó)際“電子”避稅。收入的隱蔽，信息交換、管轄的脫節(jié)都會(huì)使一些國(guó)家在稅收上受損，而另一些國(guó)家在稅收上受益，造成各國(guó)間收入不公平和相互間的收入轉(zhuǎn)移,引發(fā)稅收管轄權(quán)上的沖突。發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在利益格局重塑過(guò)程中掌握著主動(dòng)權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家受到技術(shù)、人力、財(cái)力的限制則處于劣勢(shì).這樣，有些國(guó)家（尤其是發(fā)展中國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的利益會(huì)更加重視稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，以此來(lái)吸引外資和外國(guó)消費(fèi)者，來(lái)推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高。這樣又不可避免地會(huì)引發(fā)有害的跨越國(guó)界的扭曲性“稅收競(jìng)爭(zhēng)”，進(jìn)一步擴(kuò)大了國(guó)家間的磨擦.要想解決這個(gè)問(wèn)題，單個(gè)國(guó)家的力量越來(lái)越有限，一個(gè)有效的措施就是加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作。因此，各國(guó)必須努力學(xué)會(huì)在稅收政策的制訂與執(zhí)行上超出國(guó)界，加大國(guó)際協(xié)調(diào)的力度.4電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對(duì)策4。1借鑒國(guó)際上的電子商務(wù)征稅方案4.1.1美國(guó)美國(guó)是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國(guó)家，全球80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國(guó)發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對(duì)各國(guó)電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。2001年11月28日，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了國(guó)會(huì)提交的將互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長(zhǎng)兩年或更長(zhǎng)的法案，該法案同時(shí)禁止美國(guó)各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易。總的來(lái)看，美國(guó)政府電子商務(wù)稅收對(duì)策的核心思想是對(duì)網(wǎng)上無(wú)形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實(shí)極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展.但也有其不是很成功之處，比如正是因?yàn)閷?duì)因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展的管理過(guò)于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。但無(wú)論如何，我們應(yīng)看到其主張措施中維護(hù)自身利益的一面。就拿免征電子商務(wù)關(guān)稅來(lái)說(shuō)，由于軟件、音像制品及書(shū)箱等數(shù)字化產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品，并且隨著因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展，數(shù)字化的產(chǎn)品會(huì)越來(lái)越多，美國(guó)很可能一直會(huì)處于主導(dǎo)及控制地位。從美國(guó)政府的主觀愿望上來(lái)看，這樣做可保護(hù)美國(guó)在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢(shì)地位以及保護(hù)美國(guó)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)占領(lǐng)市場(chǎng)所得利益。所以，對(duì)于美國(guó)免征電子商務(wù)關(guān)稅這一主張，已有一些國(guó)家表示異議。4。1。2歐盟歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運(yùn)用提供了良好的前景，但由于歐盟在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國(guó)，在電子商務(wù)稅收政策方面顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的檢查和管理措施，在免征關(guān)稅問(wèn)題上也較為慎重,主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國(guó)的財(cái)政收入。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開(kāi)、明確、可預(yù)見(jiàn)和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不能為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行法律的完善使現(xiàn)有的稅收制度滿足電子商務(wù)的發(fā)展。歐盟還認(rèn)為，商品和服務(wù)的電子商務(wù)交易方式屬于增值稅征收范疇，故各成員國(guó)己開(kāi)始分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來(lái)解決問(wèn)題。2001年12月13日，歐盟各國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成協(xié)議，決定對(duì)歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率而定。這些數(shù)字產(chǎn)品包括軟件、音樂(lè)、視頻產(chǎn)品和教育產(chǎn)品等。歐盟主張不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動(dòng)一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的障礙，又不讓國(guó)家的稅款流失，財(cái)政受損。4.1。3主要發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，一方面，發(fā)展中國(guó)家為了維護(hù)自己國(guó)家的利益并不贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收對(duì)策，另一方面又要考慮本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展.在1999年12月召開(kāi)的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國(guó)竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案一《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案遭到了廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，而導(dǎo)致稅款的大量流失,從而影響這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。網(wǎng)上交易完全免稅(特別是零關(guān)稅政策)，會(huì)使發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無(wú)阻地進(jìn)入本國(guó)，占領(lǐng)市場(chǎng)，擠垮國(guó)內(nèi)的同類產(chǎn)業(yè)。目前多數(shù)發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)，沒(méi)有出臺(tái)具體的法律對(duì)策。印度和新加坡政府在重新審視電子稅務(wù)的涉稅問(wèn)題時(shí)，基本上表明了發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征稅的立場(chǎng)和政策。印度政府于1999年4月28日發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對(duì)美國(guó)免稅區(qū)主張的一個(gè)堅(jiān)決否定，而且使印度成為了首先對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家之一。新加坡于2000年8月31日發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了有關(guān)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的立場(chǎng)。在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營(yíng)運(yùn)作為判定所得來(lái)源的依據(jù)；在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營(yíng)業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅;在勞務(wù)及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營(yíng)業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買(mǎi)人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù).4.1.4經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。為了建立國(guó)家間電子商務(wù)的規(guī)則,OECD先后召開(kāi)了三次電子商務(wù)會(huì)議，涉及稅收對(duì)策主要包括：①確保稅收的中性和公平，避免不同國(guó)家對(duì)同一交易雙重征稅或無(wú)效征稅；②盡量將傳統(tǒng)的稅收原則和現(xiàn)有的稅收制度應(yīng)用于電子商務(wù)環(huán)境；③避免對(duì)電子商務(wù)實(shí)行“比特稅"；④政府和企業(yè)應(yīng)密切合作解決稅收問(wèn)題；⑤稅收管理部門(mén)將尋找新途徑來(lái)改進(jìn)為納稅人服務(wù);⑥稅收問(wèn)題不應(yīng)成為阻礙電子商務(wù)發(fā)展的障礙，也不允許電子商務(wù)破壞稅收制度;⑦政府要重視電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究。4.1。5存在差異的原因分析從美國(guó)的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的不確定，不難發(fā)現(xiàn)各國(guó)電子商務(wù)稅收政策產(chǎn)生的分歧的原因主要在于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不同，以及各國(guó)稅收制度和經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展上的差異上，從而導(dǎo)致各國(guó)從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅收結(jié)構(gòu)上看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，因此，電子商務(wù)征稅與否對(duì)發(fā)展中國(guó)家影響更大。從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面看，發(fā)達(dá)國(guó)家計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處于絕對(duì)領(lǐng)先地位，因此他們更重視規(guī)則的制定，不同之處在于，由于他們之間仍存在一定發(fā)展水平的差異，所以規(guī)則側(cè)重點(diǎn)也有所不同.美國(guó)由于在網(wǎng)絡(luò)科技方面的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位,因此倡導(dǎo)各國(guó)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅，這樣可使美國(guó)產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)絡(luò)更多、更容易地進(jìn)人別國(guó)市場(chǎng)，達(dá)到獲取更多利潤(rùn)的目的。歐盟之所以不認(rèn)同美國(guó)對(duì)電子商務(wù)全面免稅的政策，而主張保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)，并把Internet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作新的稅源，就是基于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮。如果歐盟為了促進(jìn)電子商務(wù),認(rèn)同美國(guó)放棄征稅的主張,那么由此將導(dǎo)致其財(cái)政上稅源流失和稅款損失，實(shí)際上就是將電子商務(wù)帶來(lái)的好處拱手讓給美國(guó)。所以，歐盟主張不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動(dòng)一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的障礙，又不讓國(guó)家的稅款流失，財(cái)政受損。最后，發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題的不確定，是由于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展不夠迅速，至于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題更擺不上議事日程。一些已開(kāi)展電子商務(wù)的發(fā)展中國(guó)家，由于一方面顧及開(kāi)征電子商務(wù)稅會(huì)阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展，另一方面又擔(dān)憂如果不對(duì)電子商務(wù)征稅，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中占優(yōu)勢(shì),從而造成發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的極大損失，而處于兩難境地，其在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持謹(jǐn)慎、觀望態(tài)度就在所難免了。4。2我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則4.2.1稅收中性原則稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)（電子商務(wù)）的發(fā)展有延緩或阻礙作用。它的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等，對(duì)電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致.就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已是對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。我國(guó)也應(yīng)采用和遵循這一原則。4.2.2稅收公平原則電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。4。2.3稅收效率原則電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收工作成本,提高稅收效率。4.2。4財(cái)政收入原則我國(guó)尚處于發(fā)展中國(guó)家，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)事業(yè)進(jìn)步需要稅收的大力支持。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要.電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財(cái)政收入原則，與我國(guó)的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，以保證國(guó)家開(kāi)支的需要。4。2。5維護(hù)國(guó)家主權(quán)原則我國(guó)目前還處于發(fā)展中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間,電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式,跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式.在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。4。3強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策4。3.1提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管措施加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國(guó)外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個(gè)方面分別采取可行的措施和對(duì)策。明確對(duì)電子商務(wù)征稅的必然。傳統(tǒng)貿(mào)易銷售是以實(shí)物形式，電子商務(wù)只是以數(shù)字化的形式，利用網(wǎng)絡(luò)銷售從電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)征稅是必須和必然的.從本國(guó)國(guó)內(nèi)看，國(guó)家建設(shè)需要大量稅收，不能為了扶持電子商務(wù)發(fā)展而放棄稅收征管權(quán);從國(guó)際看，是保護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和國(guó)家稅收利益的需要。如果放棄電子商務(wù)征稅權(quán)，實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)零關(guān)稅，則意味著傳統(tǒng)的關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效.因此，政府既應(yīng)積極促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和競(jìng)爭(zhēng)，又要切實(shí)加強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中電子商務(wù)稅收的征管。完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。以相關(guān)法律為依托，在鼓勵(lì)發(fā)展新技術(shù)的同時(shí)，制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺(tái)。在這方面,國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)表示，在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架。對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，補(bǔ)充電子商務(wù)稅收的有關(guān)條款，以便稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中有法可依。對(duì)電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，保證電子商務(wù)的順利進(jìn)行和發(fā)展。制定相關(guān)法律法規(guī)，明確認(rèn)證中心應(yīng)義務(wù)服務(wù)于國(guó)家稅收.認(rèn)證中心可以確定買(mǎi)賣(mài)雙方的身份,通過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方的授權(quán)，向金融機(jī)構(gòu)發(fā)出支付和結(jié)算指令，將稅務(wù)部門(mén)的電子發(fā)票轉(zhuǎn)交給消費(fèi)者。同時(shí)，認(rèn)證中心也起到了在企業(yè)和消費(fèi)者之間進(jìn)行信息傳遞的作用。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，這將為我們提供網(wǎng)絡(luò)交易稅款征收的法律準(zhǔn)備。（3） 常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，“常設(shè)機(jī)構(gòu)"原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的，要堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，就只有對(duì)具有電子商務(wù)化的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”加以重新定義。企業(yè)通過(guò)建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來(lái)開(kāi)展電子商務(wù)，無(wú)形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，相對(duì)固定的，且企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán)，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，我國(guó)現(xiàn)行稅法應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，明確規(guī)定：如果企業(yè)通過(guò)服務(wù)器達(dá)成了實(shí)質(zhì)性的交易，那么該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，但只通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行輔助性活動(dòng)（如廣告宣傳、信息發(fā)布等）的除外。（4） 政府要建立和完善專門(mén)的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)交易稅務(wù)登記和申報(bào)制度.從基礎(chǔ)的稅收征管工作來(lái)看，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性.上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí).從稅收簡(jiǎn)便性來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)交易適合制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。這個(gè)做法的前提是，必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算,如果沒(méi)有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。從技術(shù)手段上，稅務(wù)部門(mén)要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，設(shè)計(jì)有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅，逐步適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的征稅要求。（5）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，建立稅收監(jiān)管支付體系.隨著電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專用發(fā)票，并將開(kāi)具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算.同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號(hào)，以便稅收征管。要把電子商務(wù)稅收監(jiān)管支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的重要手段，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的稅收征管措施.稅務(wù)網(wǎng)要同金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng),通過(guò)納稅識(shí)別號(hào)和其關(guān)聯(lián)的銀行結(jié)算帳號(hào)建立關(guān)聯(lián)，即時(shí)監(jiān)控納稅人的資金動(dòng)態(tài)，掌握交易資金流向。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段，帶來(lái)了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。（6）建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)。加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口.使用網(wǎng)絡(luò)功能來(lái)實(shí)現(xiàn)信息的儲(chǔ)蓄、加工及使用，才能加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)施有效征管。如要判斷出售商品或勞務(wù)所獲取的收益和性質(zhì)，稅務(wù)部門(mén)就要先通過(guò)網(wǎng)上稅收資金監(jiān)控中心的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)。4.3。2構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收征管新模式根據(jù)上述所進(jìn)行的問(wèn)題分析和所提出的電子商務(wù)稅收征管的建議和措施，現(xiàn)總結(jié)歸納出電子商務(wù)稅收征管流程圖（如圖4-1）。該流程圖突出的特點(diǎn)是借用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管信息化。由于電子商務(wù)交易中的雙方（買(mǎi)方、賣(mài)方）通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，為保證交易的安全性，實(shí)行數(shù)字身份認(rèn)證，建立認(rèn)證中心是十分必要的。同時(shí)，交易雙方的交易金額必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其參與交易的主體不可能完全隱匿姓名，交易的訂單、收據(jù)支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算機(jī)中。所以，以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn),建立支付平臺(tái)，同樣具有重要意義.其聯(lián)同金融機(jī)構(gòu)審核交易雙方的資信情況，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此確定稅額，同時(shí)掌握交易雙方賬戶信息，及時(shí)了解其支付能力.因此建議由國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部牽頭，稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門(mén)聯(lián)合，以認(rèn)證中心及支付平臺(tái)為依托，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，規(guī)范網(wǎng)上交易，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理并實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過(guò)程。圖4—1電子商務(wù)稅收征管流程圖以下是對(duì)各個(gè)流程的詳細(xì)說(shuō)明：（1） 納稅人在依法從事電子商務(wù)之前必須辦理電子稅務(wù)登記。電子商務(wù)企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子申報(bào)后，獲得一個(gè)電子商務(wù)登記號(hào)，將此號(hào)安裝到企業(yè)主頁(yè)上,然后才能申請(qǐng)域名登記。通過(guò)域名管理中心與電子商務(wù)登記信息自動(dòng)對(duì)比，可以查出可能的漏管納稅人及其真實(shí)身份。而且，在網(wǎng)上交易時(shí)，每一筆交易記錄都自動(dòng)加載該企業(yè)的唯一稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此號(hào)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行審核和監(jiān)督管理.（2） 企業(yè)向銀行申請(qǐng)網(wǎng)上銀行賬戶，其交易款的劃撥、稅金的支付等都可以通過(guò)賣(mài)方銀行實(shí)現(xiàn)；同樣，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品之前需要在買(mǎi)方銀行（消費(fèi)者開(kāi)戶銀行）開(kāi)立信用卡賬戶，獲得信用卡，擁有網(wǎng)上賬戶以便于網(wǎng)上資金的劃轉(zhuǎn)。（3） 用戶使用瀏覽器在商家的WEB主頁(yè)上查看在線商品目錄瀏覽商品，選擇要購(gòu)買(mǎi)的商品，并填寫(xiě)訂單。包括項(xiàng)目列表、價(jià)格、總價(jià)、運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等，可通過(guò)電子化方式從商家傳過(guò)來(lái)，或由用戶的電子購(gòu)物軟件建立。用戶選擇付款方式，訂單和付款指令有消費(fèi)者的數(shù)字簽名并加密，企業(yè)無(wú)法看到消費(fèi)者的賬戶信息。（4）消費(fèi)者向認(rèn)證中心發(fā)出對(duì)企業(yè)的認(rèn)證要求，并將交易訂單的細(xì)節(jié)和用戶信息傳送到認(rèn)證中心處理，由它將工作分解,由以對(duì)其主體進(jìn)行身份認(rèn)證。企業(yè)向認(rèn)證中心發(fā)出對(duì)消費(fèi)者認(rèn)證的要求，同時(shí)將商家信息（納稅登記識(shí)別號(hào)等相關(guān)電子稅務(wù)資料）傳送到認(rèn)證中心進(jìn)行確認(rèn)。認(rèn)證中心將兩個(gè)文件相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方身份進(jìn)行確認(rèn)后將核對(duì)一致的信息反饋給交易雙方。（5） 認(rèn)證中心向稅務(wù)部門(mén)發(fā)出一個(gè)申請(qǐng)電子發(fā)票的數(shù)字文件，該文件包含稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行征稅的必要信息（從買(mǎi)賣(mài)雙方提供的文件中獲?。?（6） 稅務(wù)部門(mén)接到申請(qǐng)后，交由稅務(wù)數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，確定所提交交易的稅種，通過(guò)計(jì)算得出此項(xiàng)交易所需交納的稅額，并將這些內(nèi)容記入“電子發(fā)票”的數(shù)字文件中，然后稅務(wù)部門(mén)將電子發(fā)票傳遞給支付平臺(tái)。（7） 支付平臺(tái)對(duì)電子發(fā)票數(shù)字文件進(jìn)行安全確認(rèn)后，向買(mǎi)賣(mài)雙方銀行發(fā)出檢測(cè)指令，要求雙方銀行各自確認(rèn)交易主體的支付能力.賣(mài)方銀行收到支付平臺(tái)通過(guò)認(rèn)證的電子發(fā)票后，查詢納稅人存款是否足以支付，如不夠支付將信息反饋給支付平臺(tái)，平臺(tái)通知買(mǎi)方銀行停止劃撥買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)資金，暫停交易；如明確足以支付，則將賣(mài)方銀行賬戶上的資金按應(yīng)納稅要求撥給國(guó)庫(kù)，并將劃撥情況傳送回支付平臺(tái)。（8）買(mǎi)方銀行收到支付平臺(tái)的付款通知和認(rèn)證過(guò)的電子發(fā)票后，核定消費(fèi)者的數(shù)字簽名并把消費(fèi)者賬戶上的資金按商品價(jià)款支付給賣(mài)方銀行。（9） 支付平臺(tái)將雙方銀行支付情況及交易狀況信息及時(shí)反饋給稅務(wù)部門(mén).（10） 稅務(wù)部門(mén)接到支付平臺(tái)反饋的電子發(fā)票和支付信息后,核對(duì)國(guó)庫(kù)相關(guān)賬目，以確認(rèn)稅款是否已入庫(kù)，同時(shí)將交易完成的確認(rèn)信息傳達(dá)給認(rèn)證中心。（11） 企業(yè)收到認(rèn)證中心通知后就像消費(fèi)者發(fā)出與其所購(gòu)商品相關(guān)的數(shù)字文件（比如產(chǎn)品質(zhì)量保證書(shū)等），及時(shí)給消費(fèi)者發(fā)貨。4.3.3加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與協(xié)作國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化,也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的合作，以形成廣