第二十一章外幣折算

第77講-記賬本位幣的確定，匯率，外幣交易的記賬方法，外幣交易的會計處理（1）第二十一章外幣折算本章考情分析本章闡述了外幣交易的會計處理和外幣財務報表折算的方法。分數(shù)適中，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）外幣交易的會計處理；（2）外幣財務報表折算等。本章應關(guān)注的主要問題：（1）外幣交易的會計處理；（2）資產(chǎn)負債表日貨幣性項目的折算和非貨幣性項目的折算；（3）外幣財務報表折算特殊項目的處理等。2018年教材主要變化根據(jù)金融工具準則規(guī)定對相關(guān)金融資產(chǎn)的科目和相關(guān)表述進行修改。主要內(nèi)容第一節(jié)記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務報表折算第一節(jié)記賬本位幣的確定?記賬本位幣的確定?境外經(jīng)營記賬本位幣的確定?記賬本位幣變更的會計處理一、記賬本位幣的確定記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務會計報告應當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結(jié)算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本位幣相關(guān)的經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定(一)境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機構(gòu)采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。(二)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務?！纠}多選題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有( )。(2007年)A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性【答案】ABCDE【解析】上述選項均正確。三、記賬本位幣變更的會計處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。第二節(jié)外幣交易的會計處理?匯率?外幣交易的記賬方法?外幣交易的會計處理一、匯率匯率是兩種貨幣相兌換的比率。（一）即期匯率的選擇即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。外幣人民幣買入價賣出價US$100 650 660中間價$1=￥6.55（即期匯率）【例題?單選題】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X17年8月1日，將25000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.50元人民幣，中間價為1美元=6.55元人民幣，賣出價為1美元=6.60元人民幣，該項外幣兌換業(yè)務產(chǎn)生的匯兌差額是（）元人民幣。A.1250B.2500C.0D.1875【答案】A【解析】企業(yè)用美元換人民幣，從銀行角度是買入美元，所以兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務費用。匯兌差額=25000X（6.55-6.50）=1250（元人民幣）。會計分錄如下：借：銀行存款一人民幣 162500（25000X6.50）1250財務費用一匯兌差額1250貸：銀行存款一美元 163750（25000X6.55）（二）即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。二、外幣交易的記賬方法外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整；產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務處理的程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應當相同，即計算出的匯兌差額相同；相應的會計處理也相同，即均計入當期損益。三、外幣交易的會計處理外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（一）初始確認外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！窘滩睦?1-2】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X15年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備當日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣，適用的增值稅稅率為17%,款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。有關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備 （250000X6.5）1625000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額） 276250貸：應付賬款一一丙公司（美元） 1625000銀行存款 276250企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【教材例21-3】乙有限責任公司以人民幣為記賬本位幣，2X15年6月1日，乙公司與美國甲公司簽訂投資合同，甲公司將向乙公司出資2000000美元，占乙公司注冊資本的23%；甲公司的出資款將在合同簽訂后一年內(nèi)分兩次匯到乙公司賬上；合同約定匯率為1美元=6.5元人民幣。當日的即期匯率為1美元=6.45元人民幣。2X15年9月10日，乙公司收到甲公司匯來的第一期出資款，當日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣。有關(guān)會計分錄：借：銀行存款——美元 (1000000X6.35)6350000貸：實收資本 63500002X16年5月25日，乙公司收到甲公司匯來的第二期出資款，當日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款——美元 (1000000X6.4)6400000貸：實收資本 6400000【教材例21-4】乙有限責任公司以人民幣額為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X15年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.60元人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務費用。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款——人民幣 (50000X6.55)327500財務費用一一匯兌差額 2500貸：銀行存款——美元 (50000X6.6)330000【例題】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X17年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=8元人民幣，當日的中間價為1歐元=7.7元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款——歐元 77000(10000X7.7)財務費用一一匯兌差額 3000貸：銀行存款——人民幣 80000(10000X8)(二)期末調(diào)整或結(jié)算.貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等。貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。(1)期末調(diào)整期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用一匯兌差額”等科目；【提示】期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額一本期減少的外幣發(fā)生額②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額X期末即期匯率③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額一調(diào)整前記賬本位幣余額XK外幣賬戶 財務費用等“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失;調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）“XX外幣負債”匯兌損失二期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額財務費用等 設(shè)外幣賬戶. 匯兌收益 、“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益二期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額“XX外幣負債”匯兌收益;調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）（2）結(jié)算結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用一匯兌差額”科目?！咎崾尽拷Y(jié)算符合資本化條件的外幣“應付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。以“應收賬款一一美元”結(jié)算為例，其會計處理如下圖所示：【例題?多選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，2X17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不同；（2）支付應付美元貨款，支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時或賬面匯率不同。不考慮應予資本化的金額及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2X17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2017年回憶版）A.償還美元貨款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬B.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬C.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值D.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益【答案】AD

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。選項B和C不正確?！纠}?單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為（ ）。（2012年）A.-220萬元B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元【答案】B【解析】上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額二（80X6.8-80X6.5）+（1000X6.5-7020）=-496（萬元）?！纠}?單選題】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=8.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=8.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=8.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=8.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=8.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500X（8.35-8.28）=35（萬元人民幣）?！窘滩睦?1-51國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2X15年1月1日，為建造某固定資產(chǎn)專門借入長期借款20000美元，期限為2年，年利率為5%,每年年初支付利息，到期還本。2X15年1月1日的即期匯率為1美元=6.45元人民幣，2X15年12月31日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2X15年12月31日，該公司計提當年利息應作以下會計分錄：6200借：在建工程 （20000X5%X6.2）62006200貸：應付利息一一美元2X15年12月31日，該公司美元借款本金由于匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，應作以下會計分錄：借：長期借款——美元 20000X(6.45-6.2)5000貸：在建工程 50002X16年1月1日，該公司支付2X15年利息，該利息由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額應當予以資本化，計入在建工程成本。2X16年1月1日的即期匯率為1美元=6.22元人民幣，相應的會計分錄為：借：應付利息——美元 (20000X5%X6.20)6200在建工程 20貸：銀行存款 (20000X5%X6.22)6220第78講-外幣交易的會計處理(2),外幣財務報表折算第二節(jié)外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理.非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！咎崾尽款A付款項和預收款項屬于非貨幣性項目。(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額(即不產(chǎn)生匯兌差額)。(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較?！窘滩睦?1-61P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2X15年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=10元人民幣。2X15年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作會計分錄如下：11月2日，購入A商品:借：庫存商品——A (10000X1000X10)100000000貸：銀行存款——英鎊 10000000012月31日，計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失 1270000貸：存貨跌價準備 12700001000X1000X10-1000X900X9.7=1270000元(人民幣)(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，作為公允價值變動損益，計入當期損益。【教材例21-71國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，2X15年9月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.3元人民幣，款項已付。2X15年12月31日，由于市價變動，購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=6.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2X15年12月10日，該公司對上述交易應作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn) (1.5X10000X6.3)94500貸：銀行存款一一美元 94500根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價格計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額為62000元(即1X10000X6.2),與原賬面價值94500元的差額為-32500元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：借：公允價值變動損益 32500貸：交易性金融資產(chǎn) 3250032500元人民幣既包含甲公司所購入乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。2X16年1月10日，甲公司所購入乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，按當日匯率1美元=6.25元人民幣折算為人民幣金額為75000元，與其原賬面價值人民幣金額62000元的差額為13000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄如下：借：銀行存款——美元 (1.2X10000X6.25)75000貸：交易性金融資產(chǎn) (94500-32500)62000投資收益 1300032500借：投資收益32500貸：公允價值變動損益 32500（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務工具）形成的匯兌差額，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。【教材例21-81國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2X15年2月10日以每股15港元的價格購入乙公司H股10000股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1港元=0.9元人民幣，款項已付。2X15年12月31日，由于市價變動，購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?8港元，當日匯率為1港元=0.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2X15年2月10日，該公司對上述交易應作以下處理：借：其他權(quán)益工具投資 （15X10000X0.9）135000貸：銀行存款——港元 135000由于該項金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表的人民幣金額為153000元（即18X10000X0.85）,與原賬面價值135000元的差額為18000元人民幣，計入其他綜合收益。相應的會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資 18000貸：其他綜合收益 1800018000元人民幣既包含甲公司所購乙公司的H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。第三節(jié)外幣財務報表折算?境外經(jīng)營財務報表的折算?境外經(jīng)營的處置一、境外經(jīng)營財務報表的折算（一）常見的四種折算方法對外幣報表的折算，常見的方法一般有四種：流動和非流動項目法、貨幣性與非貨幣性項目法、時態(tài)法和現(xiàn)時匯率法，我國外幣折算準則基本采用現(xiàn)時匯率法。.流動和非流動法流動資產(chǎn)和流動負債項目按資產(chǎn)負債表日現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負債項目及實收資本等項目按歷史匯率折算，留存收益為倒算數(shù)。利潤表上折舊與攤銷費用按相應資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他收入和費用項目按報告期的平均匯率折算，銷貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購貨-期末存貨”的關(guān)系確定。形成的折算損失計入報告企業(yè)的合并損益中，形成的折算收益，已實現(xiàn)部分予以確認，未實現(xiàn)部分予以遞延。.貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性資產(chǎn)和負債按期末現(xiàn)時匯率折算，非貨幣性資產(chǎn)和負債按歷史匯率折算。.時態(tài)法資產(chǎn)負債表各項目以過去價值計量的，采用歷史匯率；以現(xiàn)在價值計量的，采用現(xiàn)時匯率，產(chǎn)生的折算損益計入當年的合并凈收益。.現(xiàn)時匯率法資產(chǎn)和負債項目均按現(xiàn)時匯率折算，實收資本按歷史匯率折算；利潤表各項目按當期平均匯率折算，產(chǎn)生的折算損益作為所有者權(quán)益項目予以列示。（二）我國會計準則采用的折算方法.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目列示。【教材例21-91國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠控制乙公司。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下：2X15年12月31日的匯率為1美元=6.2元人民幣，2X15年的平均匯率為1美元=6.4元人民幣，股本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=7元人民幣，2X14年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為3500萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為345萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為835萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。報表折算見表21-1、表21-2和表21-3。表21-1 利潤表2X15年 單位：萬元項目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入20006.412800

減：營業(yè)成本15006.49600稅金及附加406.4256管理費用1006.4640財務費用106.464力口：投資收益306.4192二、營業(yè)利潤3802432力口：營業(yè)外收入406.4256減：營業(yè)外支出206.4128三、利潤總額4002560減：所得稅費用1206.4768四、凈利潤2801792五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額表21-2 所有者權(quán)益變動表2X15年度 單位：萬元項目股本盈余公積未分配利潤其他綜合收益股東權(quán)益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額50073500503451208354680二、本年增減變動金額（一）凈利潤28017921792（二）其他綜合收益-582其中：外幣報表折算差額-582-582（三）利潤分配提取盈余公積706.4448-70-4480二、本年年末余額500735001207933302179-5825890當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1906.21178短期借管欠456.2279應收賬款1906.21178應付賬款2856.21767存貨2406.21488其他流動負債1106.2682其他流動資產(chǎn)2006.21240流動負債合計4402728流動資產(chǎn)合計8205084非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款1406.2868長期應收款1206.2744應付債券806.2496固定資產(chǎn)5506.23410其他非流動負債906.2558在建工程806.2496非流動負債合計3101922無形資產(chǎn)1006.2620負債合計7504650表21-3資產(chǎn)負債表表21-3資產(chǎn)負債表2X15年12月31日單位：萬元表21-3 資產(chǎn)負債表2X15年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額其他非流動資產(chǎn)306.2186股東權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計8805456股本50073500盈余公積120793未分配利潤3302179外幣報表折算差額-582股東權(quán)益合計9505890資產(chǎn)總計170010540負債和股東權(quán)益總計170010540【提示】外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的股本、資本公積、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額?！纠}?多選題】甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負責當?shù)厥袌龅倪\營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關(guān)于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（ ）。（2017年改編）A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的