會計初級實務(wù)新版教材講義（四）會計職業(yè)道德

會計初級實務(wù)新版教材講義（四）會計職業(yè)道德第四節(jié)

會計職業(yè)道德一、會計職業(yè)道德的概念（一）會計職業(yè)道德相關(guān)概念1.會計職業(yè)的概念利用會計專門的知識和技能，為經(jīng)濟(jì)社會提供會計服務(wù)，獲取合理報酬的職業(yè)。2.會計職業(yè)的特征（1）會計職業(yè)的社會屬性會計職業(yè)是社會的一種分工，履行會計職能，為社會提供會計服務(wù)，維護(hù)生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)社會秩序，正確處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾的經(jīng)濟(jì)權(quán)益及其關(guān)系。（2）會計職業(yè)的規(guī)范性會計職業(yè)具有系統(tǒng)性的專業(yè)規(guī)范操作要求，具有嚴(yán)格職業(yè)道德的規(guī)范性要求。（3）會計職業(yè)的經(jīng)濟(jì)性會計職業(yè)是會計人員賴以謀生的勞動過程，具有獲取合理報酬的特性。（4）會計職業(yè)的技術(shù)性會計職業(yè)采用各種專門方法和程序履行其職能。（5）會計職業(yè)的時代性會計職業(yè)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會生產(chǎn)經(jīng)營方式、發(fā)揮市場在經(jīng)濟(jì)資源配置中決定作用和更好發(fā)揮政府作用以及文化、社會組織等多種因素的變化要求，切實貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的高質(zhì)量發(fā)展理念，與時俱進(jìn)，適應(yīng)具有我國社會主義特色新時代要求。3.會計職業(yè)風(fēng)險的概念會計職業(yè)風(fēng)險，是指會計職業(yè)行為產(chǎn)生差錯或不良后果應(yīng)由會計行為人承擔(dān)責(zé)任的可能性。4.會計職業(yè)風(fēng)險的來源企業(yè)會計的職業(yè)風(fēng)險主要產(chǎn)生于以貨幣作為主要計量單位和公司治理等多方面。會計法律、規(guī)章制度和會計準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的變化，以及相應(yīng)會計處理技術(shù)方法改進(jìn)等導(dǎo)致企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告過程中可能發(fā)生的合法性、準(zhǔn)確性的偏差甚至錯誤的風(fēng)險等。5.會計職業(yè)道德的概念會計職業(yè)道德，是指會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計職業(yè)道德的核心是誠信。（二）會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系與區(qū)別1.兩者聯(lián)系①內(nèi)容上相互滲透、相互吸收；②作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)；③會計職業(yè)道德是會計法律制度的重要補(bǔ)充；④會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，是會計職業(yè)道德的基本制度保障。2.兩者區(qū)別區(qū)別會計職業(yè)道德會計法律制度性質(zhì)不同具有很強(qiáng)的自律性通過國家權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性作用范圍不同不僅調(diào)整會計人員的外在行為，還調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界，作用范圍更加廣泛側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性表現(xiàn)形式不同既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)范通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定實施保障機(jī)制不同主要依靠行業(yè)行政管理部門監(jiān)管執(zhí)行和職業(yè)道德教育、社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和道德評價來實現(xiàn)依靠國家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行評價標(biāo)準(zhǔn)不同行業(yè)行政管理規(guī)范和道德評價為標(biāo)準(zhǔn)依法律規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)二、會計職業(yè)道德的內(nèi)容會計職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。1.愛崗敬業(yè)①遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量；②正確認(rèn)知會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽(yù)感；③熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；④安心會計工作和工作崗位，任勞任怨；⑤嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍；⑥忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)?！纠}?單選題】如果會計人員在工作中表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”的不良習(xí)慣和“做一天和尚撞一天鐘”的不良作風(fēng)，說明會計人員沒有做到（）。A.愛崗敬業(yè)B.誠實守信C.堅持準(zhǔn)則D.客觀公正【正確答案】A2.誠實守信①做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，不弄虛作假；②應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息；③不為利益所誘惑，保密守信，信譽(yù)至上?！纠}?單選題】會計人員對于工作中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)依法保密，不得泄露，這是會計職業(yè)道德規(guī)范中（）的具體體現(xiàn)。A.誠實守信B.廉潔自律C.客觀公正D.堅持準(zhǔn)則【正確答案】A3.廉潔自律①樹立正確的人生觀和價值觀；②公私分明，清正廉潔，不貪不占，保持清白；③遵紀(jì)守法，一身正氣；④堅持職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格自我約束，自覺抵制不良欲望的侵襲和干擾?！纠}?單選題】“常在河邊走，就是不濕鞋”體現(xiàn)的會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容是（）。A.參與管理B.廉潔自律C.提高技能D.強(qiáng)化服務(wù)【正確答案】B4.客觀公正①辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是、不偏不倚、客觀公正。②端正態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)，依法依規(guī)辦事；③公正處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾的利益關(guān)系，保持應(yīng)有的獨(dú)立性?！纠}?多選題】下列各項企業(yè)會計人員行為中，屬于遵守客觀公正會計職業(yè)道德的有（）。A.在企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損時，堅持按照會計準(zhǔn)則要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.面對眾多利益相關(guān)者始終保持不偏不倚的客觀態(tài)度C.在處理利益相關(guān)者關(guān)系時保持應(yīng)有的獨(dú)立性D.堅持以合法有效的原始憑證為依據(jù)進(jìn)行會計處理【正確答案】ABCD【答案解析】客觀公正要求會計人員端正態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)、依法依規(guī)辦事；實事求是，不偏不倚；公正處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾的利益關(guān)系，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。5.堅持準(zhǔn)則①要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；②會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。③按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督；④堅持會計準(zhǔn)則發(fā)生道德沖突時，應(yīng)以客觀公正原則和法律、法規(guī)及國家統(tǒng)一的會計制度的要求精神，作出合理公正的職業(yè)判斷，以維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序?！纠}?單選題】某公司為獲得一項工程合同，擬向工程發(fā)包方有關(guān)人員支付好處費(fèi)8萬元，公司市場部持公司董事長的批示到財務(wù)部領(lǐng)取該筆款項。財務(wù)部經(jīng)理謝某認(rèn)為，該項支出不符合有關(guān)規(guī)定，但考慮到公司主要領(lǐng)導(dǎo)已做了批示，遂同意撥付該筆款項。下列對謝某做法的認(rèn)定中，正確的是（）。A.謝某違反了愛崗敬業(yè)的會計職業(yè)道德要求B.謝某違反了參與管理的會計職業(yè)道德要求C.謝某違反了客觀公正的會計職業(yè)道德要求D.謝某違反了堅持準(zhǔn)則的會計職業(yè)道德要求【正確答案】D6.提高技能①熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自已的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。②具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望，不斷增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感；③具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)技能水平?！纠}?單選題】張某家庭條件富裕，大學(xué)畢業(yè)后從事出納工作。在辦理現(xiàn)金收付過程中，時常出現(xiàn)長款短款，張某不以為然，短款自己墊上，長款仍放在單位保險柜中備用。張某違反了下列哪項會計職業(yè)道德內(nèi)容要求()。A.提高技能B.客觀公正C.堅持原則D.廉潔自律【正確答案】A7.參與管理①應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度。②充分發(fā)揮會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能作用，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制、促進(jìn)完善企業(yè)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動合法合規(guī)；③主動提出合理化建議，充分發(fā)揮決策支持的功能作用，積極參與管理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量健康發(fā)展?！纠}?多選題】下列各項中，符合會計職業(yè)道德“參與管理”的行為有（）。A.對公司財務(wù)會計報告進(jìn)行綜合分析并提交風(fēng)險預(yù)警報告B.參加公司重大投資項目的可行性研究和投資效益論證C.分析壞賬形成原因，提出加強(qiáng)授信管理、加快貨款回收的建議D.分析現(xiàn)企業(yè)盈利能力，查找存在的問題，提出多記費(fèi)用減少納稅的措施【正確答案】ABC8.強(qiáng)化服務(wù)①熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。②樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會計職業(yè)的良好社會形象?！纠}?多選題】某公交公司因經(jīng)營管理不善而長年虧損，新上任財務(wù)部經(jīng)理張某抓住公司經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以強(qiáng)化成本核算和管理為突破口，將成本逐層分解至每一輛車輛及其司乘人員，并創(chuàng)建了成本監(jiān)控中心，不僅使每日、每車的運(yùn)營收支情況一目了然，而且對異常成本變動能立即采取應(yīng)對措施。有效的成本管理為公司領(lǐng)導(dǎo)作出擴(kuò)大購車規(guī)模、增加營運(yùn)能力的決策提供了科學(xué)依據(jù)，經(jīng)過努力，公司營業(yè)收入在3年內(nèi)翻兩番，徹底扭轉(zhuǎn)了虧損局面。從會計職業(yè)道德角度分析，下列表述中，正確的有（）。A.張某的行為體現(xiàn)了參與管理會計職業(yè)道德的要求B.張某的行為體現(xiàn)了客觀公正會計職業(yè)道德的要求C.張某的行為體現(xiàn)了誠實守信會計職業(yè)道德的要求D.張某的行為體現(xiàn)了強(qiáng)化服務(wù)會計職業(yè)道德的要求【正確答案】AD三、會計職業(yè)道德管理（一）增強(qiáng)會計人員誠信意識1.強(qiáng)化會計職業(yè)道德意識2.加強(qiáng)會計誠信教育（二）建設(shè)會計人員信用檔案1.建立嚴(yán)重失信會計人員黑名單制度2.建立會計人員信用信息管理制度3.完善會計人員信用信息管理系統(tǒng)（三）會計職業(yè)道德管理的組織實施1.組織領(lǐng)導(dǎo)2.廣泛宣傳3.褒獎守信會計人員（四）建立健全會計職業(yè)聯(lián)合懲戒機(jī)制建立健全失信會計人員聯(lián)合懲戒機(jī)制，明確聯(lián)合懲戒對象、信息共享與聯(lián)合懲戒的實施方式和懲戒措施。聯(lián)合懲戒措施主要有：1.罰款、限制從事會計工作、追究刑事責(zé)任等懲戒措施；2.記入會計從業(yè)人員信用檔案；3.將會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人信息通過財政部網(wǎng)站、“信用中國”網(wǎng)站予以發(fā)布，同時協(xié)調(diào)相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)新聞信息服務(wù)單位向社會公布；4.實行行業(yè)懲戒；支持行業(yè)協(xié)會商會按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行規(guī)、行約等，視情節(jié)輕重對失信會員實行警告、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)、不予接納、勸退等懲戒措施。5.限制取得相關(guān)從業(yè)任職資格，限制獲得認(rèn)證證書；6.依法限制參與評先、評優(yōu)或取得榮譽(yù)稱號；7.依法限制擔(dān)任金融機(jī)構(gòu)董事、監(jiān)事、高級管理人員；8.依法限制其擔(dān)任國有企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事；9.限制登記為事業(yè)單位法定代表人；10.作為招錄(聘)為公務(wù)員或事業(yè)單位工作人員以及業(yè)績考核、干部選任的參考。第五節(jié)

內(nèi)部控制基礎(chǔ)一、內(nèi)部控制的概述（一）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的實施主體由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工所構(gòu)成。（二）內(nèi)部控制的作用1.有利于提高會計信息質(zhì)量；2.有利于合理保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營管理；3.有助于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；2.資產(chǎn)安全完整；[安全]3.財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；4.提高經(jīng)營效率和效果；5.促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；【例題?單選題】下列各項中，不屬于內(nèi)部控制參與主體的是（）。A.企業(yè)董事會B.企業(yè)監(jiān)事會C.政府對企業(yè)進(jìn)行審計的審計人員D.企業(yè)全體員工【正確答案】C二、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（一）內(nèi)部控制要素的內(nèi)容1.內(nèi)部環(huán)境影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。2.風(fēng)險評估及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。3.控制活動根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍和程度之內(nèi)的過程，是實施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段?？刂拼胧?yīng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。4.信息與溝通及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。5.內(nèi)部監(jiān)督（1）概念企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r進(jìn)行報告。（2）內(nèi)部控制缺陷的分類按成因分類設(shè)計缺陷內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊運(yùn)行缺陷內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差、不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊按缺陷影響程度分重大缺陷一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)重要缺陷一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)一般缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷（二）內(nèi)部控制要素間的關(guān)系1.內(nèi)部環(huán)境作為五要素之首，是整個內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和環(huán)境條件；2.風(fēng)險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是實施控制的對象內(nèi)容；3.控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段；4.信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，貫穿于風(fēng)險評估、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督各要素之間；5.內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證?！纠}?多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。