家族企業(yè)財(cái)務(wù)問題研究

家族企業(yè)財(cái)務(wù)問題研究家族企業(yè)作為一種較特殊的企業(yè)模式，一直存在于人們的視線之中。它的特殊之處在于，這種企業(yè)組織模式，相較于其他的企業(yè)組織模式，在企業(yè)初創(chuàng)之際，有更強(qiáng)大的企業(yè)人員凝聚力和感召力，能使企業(yè)在較短的時(shí)間內(nèi)得到迅速發(fā)展；但后期，這種特殊的組織模式由于它本身的一些特征又會(huì)給企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來弊端和瓶頸。如家族企業(yè)家企不分，容易導(dǎo)致企業(yè)資金管理混亂；“人治”突出，表現(xiàn)在企業(yè)缺乏統(tǒng)一的制度管理；“家長(zhǎng)制”的權(quán)威，引發(fā)決策的獨(dú)斷，致使企業(yè)決策失效等。本文即從分析家族企業(yè)的特征入手，透視出在這些特征之下所隱埋的財(cái)務(wù)弊端和問題，進(jìn)而指出它的解決對(duì)策以及為未來我國(guó)家族企業(yè)的發(fā)展道路出謀劃策。關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；財(cái)務(wù)問題；財(cái)務(wù)治理伴隨著私有制的出現(xiàn)與發(fā)展，家族式的經(jīng)營(yíng)模式便已開始出現(xiàn)，家族成了人類最古老，也是延續(xù)時(shí)間最久的一種經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織。不管是農(nóng)業(yè)社會(huì)，還是現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)，信息社會(huì)，以家庭或家族為單位的家族式經(jīng)營(yíng)一直存在。尤其是在中國(guó)這樣一個(gè)有著5000多年家族統(tǒng)治歷史的國(guó)家里，家族的文化思想，家族的控制力量，層層滲透到了社會(huì)肌體的每一個(gè)細(xì)胞內(nèi)，中國(guó)的家族企業(yè)便在這種情況之下應(yīng)運(yùn)而生。從明、清時(shí)代我國(guó)有名的徽商、晉商，到近代洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，催生的中國(guó)近代私人資本，再到1978年以后的改革開放，家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制的普遍推廣和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的引入，使得中國(guó)的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在農(nóng)村和城市，如雨后春筍般真正的大規(guī)模成長(zhǎng)起來。經(jīng)過二、三十年的快速發(fā)展，這些私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成了國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分。據(jù)有關(guān)專家的分析，在中國(guó)，目前的這些私營(yíng)企業(yè)中又有90%都是家族企業(yè)。[1]這其中，包括夫妻店，父子店，兄弟店，甚至一些廣為人知，規(guī)模達(dá)數(shù)十億的上市公司，以及一些高技術(shù)含量的高新科技公司。大量的私營(yíng)企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造著財(cái)富，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。根據(jù)《2005年中國(guó)私營(yíng)企業(yè)調(diào)查報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，截至2005年，私營(yíng)企業(yè)共有4714萬從業(yè)人員，為社會(huì)提供了廣大的就業(yè)崗位；共實(shí)現(xiàn)社會(huì)消費(fèi)品零售額為10603億元；出口創(chuàng)匯折合人民幣1749.68億元。[2]可以說，中國(guó)的私營(yíng)企業(yè)支撐了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的半壁江山。作為這支生力軍的主體——家族企業(yè)，更是對(duì)中國(guó)的勞動(dòng)就業(yè)，社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等具有不可忽視的作用和地位。正因?yàn)槿绱?，中?guó)的家族企業(yè)引起了學(xué)界對(duì)它的廣泛關(guān)注，對(duì)它的研究也因此有著特殊的意義。人們從經(jīng)濟(jì)學(xué)，文化學(xué)，社會(huì)學(xué)等各個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行研究，描述家族企業(yè)的特征，列舉家族企業(yè)存在的諸多問題等。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，以姚賢淘，王連娟所編著的《中國(guó)家族企業(yè)現(xiàn)狀、問題與對(duì)策》比較全面，又以肖艷所著的《家族企業(yè)的制度結(jié)構(gòu)研究》比較新穎，從嚴(yán)格的、分量的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析入手，探討家族企業(yè)存在的問題。本文基于上述的研究背景和自身的理論水平，從財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)管理的視角，通過研究家族企業(yè)的發(fā)展階段特征著手，指出家族企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上的一些問題和弊端，并分析其財(cái)務(wù)問題的解決對(duì)策和具體方法。通過這個(gè)研究，期望給現(xiàn)階段在財(cái)務(wù)治理上存在問題的家族企業(yè)出謀劃策，幫助它們改變以前落后的財(cái)務(wù)管理觀念和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，用科學(xué)、系統(tǒng)、合理的財(cái)務(wù)知識(shí)武裝家族企業(yè)。最后，和國(guó)際接軌，通過走“家族企業(yè)化”，即制度化、公開化的模式，使中國(guó)的家族企業(yè)能打破“富不過三代”的歷史框架，打造出多一些像摩托羅拉、福特一樣的國(guó)際知名的中國(guó)家族企業(yè)。2家族企業(yè)的概述2.1家族企業(yè)的定義對(duì)于家族企業(yè)的定義，國(guó)內(nèi)外眾多的學(xué)者都曾對(duì)此做過相關(guān)的研究。不同的概念界定，所研究的側(cè)重點(diǎn)也不同。本文重點(diǎn)列舉了以下三位學(xué)者關(guān)于家族企業(yè)的認(rèn)定。這三者的結(jié)合比較能說明大多數(shù)人眼中的家族企業(yè)是怎樣的，而且，對(duì)于我下文的分析是很必要。哈佛大學(xué)的RobertG.Donneley教授認(rèn)為，滿足下列七個(gè)條件中的某一個(gè)或數(shù)個(gè)條件，即可構(gòu)成家族企業(yè)。第一，家族關(guān)系是決定管理繼承的主要因素；第二，現(xiàn)任企業(yè)主持人或前任企業(yè)主持人的妻子兒女為現(xiàn)任董事會(huì)的主要成員；第三，企業(yè)目前的價(jià)值觀念與家族成員的價(jià)值觀念是同一的；第四，盡管家族參與經(jīng)營(yíng)，但其屬員的行動(dòng)，都反映了企業(yè)的信譽(yù)與榮譽(yù)；第五，家族成員以超乎財(cái)務(wù)的理由，認(rèn)為其有義務(wù)持有這家公司的股票；第六，家族成員在公司的地位影響著他在家族中的地位；第七，家族企業(yè)的成員與公司的關(guān)系決定了他一生的榮譽(yù)。RobertG.Donneley教授的定義從某種程度上概括了家族企業(yè)的特征。[3]中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者王光國(guó)教授則從家族企業(yè)的發(fā)展階段與組織形態(tài)，將家族企業(yè)分為四個(gè)類型。一是只用親屬的作坊式的家族企業(yè)，主要是一些小商品制作的小工廠，人員幾乎全部來自于家族內(nèi)部，只是在忙時(shí)雇傭幾個(gè)幫手。二是用“人治”管理的家族企業(yè)。三是由“人治”過渡到“法治”的家族企業(yè)。四是“經(jīng)營(yíng)權(quán)”和“所有權(quán)”相分離的現(xiàn)代意義上的家族企業(yè)。[3]另外一個(gè)就是在財(cái)務(wù)研究上用的比較多的一種定義。臺(tái)灣學(xué)者葉銀華提出的具備以下三個(gè)條件的就可定義為家族企業(yè)：第一，家族的持股比率大于臨界持股比率；第二，家族成員或具二等親以內(nèi)之親屬擔(dān)任董事長(zhǎng)或總經(jīng)理；第三，家族成員或具三等以內(nèi)之親屬擔(dān)任公司董事席位超過公司全部董事席位的一半以上。[3]這個(gè)定義為家族公司和公眾公司的劃分提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。綜上，家族企業(yè)是以看重親緣關(guān)系，親情，企業(yè)成員多為家族成員，追求共同的家族利益，家族目標(biāo)，主要靠家族內(nèi)部管理的一種經(jīng)濟(jì)組織形式。2.2家族企業(yè)的特征有些人認(rèn)為家族企業(yè)是一種落后于現(xiàn)代公司制度的，生產(chǎn)落伍，沒有效率，經(jīng)營(yíng)不夠現(xiàn)代化的企業(yè)組織形式。然而現(xiàn)實(shí)是，世界500強(qiáng)的企業(yè)中，40%的企業(yè)是由家族所有或經(jīng)營(yíng)。它們都是卓有成效的世界型大公司，如杜邦、摩托羅拉等。家族企業(yè)作為一種企業(yè)組織形式，一直存在，必定有它的獨(dú)特之處，得以使它們能在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)中占有重要的位置。那么那些認(rèn)為家族企業(yè)是落后于現(xiàn)代公司制度的企業(yè)組織形式的觀點(diǎn)，顯然是與事實(shí)相違背。家族企業(yè)在它的整個(gè)發(fā)展周期階段都有它突出的特征。2.2.1家族和企業(yè)之間密不可分家族企業(yè)顧名思義，主要是由一個(gè)或多個(gè)的家族成員構(gòu)成的。在家族的傳統(tǒng)觀念中，家即企業(yè)，企業(yè)即家，是所謂的“命根子”。家族成員之間往往有著共同的利益和目標(biāo)，企業(yè)則以一種外在的表現(xiàn)形式，將整個(gè)家族的成員凝聚在一起。由于這些成員之間存在特有的血緣關(guān)系，或類似血緣關(guān)系，會(huì)使他們動(dòng)用整個(gè)家族或宗族的力量，以較低的成本組織人﹑才﹑物﹑力，并形成一個(gè)家族核心，讓企業(yè)能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)展壯大。[4]有時(shí)候，這種家族成員的付出甚至是不計(jì)報(bào)酬的。低成本的投入，換來高效率的回報(bào)。然后，家族企業(yè)再通過聯(lián)姻，認(rèn)干親，認(rèn)同宗，認(rèn)老鄉(xiāng)，交朋友等各種方式，擴(kuò)大家族成員的范圍和人數(shù)，以此來壯大家族企業(yè)。[4]這是很多家族企業(yè)成立壯大必經(jīng)的過程。很顯然，如此之下，在家族成員眼中，企業(yè)就是“大家”。2.2.2“人治”突出通常而言，一個(gè)健康，良性發(fā)展的企業(yè)，必定有它深刻的企業(yè)文化和一套科學(xué)的管理制度。然而，在大多數(shù)的家族企業(yè)里面，這種科學(xué)的經(jīng)營(yíng)或管理還只是流于表面和形式化，或者說，僅僅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出了問題時(shí)，才會(huì)去著手制定一些措施。企業(yè)或許也講法制，也有制度，有股東會(huì)﹑董事會(huì)﹑監(jiān)事會(huì)（“三會(huì)”）的治理結(jié)構(gòu)，但那是人治下的法制，是感情下的制度，個(gè)人主導(dǎo)控制下的“三會(huì)”。企業(yè)主大多還是以“人治”的方式進(jìn)行管理，依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與智慧，情感的好惡，親朋好友之間親疏遠(yuǎn)近的關(guān)系來管理企業(yè)，平衡日常事務(wù)。在這種情況下，企業(yè)主成了一個(gè)“管家婆”，大事小事一管到底，反而不能作為一個(gè)優(yōu)秀的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展了。2.2.3“家長(zhǎng)制”權(quán)威一個(gè)家族企業(yè)從它的最初發(fā)展到最后壯大，總有一個(gè)最核心、最主要的功臣人物，這個(gè)人通常就是家族的大家長(zhǎng)，是企業(yè)精神的支柱、靈魂。從對(duì)我國(guó)家族企業(yè)的分析觀察來看，大多數(shù)的家族企業(yè)基本都是實(shí)行這種家長(zhǎng)制的集權(quán)化管理。由于“家長(zhǎng)”權(quán)威的存在，這個(gè)家長(zhǎng)的理念、作風(fēng)、能力、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等都將在企業(yè)的生存與發(fā)展過程當(dāng)中，打下深刻的烙印。通常而言，家族企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的勤儉、樸素、吃苦耐勞的創(chuàng)業(yè)精神會(huì)在家族企業(yè)中發(fā)揮良好的示范作用。但是這種“家長(zhǎng)制”隱存著很大的風(fēng)險(xiǎn)。將一個(gè)企業(yè)的生死存亡，榮辱安危，都系于一個(gè)人身上，對(duì)企業(yè)而言，安全系數(shù)是很低的。[4]尤其是在企業(yè)壯大的后期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)走上正軌，物質(zhì)生活好轉(zhuǎn)，再加上長(zhǎng)期籠罩在權(quán)威人物的光環(huán)之下，難免這個(gè)權(quán)威會(huì)武斷，會(huì)剛愎自用，甚至自以為是。再加上沒有合理的監(jiān)督制約制度，權(quán)威人物做出草率的決定，致使家族企業(yè)瀕臨倒閉也就不是什么稀奇的事了。2.2.4家族企業(yè)心理契約成本，監(jiān)督代理成本和交易成本都較低家族企業(yè)的心理契約成本，監(jiān)督代理成本和交易成本，相較于一般公眾企業(yè)偏低已不是什么可爭(zhēng)的事實(shí)。由于成員之間特有的血緣、親緣關(guān)系，使得家族成員彼此之間的信任及了解的程度遠(yuǎn)高于其他非家族企業(yè)的成員。家族企業(yè)內(nèi)部這種較強(qiáng)的家族整體意思，使成員之間的心理契約成本、交易成本都低。另一方面，家族企業(yè)的監(jiān)督代理成本也偏低。在家族企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，所有者即經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)理人多由家族成員擔(dān)任，其個(gè)人目標(biāo)與家族及企業(yè)的目標(biāo)一致，且容易實(shí)現(xiàn)。[5]同時(shí)，家族成員之間的忠誠(chéng)和信任關(guān)系較高，這些都導(dǎo)致家族企業(yè)降低監(jiān)督代理成本低。由于降低了這些成本，又往往使家族企業(yè)成為一個(gè)有效率的經(jīng)濟(jì)組織。2.2.5父?jìng)髯拥膫鞒兄贫冗@種父?jìng)髯拥哪Ｊ剑彩怯捎趥鹘y(tǒng)的觀念造成的。父系血緣比母系血緣更穩(wěn)固，所以，讓位給兒子，似乎不失為一個(gè)良策，合情合理，天經(jīng)地義。這往往有兩種結(jié)果：一種是接班人能力很強(qiáng)，也適合于進(jìn)入商海，管理企業(yè)，就會(huì)使家族企業(yè)得以延續(xù)和發(fā)展。另一種是接班人能力不強(qiáng)，不能管理企業(yè)，使家族企業(yè)陷入“后續(xù)乏力”的狀態(tài)。第二種情況成了很多家族企業(yè)的隱疾。根據(jù)美國(guó)布魯克林家族企業(yè)管理學(xué)院的研究表明：只有3%的家族企業(yè)在第四代以后還在經(jīng)營(yíng)。家族企業(yè)平均壽命在發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)為24年，而在我國(guó)，家族企業(yè)的平均壽命僅為2.9年！[2]這不能不說和家族企業(yè)的傳承制度有很大的關(guān)聯(lián)，尤其在我國(guó)，兒子是內(nèi)，女兒，女婿始終是外人，繼承人可選范圍小，能力培養(yǎng)又不夠，對(duì)于家族企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是很不利的。3家族企業(yè)的財(cái)務(wù)問題通過對(duì)家族企業(yè)定義及其相關(guān)特征的分析，我們不難看出，家族企業(yè)有它的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但也有劣勢(shì)，而這些劣勢(shì)或者弊端正是引發(fā)家族企業(yè)財(cái)務(wù)和管理上的問題的癥結(jié)所在。比如它的家族和企業(yè)不分家，容易導(dǎo)致企業(yè)的資金管理出現(xiàn)混亂，企業(yè)的資金就是家里的錢，隨意支取，或不記賬；“人治”突出，使得它的財(cái)務(wù)管理沒有一套科學(xué)和嚴(yán)格執(zhí)行的制度等。下面，將具體分析家族企業(yè)有哪些財(cái)務(wù)問題。3.1企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)和重視程度普遍不高在家族企業(yè)里，管理人往往一個(gè)人說了算。無論大事小事，無論是否在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，都要一管到底。他們認(rèn)為：企業(yè)是我的，掙錢多少也是自家的事。以致相當(dāng)多的企業(yè)主仍不愿放棄老板娘集出納、會(huì)計(jì)、保管員于一身的低成本內(nèi)部管理機(jī)制，而沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)能否正常運(yùn)作的核心基礎(chǔ)和保障。[6]企業(yè)缺乏專業(yè)技術(shù)人員，又不愿借用外部?jī)?yōu)秀人才，增加成本；怕多繳稅，又不愿建賬，不敢建賬。同時(shí)，有些企業(yè)主自身又缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，守法經(jīng)營(yíng)，依法納稅的觀念更是淡薄，這是導(dǎo)致相當(dāng)多的家族企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂的根本原因和重要原因。3.2財(cái)務(wù)管理制度不健全，執(zhí)行不力由于家族企業(yè)管理者對(duì)于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)及重視程度不夠，也使得這樣的家族企業(yè)難以建立起一套健全的財(cái)務(wù)管理制度。俗語說：“沒有規(guī)矩不成方圓”。他們往往沒有制度化這一理念，更多的還是依靠“人治”。當(dāng)遇到了財(cái)務(wù)問題才想著尋找對(duì)策解決，而不是之前就做好一套政策，一套規(guī)矩。他們也往往認(rèn)為企業(yè)是自己的，什么事情都是我自己說了算，有了制度還反而約束了他們自己。[7]又或者一些家族企業(yè)里雖然也制定了一些財(cái)務(wù)制度，但是由于家族企業(yè)內(nèi)部特殊的組織關(guān)系，礙于面子，礙于人情，礙于關(guān)系，財(cái)務(wù)人員又都是自家人，拉不下臉，一套財(cái)務(wù)制度便只是一紙空文，根本無法落實(shí)到實(shí)處。3.3財(cái)務(wù)監(jiān)控體制缺位，尤其資金管理不善按照財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面都應(yīng)該有其相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，而家族企業(yè)的現(xiàn)狀是在各個(gè)方面都缺少事前的控制和事后的監(jiān)督。內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅力和作用。比如典型的企業(yè)的投資決策僅僅是由管理者或是其他出資人商議決定，而缺乏充分的市場(chǎng)調(diào)研和有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士的參考意見，沒有事前的控制。美國(guó)猶他州立大學(xué)黃靖教授曾指出，“家族企業(yè)操作不規(guī)范的內(nèi)部原因是缺少監(jiān)督體制?！盵4]在中國(guó)，家族企業(yè)又往往家企不分，所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的監(jiān)督體制便成了一個(gè)空缺。老板自己做的賬，本企業(yè)的人員誰會(huì)去查，誰敢去查？這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)黑洞，財(cái)務(wù)腐敗的誘因。當(dāng)然，在中國(guó)傳統(tǒng)的意識(shí)里，家族企業(yè)是沒有腐敗的，因?yàn)樵诩易宓膬?nèi)部談不上腐敗。老子給兒子錢，兒子偷老子的錢都不是腐敗。[4]家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往又是所有者，視企業(yè)為自己的家，特別是在有些家族企業(yè)里，家族成員缺錢花時(shí)，就十分自然的去出納那里拿錢，而這也許僅僅是需要購置一件私人物品。受這種思想的影響，家族企業(yè)管理者在資金管理上馬馬虎虎，費(fèi)用支出混亂，甚至將剩余的企業(yè)流動(dòng)資金不用在企業(yè)的再投資上，而是個(gè)人享樂上就不足為奇了。在現(xiàn)代企業(yè)中，資金是企業(yè)存活的血液。然而，在家族企業(yè)里，資金管理又恰好是財(cái)務(wù)管理上最致命也最薄弱的一環(huán)。因此，資金管理上的失誤往往導(dǎo)致很多的家族企業(yè)破產(chǎn)。3.4個(gè)人決策，獨(dú)斷決策家族企業(yè)的顯著特征就是經(jīng)營(yíng)管理的最終決策權(quán)都集中在企業(yè)主一個(gè)人手上，大權(quán)獨(dú)攬，即前面所講的“家長(zhǎng)制”權(quán)威。這種個(gè)人決策在企業(yè)發(fā)展的前期，能使企業(yè)在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，做出快速的反應(yīng)。但是，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，外部環(huán)境的變遷，企業(yè)主的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)逐漸失效。他們采用舊的思維，“一言堂”式的經(jīng)營(yíng)管理模式，不會(huì)利用會(huì)計(jì)信息，不做項(xiàng)目預(yù)算，投資預(yù)算，企業(yè)的短期、長(zhǎng)期決策主觀性很強(qiáng)，大多缺乏科學(xué)的市場(chǎng)論證和分析。[8]直接后果就是，企業(yè)的決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)，主要投資者與主要管理者多數(shù)呈現(xiàn)高度的二合一態(tài)勢(shì)，決策缺乏監(jiān)督制衡。一些家族企業(yè)雖設(shè)立監(jiān)督制衡機(jī)制，但也僅僅是為了改善企業(yè)的社會(huì)形象，并非出于建立、優(yōu)化企業(yè)的決策治理結(jié)構(gòu)考慮。據(jù)《2005年中國(guó)私營(yíng)企業(yè)調(diào)查報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，2007年，中國(guó)家族企業(yè)設(shè)立董事會(huì)的比例為74.3%，設(shè)股東大會(huì)的為56.7%，設(shè)工會(huì)的為50.5%。[2]企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)決定的比例仍然不高,監(jiān)事會(huì)成員基本是由家族成員擔(dān)任，這樣的組織結(jié)構(gòu)難以保證決策的科學(xué)、合理和準(zhǔn)確。3.5財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，成本核算混亂現(xiàn)階段中小家族企業(yè)增值稅和個(gè)人所得稅稅率較高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。[9]偏重的稅收政策，不利于企業(yè)誠(chéng)信納稅，是家族企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的誘因之一。具體表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部，要避免這種過高稅賻，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，便往往從成本核算上打主意。這樣，直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，同時(shí)暗藏巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本核算有嚴(yán)格的開支范圍。然而許多企業(yè)卻并不按規(guī)定的成本核算內(nèi)容進(jìn)行核算。[5]他們將一些不應(yīng)該記入生產(chǎn)成本的支出隨意計(jì)入成本，任意擴(kuò)大或縮小范圍，從而使成本資料失去了真實(shí)性和準(zhǔn)確性。賬目設(shè)置也不全，會(huì)計(jì)科目混亂，有些企業(yè)只有一本總賬和一本明細(xì)賬，甚至有的制造業(yè)企業(yè)還沒有“制造成本”這個(gè)賬戶。成本核算不實(shí)，不準(zhǔn)，存貨也不實(shí)，成本資料與實(shí)際很不符合。這一做假的過程又往往是伴隨著原始憑證失真，賬薄失真，會(huì)計(jì)報(bào)表失真來完成的。如此的財(cái)務(wù)狀況怎能提供出真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，稅務(wù)信息？財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)信息大大失去了它的可信度。3.6任人唯親，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低相當(dāng)多的企業(yè)不愿放棄依靠家族血緣關(guān)系而形成的權(quán)利決策機(jī)構(gòu)，不允許外人介入企業(yè)高層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)員工重忠誠(chéng)，輕才能，大部分重要職務(wù)都由企業(yè)主的親戚朋友擔(dān)任，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更是非至親不用。據(jù)1998年第三次全國(guó)私營(yíng)企業(yè)普查資料，私營(yíng)企業(yè)中已婚企業(yè)主的配偶50.5%在本企業(yè)中從事管理工作，9.8%負(fù)責(zé)購銷，企業(yè)主的已成年子女20.3%在本企業(yè)中從事管理工作。[9]家族企業(yè)成員對(duì)團(tuán)體以外的人天然不信任，無血緣，無親緣的家族外高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員難以進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中。而且在實(shí)際情況中，很多規(guī)模小的家族企業(yè)，根本沒有專門的財(cái)務(wù)人員，或者財(cái)務(wù)人員未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員大都由一些沒有會(huì)計(jì)上崗資格的家族內(nèi)部成員或親屬擔(dān)任，這部份人大多數(shù)缺乏財(cái)務(wù)管理的能力，難以為管理高層提供有效的財(cái)務(wù)信息。管理者和財(cái)務(wù)工作人員不能隨著企業(yè)的成長(zhǎng)而成長(zhǎng)，缺乏繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力和機(jī)制，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。另外還有一種情況就是由于家族企業(yè)的特殊性，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員變更較快，有些甚至一年變幾次。所有這些都容易導(dǎo)致操作中的錯(cuò)誤。4家族企業(yè)財(cái)務(wù)問題解決的建議和對(duì)策家族企業(yè)財(cái)務(wù)問題已成了扼制家族企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的一個(gè)恃待解決的問題。因此，家族企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，改善家族制，針對(duì)問題采取相應(yīng)的措施以解決。4.1企業(yè)主要改變觀念，正視財(cái)務(wù)管理的重要性由于家族企業(yè)的特殊性，“家長(zhǎng)”觀念作風(fēng)，從很大程度上會(huì)影響到企業(yè)的整個(gè)發(fā)展及管理格局。針對(duì)這種家長(zhǎng)制，需要對(duì)癥下藥，尋找到解決問題的突破口。所以要解決家族企業(yè)的財(cái)務(wù)問題就必須首先從家族企業(yè)的管理者，即從企業(yè)主下手。家族企業(yè)的管理者要從根本上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，財(cái)務(wù)管理絕不只是記好賬。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展，能否創(chuàng)得高額利潤(rùn)。管理者要走出以前的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，更新觀念，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，高度重視，強(qiáng)化管理。觀念落后的管理產(chǎn)生不了現(xiàn)代化的企業(yè)，有思路才能有出路。只有通過自身的不斷學(xué)習(xí)和更新觀念，管理者才能提高家族企業(yè)現(xiàn)代化企業(yè)管理的知識(shí)、水平和能力，變被動(dòng)求變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)國(guó)家和各級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)政策，密切關(guān)注市場(chǎng)變化和企業(yè)發(fā)展面臨的新局面。同時(shí)企業(yè)主要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)制度，搞好內(nèi)部監(jiān)控，做到賬、錢、物，分人管理，從而達(dá)到改變家族式管理模式的目的，打破在家族成員內(nèi)部選擇財(cái)務(wù)人員的慣例。4.2建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控制度4.2.1建立健全財(cái)務(wù)管理制度所謂企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，就是在國(guó)家方針、政策指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律和企業(yè)資產(chǎn)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)和資金運(yùn)作所進(jìn)行的決策、計(jì)劃、組織、監(jiān)督和控制，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行協(xié)商的一項(xiàng)工作。[5]財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是企業(yè)資金運(yùn)作的具體化，所以財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)要根據(jù)資金運(yùn)作的規(guī)律和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況而制定，并且隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。一般管理者在資金籌集、資金運(yùn)用、資金耗量、資金收回、資金分配、外匯資金、資產(chǎn)評(píng)估與公司清算等七方面建立健全財(cái)務(wù)制度。制定財(cái)務(wù)管理制度的目的是在財(cái)務(wù)工作中加以執(zhí)行，所以加大執(zhí)行力度是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理制度作用的基礎(chǔ)和核心。對(duì)于如何加大執(zhí)行力度，企業(yè)可以從以下三個(gè)方面考慮：（1）財(cái)務(wù)制度本身必須有較高的可行性，和企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，避免所謂的空話大話。（2）管理者要首先帶頭執(zhí)行該財(cái)務(wù)管理制度，以身作則，在制度公布以后，對(duì)員工進(jìn)行詳細(xì)的多層面的培訓(xùn)，加深員工對(duì)制度的理解和認(rèn)識(shí)。（3）企業(yè)應(yīng)該對(duì)制度進(jìn)行嚴(yán)格的考評(píng)和考核，并根據(jù)績(jī)效進(jìn)行必要的獎(jiǎng)懲，從強(qiáng)制的角度去推動(dòng)制度的執(zhí)行。4.2.2建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)控制度企業(yè)要根據(jù)制定的財(cái)務(wù)制度，在每一個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的監(jiān)控制度來確保其有效的執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策，從過去的事后監(jiān)督與反映轉(zhuǎn)到事前控制。其次是企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張。[5]企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要得以貫徹實(shí)施，就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來支持。為了保障監(jiān)督制度起到應(yīng)有的作用，還要求企業(yè)所有者必須參與企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)，設(shè)計(jì)和調(diào)整公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。在財(cái)務(wù)收入與支出配比、薪酬確定與支付、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)、全員全過程的監(jiān)督等方面，所有者和高管人員應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。4.3改變“一言堂”的局面，完善企業(yè)的決策機(jī)制企業(yè)的重大決策既是家族企業(yè)自身重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也是重要的財(cái)務(wù)問題，如重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于這些問題的決策，決不能僅僅依靠某一個(gè)人或某幾個(gè)人的觀念，習(xí)慣，約定俗成來決定，它必須有一個(gè)科學(xué)合理的事前分析和事后監(jiān)督體制來保證決策的正確性。建立現(xiàn)代企業(yè)“三足鼎立”的機(jī)制，有助于克服這種“一言堂”局面的弊病，對(duì)個(gè)人決策起到制衡和約束的作用。所謂現(xiàn)代企業(yè)的“三足鼎立”的機(jī)制，就是指所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立和制衡。[10]三權(quán)分立可以有效的防止和克服家族企業(yè)獨(dú)裁治理的弊端。所有者重點(diǎn)考慮和處理戰(zhàn)略性問題，從全社會(huì)范圍內(nèi)選擇最佳的經(jīng)理人，協(xié)助日常管理；董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生并對(duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策；監(jiān)事會(huì)則主要對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和其他家族成員或者職業(yè)經(jīng)理人的行為進(jìn)行監(jiān)督。家族企業(yè)可以通過設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)來參與家族事務(wù)相關(guān)的活動(dòng)，使企業(yè)主可以從日常過多的瑣碎事物中脫身，集中精力進(jìn)行企業(yè)較大的經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也可以避免個(gè)人決策的單一性，使家族成員都有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策。4.4加強(qiáng)資金管理良好的資金運(yùn)營(yíng)對(duì)任何企業(yè)都很重要，家族企業(yè)也不例外。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)，現(xiàn)金日常收支的管理，以及資金的正確運(yùn)用，對(duì)于一個(gè)家族企業(yè)的生存和發(fā)展是極為重要的。4.4.1做好資金預(yù)算，規(guī)定用途范圍企業(yè)的現(xiàn)金就如同人體中的血液一樣，是繼續(xù)生存下去的保障。家族企業(yè)同樣也要關(guān)注企業(yè)的資金運(yùn)作，尤其對(duì)于一些本身實(shí)力有限的家族企業(yè)，要想長(zhǎng)久的生存下去，就更要保護(hù)好自己的血液——資金。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)主可以對(duì)資金的收支運(yùn)用做一個(gè)計(jì)劃，做到心里有數(shù)，這個(gè)計(jì)劃就是所說的做資金的預(yù)算。資金預(yù)算可以控制投資時(shí)的盲目性，可以防止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的鋪張浪費(fèi)，同時(shí)，計(jì)劃外的收支也可受到限制。在做資金預(yù)算時(shí)，企業(yè)主要結(jié)合自身家族企業(yè)的實(shí)際情況，保證它的可行性。做好預(yù)算后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就要嚴(yán)格的按照這個(gè)計(jì)劃運(yùn)行，定期結(jié)算，并與事先制定的預(yù)算計(jì)劃相比較，找出預(yù)算和結(jié)算的差異，根據(jù)差異，再及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)措施，力求使實(shí)際更加接近計(jì)劃，控制成本費(fèi)用，增加企業(yè)盈利。[11]同時(shí)也要注意對(duì)于計(jì)劃的修改，計(jì)劃不是一成不變的，也要根據(jù)客觀事實(shí)和環(huán)境的變化而變化，使預(yù)算計(jì)劃更完善和科學(xué)，發(fā)揮它正確的指導(dǎo)作用。4.4.2要為企業(yè)的發(fā)展做好資金準(zhǔn)備任何家族企業(yè)的創(chuàng)辦，都希望可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，所以資本的籌劃和運(yùn)用都要為企業(yè)今后的發(fā)展做打算。前面的預(yù)算只是從大的宏觀上規(guī)劃，家族企業(yè)的管理者還要單獨(dú)為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展做好資金準(zhǔn)備。首先，要把錢用在企業(yè)上。如果是生產(chǎn)制造型企業(yè)，管理者就要把經(jīng)營(yíng)所得，有計(jì)劃性地再次投資到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作中，同時(shí)生產(chǎn)上一定要把好產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)。尤其是在企業(yè)剛剛起步?jīng)]有站穩(wěn)腳跟時(shí)，管理者一定不要把過多的錢放在自己和家族成員的享樂方面。其次，要有一筆應(yīng)急儲(chǔ)蓄資金。這是在日常消費(fèi)中逐漸積累起來的，用于意外開銷或負(fù)債。[5]這樣可以增強(qiáng)企業(yè)生存的韌性，提高企業(yè)抵御意外風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供一層保障。再次，要做好為企業(yè)內(nèi)投資的準(zhǔn)備，將盈利進(jìn)行再投資。這可以分成企業(yè)內(nèi)投資和企業(yè)外投資：企業(yè)內(nèi)投資可以購買固定資產(chǎn)等；企業(yè)外投資可以把資金投向其他有發(fā)展的領(lǐng)域，如股票、基金、債券等，用有限的資金創(chuàng)造更多的資金。這些投資行為絕不是盲目的，如果再次投資不利，反而會(huì)使企業(yè)陷入被動(dòng)的局面。所以，無論哪方面的投資，管理者都要謹(jǐn)慎，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展最重要。4.5規(guī)范會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)信息主要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為來源。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，就會(huì)給企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)狀況埋下巨大的隱患。很多家族企業(yè)就是由于在企業(yè)創(chuàng)立之初，會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，而在以后的發(fā)展中又沒有對(duì)其進(jìn)行改善和管理，為了短期的利益，忽視了長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)。一旦危機(jī)爆發(fā)，就可能造成企業(yè)的崩盤，幾代人的心血付之東流。近年來安然，世界通信等公司倒閉的慘痛教訓(xùn)充分說明了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化和財(cái)務(wù)透明的重要性。4.5.1任用有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員或?qū)ΜF(xiàn)任的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。家族企業(yè)要擯棄傳統(tǒng)的用人機(jī)制，積極吸納家族外的優(yōu)秀專業(yè)人才，充實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位上，用先進(jìn)、專業(yè)的知識(shí)武裝會(huì)計(jì)部門。同時(shí)要為他們營(yíng)造一個(gè)寬松的工作環(huán)境，賦予他們職責(zé)范圍內(nèi)應(yīng)有的權(quán)限，不分家族內(nèi)家族外，一視同仁，讓他們能安心工作，也可以減少財(cái)務(wù)人員的不穩(wěn)定性。財(cái)務(wù)信息有其連續(xù)性和周期性，而且，財(cái)務(wù)信息又是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，頻繁地更換財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)來說肯定是弊大于利的。[12]對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，尤其是那些不符合會(huì)計(jì)上崗要求的企業(yè)家族成員，要加強(qiáng)對(duì)他們的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。除了這些財(cái)務(wù)人員自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)外，應(yīng)支持財(cái)務(wù)人員參加財(cái)稅部，企業(yè)主管部門等組織的各種培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)知識(shí)技能和加強(qiáng)職業(yè)道德、財(cái)經(jīng)法規(guī)的教育，增強(qiáng)責(zé)任心敬業(yè)精神。4.5.2明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限職務(wù)分離可以有效的防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和失誤。[13]在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。尤其是會(huì)計(jì)和出納兩個(gè)職位，絕不能出于減少成本讓一個(gè)人擔(dān)任，或出于關(guān)系、人情，讓有親緣關(guān)系的兩人擔(dān)任。4.5.3加強(qiáng)成本核算及管理加強(qiáng)成本核算，就要求家族企業(yè)在成本核算時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，會(huì)計(jì)科目的使用，明確各項(xiàng)成本項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)賬戶。同時(shí)要對(duì)各種與成本核算有關(guān)的原始憑證的審核，不規(guī)范的原始憑證，不屬于成本核算范圍的原始憑證，一律不得入賬。有些企業(yè)為了多抵扣稅